Себестоимость и цена продукции.
1. Экономическая сущность себестоимости.
Себестоимость продукции представляет собой стоимостную (денежную) оценку используемых в процессе производства и реализации продукции природных ресурсов, сырья, материалов, покупных комплектующих и полуфабрикатов, топлива, энергии, основных фондов, рабочей силы и др. затрат на ее производство и реализацию.
Себестоимость – это часть стоимости продукции, т. е. ее цены и поэтому она во многом является базой определения цены продукции.
Уровень себестоимости продукции предопределяет прибыльность деятельности предприятия, поскольку прибыль – это разность между ценой реализации и себестоимостью. Поэтому снижение себестоимости является одной из важнейших задач производственного менеджмента. Кроме того, себестоимость является одним из основных оценочных показателей хозяйственной деятельности предприятий. Она как ни какой другой экономический показатель оперативно реагирует на принимаемые решения руководителей и действия исполнителей. В случае эффективных решений и действий себестоимость снижается, а неэффективные приводят к повышению себестоимости.
Поскольку уровень себестоимости продукции предопределяет размер прибыли, а прибыль является налогооблагаемой базой, состав затрат составляющих себестоимость жестко регулируется государственными органами, что является лишним аргументом в пользу значимости этого показателя.
Учитывая значимость показателя себестоимости продукции в хозяйственной деятельности предприятий, важность задач ее всестороннего и всеобъемлющего учета и анализа, огромное разнообразие затрат на производство как по материально – вещественному воплощению так и по экономическому содержанию, в экономической теории и практике используют несколько видов классификации затрат составляющих себестоимость, которые и обеспечивают всесторонность ее учета и анализа.
В настоящее время широко используются две базовые классификации затрат составляющих себестоимость:
- по экономическим элементам;
- по статьям расходов или калькуляционным статьям.
2. Классификация затрат составляющих себестоимость
по экономическим элементам.
Классификация затрат по экономическим элементам утверждена государственными органами и она является обязательной для использования на предприятиях всех форм собственности и во всех отраслях народного хозяйства РФ. Под экономическими элементами понимаются экономически однородные затраты.
В соответствии с регламентирующими документами затраты составляющие себестоимость классифицируются по следующим экономическим элементам:
I. Материальные затраты (за вычетом возврат. отходов);
II. Затраты на оплату труда;
III. Единый соц. налог на начисленную заработанную плату (отчисления на
соц. нужды);
IV. Амортизация ОПФ;
V. Прочие затраты.
Каждый из экономических элементов включает в себя следующие экономически однородные затраты:
I. Материальные затраты, в т. ч.:
- сырье и основные материалы, которые входят в состав выработанной
продукции, образуя ее основу;
- покупные комплектующие и полуфабрикаты, которые входят в состав
продукции;
- вспомогательные материалы, запчасти и материалы для ремонта,
материалы для упаковки, износ спецодежды;
- работы и услуги сторонних организаций, транспортные услуги;
- стоимость природного сырья;
- стоимость покупного топлива;
- стоимость покупной энергии (электрической, тепловой, сжатый воздух,
холод);
- потери от недостачи в пределах норм естественной убыли;
- наценки, комиссионные, пошлины, связанные с приобретением материальных ресурсов и другие.
II. Затраты на оплату труда, в т. ч.:
- выплаты в денежной и натуральной формах за фактически выполненную
работу, исходя из расценок, тарифных ставок, окладов в соответствии с
действующими на предприятии формами и системами оплаты труда.
- выплаты стимулирующего характера (надбавки, премии);
- выплаты компенсирующего характера (за условия труда, сверхурочные,
ночные);
- оплата отпусков, доплата несовершеннолетним за сокращенные рабочие
дни, кормящим матерям, за выполнение государственных обязанностей;
- оплата труда работникам по договорам подряда и другие.
III. Единый социальный налог, в процентах к начисленной заработанной плате, в т. ч.:
- пенсионный фонд 28%;
- фонд социального страхования 4%;
- фонд обязательного мед. страхования 3,6%
Итого 35,6%.
IV. Амортизация (только на реновацию) ОПФ (см. лекция ОПФ).
V. Прочие затраты, в т. ч.:
- налоги, сборы, отчисления, платежи, которые в соответствии с
действующим законодательством включаются в себестоимость продукции;
- платежи по обязательному страхованию имущества;
- расходы, связанные с изобретениями и рационализацией;
- плата за охрану предприятия;
- организованный набор и подготовка кадров;
- подготовка и освоение производства;
- затраты на охрану труда и технику безопасности;
- другие прочие затраты (почта, связь, канцелярия, услуги банков, реклама).
Классификация затрат по экономическим элементам используются для :
- организации бухучета на предприятии;
- расчета сметы затрат на производство;
- расчета себестоимости всего товарного выпуска;
- определения потребности в материальных ресурсах, затрат на оплату
труда, расчета оборотных средств и, во многом, для целей экономического
анализа хозяйственной деятельности предприятия и других целей.
Смета затрат на производство и реализацию продукции по своему содержанию выглядит следующим образом:
Плановая смета затрат на производство и реализацию продукции.
№ | Элементы затрат | Сумма в руб. |
1 | 2 | 3 |
1 | Материальные затраты | |
2 | Затраты на оплату труда | |
3 | Единый социальный налог | |
4 | Амортизация ОПФ | |
5 | Прочие затраты | |
6 | Итого затраты на производство | |
7 | Затраты, списанные на непроизводственные счета (вычитаются) | |
8 | Изменение остатков, расходов будущих периодов (прирост «-», уменьшение «+») | |
9 | Изменение остатков незавершенного производства (прирост «-», уменьшение «+») | |
10 | Производственная себестоимость товарной продукции | |
11 | Расходы по сбыту продукции (внепроизводственные или коммерческие) | |
12 | Полная себестоимость товарной продукции |
Совокупность затрат по экономическим элементам (п. 1-5), перечисленных в смете составляет общий объем затрат на производство продукции. Для определения производственной себестоимости из общей суммы затрат на производство прежде всего исключаются затраты, относимые на непроизводственные счета (стоимость работ по капитальному строительству и капитальному ремонту, которые выполнялись для своего предприятия, транспортные услуги, оказываемые сторонним организациям, непромышленным хозяйствам предприятия, стоимость научно-исследовательских работ, выполняемых для сторонних организаций, и т. д.). Далее следует учесть изменение остатков расходов будущих периодов и себестоимости остатков незавершенного производства (прирост уменьшает себестоимость товарной продукции, уменьшение – увеличивает). Рассчитанная таким способом производственная себестоимость увеличивается на сумму расходов по сбыту продукции для определения полной себестоимости товарной продукции, планируемой к выпуску в предстоящем периоде.
3. Классификация затрат составляющих себестоимость по статьям расходов (калькуляционным статьям).
Следует иметь в виду, что классификация затрат составляющая себестоимость продукции по экономическим элементам не позволяет осуществить расчеты себестоимости единицы продукции, которые крайне необходимы для анализа хозяйственной деятельности предприятия, определения базовой составляющей цены продукции. Для этих целей используется классификация затрат составляющих себестоимость единицы продукции по статьям расходов или калькуляционным статьям.
В настоящее время в подавляющем большинстве случаев на предприятиях себестоимость единицы продукции, как правило, рассчитывается по следующим статьям расходов:
СБП=1М+2ПОК+3ТТ+4ЭТ+5ЗО+6ЗД+7ОСН+8РСИ+9РПД+10РОБ+11РЦ+12РЗ+13РПР+14РСБ (руб.)
где:
- СБП – себестоимость полная;
- 1М – сырье и основные материалы (возвратные отходы вычитаются);
- 2ПОК – покупные комплектующие и полуфабрикаты;
- 3ТТ – топливо, идущее на технологические нужды;
- 4ЭТ – энергия, идущая на технологические нужды;
- 5ЗО – заработанная плата основная основных производственных рабочих;
- 6ЗД – заработанная плата дополнительная основных производственных
рабочих;
- 7ОСН – отчисления на социальные нужды (единый социальный налог);
- 8РСИ – возмещение износа специального инструмента и приспособлений;
- 9РДП – расходы на подготовку и освоение выпуска данной продукции;
- 10РОБ – расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, в т. ч.:
- амортизация оборудования;
- ремонт оборудования;
- затраты на силовую электроэнергию;
- содержание вспомогательных рабочих;
- возмещение износа МБП;
- затраты на содержание оборудования;
- затраты, связанные с внутризаводским перемещением грузов и др.
- 11РЦ – расходы общецеховые, в т. ч.:
- содержание аппарата управления цехом;
- содержание прочего общецехового персонала;
- амортизация, ремонт и содержание (освещение, отопление, вентиляция)
зданий, цеха, и др. ОПФ общецехового назначения;
- испытания, опыты, исследования, расходы связанные с
рационализацией и изобретательством;
- охрана труда и техника безопасности;
- износ МБП и инвентаря;
- другие общецеховые расходы.
Нередко статьи «расходы на содержание и эксплуатацию оборудования» и «расходы общецеховые» объединяются в одну статью: «расходы общепроизводственные».
- 12РЗ – расходы общезаводские, в т. ч.:
- содержание аппарата управления предприятия;
- содержание прочего персонала общезаводского назначения;
- амортизация, ремонт и содержание ОПФ общезаводского назначения;
- налоги, сборы, отчисления, платежи в специальные фонды, которые
включаются в себестоимость;
- расходы, связанные с рационализацией и изобретательством
общезаводского характера;
- охрана труда и техника безопасности;
- содержание охраны предприятия;
- подготовка и набор кадров;
- командировки, канцелярия, связь. почта и другие.
- 13РПР – расходы прочие производственные, которые не вошли в предыдущие
статьи расходов, в т. ч.:
- расходы, связанные с гарантийным ремонтом и обслуживанием;
- расходы по унификации и стандартизации;
- другие прочие расходы.
Нередко статьи «расходы общезаводские» и «расходы прочие производственные» объединяются в одну статью: «расходы общехозяйственные».
- 14РСБ – расходы по сбыту продукции (коммерческие или внепроизводственные
расходы), в т. ч.:
- расходы на тару, упаковку готовой продукции;
- транспортировка продукции;
- комиссионные сборы;
- другие расходы, связанные со сбытом продукции.
4. Группировки калькуляционных статей.
Для целей более углубленного анализа затрат, обеспечения точности их расчета, усиления контроля за затратами в экономической теории и практике наряду с двумя основными классификациями затрат составляющими себестоимость широко используются группировки статей расходов по различным их признакам. Наибольшее распространение получили следующие группировки статей расходов:
I. По экономическому содержанию статей расходов;
II. По связи с ростом объема производства;
III. По методу расчета статей расходов.
I. Группировка калькуляционных статей по экономическому содержанию предполагает подразделение их на две группы:
1. Экономически однородные по своему содержанию статьи, т. е.
элементные, состоящие из одного экономического элемента. К ним
относятся следующие статьи расходов:
ст. 1 – сырье и основные материалы;
ст. 2 – покупные комплектующие и полуфабрикаты;
ст. 3 – топливо, идущее на технологические нужды;
ст. 4 – энергия, идущая на технологические нужды;
ст. 5 – заработанная плата основная основных производственных рабочих;
ст. 6 – заработанная плата дополнительная основных производственных
рабочих;
ст. 7 – единый социальный налог (отчисления на соц. нужды);
ст. 8 – возмещение износа специального инструмента и приспособлений.
2. Комплексные статьи расходов, т. е. затраты, состоящие из нескольких экономических элементов и они входят в состав затрат всех видов продукции, производимой на предприятии или в отдельном подразделении (цеху). К комплексным статьям расходов относятся статьи:
ст. 9 - расходы на подготовку и освоение выпуска данной продукции;
ст. 10 – расходы на содержание и эксплуатацию оборудования;
ст. 11 – общецеховые расходы;
ст. 12 – общезаводские расходы;
ст. 13 – расходы прочие производственные;
ст. 14 – расходы по сбыту продукции (внепроизводственные или
Подробно состав комплексных статей см. выше.
Группировка калькуляционных статей на экономически однородные и комплексные статьи позволят более четко определить места возникновения затрат, центры затрат и установить центры ответственности. Это позволяет расширить сферу планирования и учета затрат в целях их детализации, усилить контроль и повысить точность калькулирования и эффективность управления затратами в целом.
II. Группировка калькуляционных статей по связи с ростом объемов производства предполагает подразделение их на следующие две группы:
1. Постоянные или условно-постоянные – это затраты, которые с ростом объемов производства на предприятии остаются неизменными или изменяются несущественно. Из приведенного выше состава калькуляционных статей к постоянным относятся следующие их них:
ст. 9 – расходы на подготовку и освоение выпуска данной продукции;
ст. 10 – расходы на содержание и эксплуатацию оборудования. Здесь
неизменными остаются лишь расходы на амортизацию
оборудования на реновацию;
ст. 11 – общецеховые расходы;
ст.12 – общезаводские расходы.
Следует иметь в виду, что если постоянные расходы с ростом объемов производства остаются неизменными относительно всего объема производства, то на единицу продукции эти расходы с ростом объемов производства уменьшаются, поскольку оставаясь неизменными они распределяются на большой объем производства. Это обстоятельство приводит к снижению себестоимости единицы продукции, к экономии затрат на ее производство, т. е. рост объемов производства при всех прочих равных условиях повышает эффективность производства.
2. Переменные или условно-переменные – это затраты, которые возрастают
пропорционально росту объемов производства продукции на
предприятии. Из приведенного выше состава калькуляционных статей к
переменным относятся следующие их них:
ст. 1 – сырье и основные материалы;
ст. 2 – покупные комплектующие и полуфабрикаты;
ст. 3 – топливо, идущее на технологические нужды;
ст. 4 – энергия, идущая на технологические нужды;
ст. 5 – заработанная плата основная основных производственных рабочих;
ст. 6 – заработанная плата дополнительная основных производственных
рабочих;
ст. 7 – единый соц. налог (отчисления на социальные нужды);
ст. 8 – износ специальных инструментов и приспособлений;
ст. 10 – расходы на содержание и эксплуатацию оборудования (кроме
амортизации оборудования);
ст. 13 – прочие производственные расходы;
ст. 14 – расходы по сбыту продукции (внепроизводственные или
коммерческие расходы);
Следует иметь в виду, что если переменные расходы с ростом объемов производства возрастают пропорционально этому росту, то на единицу продукции они при всех прочих равных условиях остаются неизменными.
Группировка калькуляционных статей на постоянные и переменные помимо того, что она позволяет рассчитать размер экономии на затратах в связи с ростом производства, она используется так же при расчетах критических объемов производства или расчета точки безубыточности производства данного вида продукции.
III. Группировка калькуляционных статей по методу их расчета предполагает подразделение их на следующие две группы:
1. Прямые (основные) – это те статьи расходов, которые рассчитываются
прямым счетом. К ним относятся:
ст. 1 – сырье и основные материалы;
ст. 2 – покупные комплектующие и полуфабрикаты;
ст. 3 – топливо, идущее на технологические нужды;
ст. 4 – энергия, идущая на технологические нужды;
ст. 5 – заработанная плата основная основных производственных рабочих;
ст. 8 – возмещение износа специального инструмента и приспособлений;
ст. 9 – расходы на подготовку и освоение выпуска данной продукции.
2. Косвенные (накладные) – это те статьи расходов, которые прямому счету не поддаются, либо прямой их счет нецелесообразен в силу сложности и значительной трудоемкости такого расчета, поэтому они рассчитываются относительно выбранной базы. Из приведенного выше состава калькуляционных статей косвенным путем в большинстве случаев в настоящее время рассчитываются следующие из них:
ст. 6 – заработанная плата дополнительная основных производственных
рабочих;
ст. 7 – единый соц. налог (отчисления на социальные нужды);
ст. 10 – расходы на содержание и эксплуатацию оборудования;
ст. 11 – расходы общецеховые;
ст. 12 – расходы общезаводские;
ст. 13 – расходы прочие производственные;
ст. 14 – расходы по сбыту продукции (внепроизводственные или
коммерческие расходы).
5. Расчет калькуляционных статей.
В системе управления затратами на предприятиях чрезвычайно важное значение имеют методы расчета статей расходов. К ним предъявляются два противоречащих, но не взаимоисключающих требования. С одной стороны они должны обеспечить высокую (приемлемую) точность калькуляции себестоимости единицы продукции, с другой - эти расчеты должны быть достаточно просты, не трудоемки и они должны базироваться в основном на существующей базе данных бухгалтерского учета. Повышение точности расчетов нередко может привести к их усложнению, к необходимости формирования специальной базы данных и, как следствие, к увеличению трудоемкости расчетов, к увеличению затрат, составляющих себестоимость. Упрощение же расчетов может привести к неточности отнесения конкретных затрат на себестоимость конкретного изделия, что в свою очередь приведет к снижению объективности экономического анализа хозяйственной деятельности предприятия, к снижению эффективности управления затратами. Поэтому при выборе методов расчета калькуляционных статей следует находить разумный компромисс между вышеназванными требованиями к ним, что бы обеспечить необходимую точность расчетов при достаточной их простоте.
Что касается расчета прямых затрат, то он методических затруднений не вызывает, поскольку все осуществляется прямым счетом на основе установленных норм расхода материальных ресурсов на единицу продукции, ее нормативной трудоемкости и действующих цен на материальные ресурсы и тарифных ставок.
Вся необходимая информация для таких расчетов имеется в соответствующих службах предприятия (технологический отдел, бухгалтерия, отдел труда и заработанной платы, отдел снабжения и др.).
Определенные затруднения с точки зрения обеспечения точности вызывает расчет косвенных расходов и, в частности, выбор базы для этих расчетов.
В настоящее время в подавляющем большинстве случаев за такую базу принимают статью – «заработана плата основная основных производственных рабочих», начисляемая за изготовление конкретного изделия. Объективность выбора этой статьи как базы расчета косвенных расходов обусловлена тем, что основная заработанная плата основных производственных рабочих непрямую зависит от трудоемкости изготовления продукции. Трудоемкость же продукции предопределит в косвенной форме расходы на содержание и эксплуатацию оборудования при изготовлении данного изделия и в известной мере общецеховых и общезаводских расходов. Дополнительная заработанная плата основных производственных рабочих так же тесно связана с основной, как и отчисления на социальные нужды и поэтому базой их расчета является основная заработанная плата.
Учитывая вышеизложенное косвенные расходы рассчитываются, как правило, следующим образом:
1. Заработанная плата дополнительная основных производственных
рабочих на единицу изделия (3gi)
(1) 
(2)
где 3gi – заработанная плата основная основных производственных
рабочих на данное изделие (руб.);
Кg – коэффициент дополнительной заработанной платы основных
производственных рабочих %;
ΣЗg и ΣЗо – соответственно фактическая общая сумма заработанной платы
соответственно основной и дополнительной по предприятию (цеху) в
базовом периоде (предыдущий квартал, полугодие, год).
2. Единый социальный налог (отчисления на социальные нужды на единицу изделия) (Осi);
(3)
где Кс – коэффициент отчислений на социальные нужды от начисленной
заработанной платы.
В настоящее время он установлен государственными органами в размере:
Кс=35,6%, в том числе:
1 – пенсионный фонд – 28%;
2 – фонд социального страхования – 4%;
3 – фонд обязательного медицинского страхования – 3,6%.
3. Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования (РОБi),
общецеховые расходы (РЦi), общезаводские расходы (РЗi) на единицу
изделия:
(4) 
(5)
(6) 
(7)
где КОБ, КЦ, КЗ – коэффициенты расходов соответственно на содержание и
эксплуатацию оборудования, общецеховых,
общезаводских (%);
ΣРОБ, ΣРЦ, ΣРЗ – фактические сметы расходов соответственно на
содержание и эксплуатацию оборудования, общецеховых,
общезаводских в базовом периоде (предыдущий квартал,
полугодие, год).
Внимание!
Напомним, что заработанная плата основная основных производственных рабочих на изделие – это тарифная часть заработка рабочего, начисления в соответствии с действующими расценками и тарифными ставками. Заработанная плата дополнительная основных производственных рабочих это – выплаты стимулирующего характера (премии, надбавки из фонда оплаты труда) и выплаты компенсационного характера (за условия труда, работу в ночное время, сверхурочные, отпускные и др.).
При расчете косвенных расходов по статьям: «расходы прочие производственные» (РПРi) и «расходы по сбыту продукции (внепроизводственные или коммерческие расходы)» (РСБi) на единицу продукции за базу для сравнения принимают, как правило, себестоимость производственную изделия (СБ. ПРi) (состав статей расходов производственной себестоимости подробно изложены ниже). Вышеназванные статьи расходов рассчитываются:
(8) 
(9)
(10) 
(11)
где КПР, КСБ – коэффициенты расходов соответственно прочих
производственных и по сбыту продукции (%):
ΣРПР, ΣРСБ – фактические сметы расходов соответственно прочих
производственных и по сбыту продукции по предприятию в
базовом периоде (предыдущий квартал, полугодие, год)
(руб.);
ΣСБ. ПР – производственная себестоимость всего товарного выпуска предприятия
в базовом периоде (предыдущий квартал, полугодие, год).
Представляется, что приведенная выше методика расчета косвенных расходов обеспечит необходимую точность расчетов единицы выпускаемой продукции на предприятии и в то же время является достаточно простой и нетрудоемкой, поскольку все необходимые данные для таких расчетов есть в соответствующих службах предприятия.
6. Виды себестоимости.
Для целей углубления детализации расчета себестоимости единицы продукции, усиления контроля за затратами, установления мест возникновения затрат и центров ответственности за затратами, повышения эффективности свей системы управления затратами, как необходимой предпосылки повышения эффективности производства, калькуляционные статьи группируются по месту их возникновения, где формируются следующие виды себестоимости:
- технологическая;
- цеховая;
- производственная;
- полная.
В состав технологической себестоимости включаются лишь те затраты, которые непосредственно связаны с техпроцессом изготовления изделия (деталей):
ст. 1 – сырье и основные материалы;
ст. 2 – покупные комплектующие и полуфабрикаты;
ст. 3 – топливо, идущее на технологические нужды;
ст. 4 – энергия, идущая на технологические нужды;
ст. 5 – заработанная плата основная основных производственных рабочих;
ст. 6 – заработанная плата дополнительная основных производственных
рабочих;
ст. 7 – единый социальный налог;
ст. 8 – возмещение износа специального инструмента и приспособлений;
ст. 10 – расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, из этой статьи
в состав технологической себестоимости включаются лишь расходы
на силовую энергию, амортизацию оборудования и затраты на
ремонт оборудования используемого при изготовлении данной
продукции.
Технологическая себестоимость единицы продукции используется для анализа этой части полной себестоимости и оценки эффективности технологических процессов.
В состав цеховой себестоимости единицы продукции включаются следующие статьи расходов:
1. технологическая себестоимость;
ст.10 – расходы на содержание и эксплуатацию оборудования (исключая
затраты на ремонт оборудования, его амортизацию и затраты на ремонт
оборудования);
ст. 11 – общецеховые расходы.
Цеховая себестоимость используется для анализа экономической деятельности цеха.
В состав производственной себестоимости единицы продукции включаются следующие статьи расходов:
1. цеховая себестоимость;
ст. 12 – общезаводские расходы;
ст. 13 – прочие производственные расходы.
Производственная себестоимость является объектом затрат в сфере производства.
В состав полной себестоимости включаются следующие статьи расходов:
1. производственная себестоимость;
ст. 14 – расходы по сбыту продукции (внепроизводственные или коммерческие
расходы).
Производственная себестоимость является объектом учета, планирования и анализа.
7. Планирование себестоимости продукции и основы ее анализа.
Целью планирования себестоимости продукции является определение оптимального размера затрат на ее изготовление, выявление конкретных путей снижения себестоимости для максимального роста прибыли и уровня рентабельности.
План по себестоимости продукции составляется на основе технико-экономических норм и нормативов использования всех элементов производства, которые можно представить в виде следующих групп:
- нормы и нормативы расхода предметов труда на выпускаемую продукцию,
ремонтно-эксплутационные нужды и др.;
- нормы и нормативы трудовых затрат: нормы выработки, нормы времени,
нормы трудоемкости;
- нормы и нормативы использования средств труда, нормы ремонта и
|
Из за большого объема этот материал размещен на нескольких страницах:
1 2 3 4 5 6 7 8 |
