Лекция № 1 (стр. 4 )

Передел – это часть технологической операции, которая может выполняться в другом месте и в другое время в отрыве от остальных частей технологического процесса.

На каждом этапе производства формируется цена и стоимость очередного технологического передела. Себестоимость конечного продукта складывается из себестоимости технологических переделов.

2.3.  Нормативная калькуляция. Применяется в основном в отраслях машиностроения. Разрабатываются нормативные калькуляции на основе нормативных расходов всех ресурсов. При изготовлении продукции формируется фактическая калькуляция. Затем сравнивают нормативную и фактическую калькуляции, определяют отклонения и анализируют их причины.

6. Резервы и факторы снижения себестоимости продукции.

При анализе резервов и факторов снижения себестоимости продукции следует учитывать, что снижение может быть реальным или условным.

Реальное снижение себестоимости связано с ростом производительности труда, более эффективным использованием основных фондов и оборотных средств.

Условное снижение себестоимости происходит, если растет объем производства за счет снижения доли условно-постоянных расходов на единицу продукции.

 

При определении реального снижения себестоимости определяют издержки на 1 руб. товарной продукции (эта величина должна быть меньше 1):

·  По всему предприятию:

;

·  По одному изделию:

.

Резервы снижения себестоимости

1.  Народнохозяйственные резервы.

2.  Отраслевые резервы.

Народнохозяйственные и отраслевые резервы реализуются в тех случаях, когда создаются новые производства, внедряются новые технологии, меняется организация производства.

3.  Внутрипроизводственные резервы:

a)  производство новых конструкций изделий с меньшими затратами;

b)  совершенствование действующих технологий.

К факторам снижения себестоимости относят:

1.  Внутренние:

a)  технические – повышение технического уровня производства за счет внедрения новых передовых техники и технологий, комплексной механизации и автоматизации, улучшения использования материальных и энергетических ресурсов;

b)  экономические – улучшение организации производства и труда, совершенствование управления.

2.  Внешние: не зависят от предприятия и в основном определяются ценами и тарифами.

7. Цена продукции

Цена продукции – это сумма денег, уплачиваемая за единицу товара.

Основные функции цены:

1.  Учетная функция. Проявляется в соизмерении стоимостей реализуемых товаров.

2.  Стимулирующая функция. Заключается в стимулировании НТП, повышения качества продукции, внедрения новых видов сырья и материалов.

3.  Регулирующая функция. Цена регулирует соответствие спроса и предложения.

Классификация цен

Цены можно классифицировать:

1.  По обслуживанию оборота;

2.  По времени действия;

3.  По степени регулирования;

4.  По распределению транспортных расходов для внутренних и внешних перевозок.

1.  По обслуживанию оборота:

·  Оптовые цены. Формируются на основе полной себестоимости продукции и установленной нормы прибыли;

·  Свободные отпускные цены. Формируются из оптовых цен с учетом НДС и акцизов на подакцизные товары;

·  Свободные розничные цены. Формируются как сумма свободной отпускной цены и торговой надбавки. Торговая надбавка включает в себя издержки и прибыль торговых организаций, НДС на торговые услуги.

Полная себестоимость

Прибыль

––––––––––––––––––––

Оптовая цена предприятия

НДС

Акцизы

––––––––––––––––––––––––

Свободная отпускная цена

Торговая надбавка

––––––––––––––––––––––––

Свободная розничная цена

2.  По времени действия:

·  Постоянные цены. Постоянными признаются цены, действующие без изменений в течение длительного промежутка времени.

·  Временные цены. Устанавливаются на продукцию на период ее освоения.

·  Сезонные цены.

·  Ступенчатые цены. В практике ценообразования связаны с жизненным циклом товара.

·  На срок. В основном выступают как контрактные цены.

ЛЕКЦИЯ № 14

3.  По степени регулирования:

·  Регулируемые государством (на стратегическое сырье, энергию, продукты);

·  Свободные цены, складывающиеся из соотношения спроса и предложения.

4.  По распределению транспортных расходов.

Система франкирования цен. Суть: расходы по перевозке продукции, указанные во франко, несет поставщик продукции, а остальные расходы несет покупатель.

В России действуют 6 видов франко-цен:

·  Цена-франко «Склад поставщика»;

·  Цена-франко «Станция (пристань) отправления»;

·  Цена-франко «Станция отправления, вагон»;

·  Цена-франко «Вагон, станция назначения»;

·  Цена-франко «Станция назначения»;

·  Цена-франко «Склад покупателя».

Для внешних перевозок используется система ИНКОТЕРМС – 2000, включающая 13 франко-цен:

·  ЭХВ (EXW) – доставка на склад поставщика;

·  ФОБ (FOB) – доставка на корабль;

·  ФАС (FAS) – доставка на пристань.

Методы определения цен

1.  Метод установления цены товара на основе издержек производства.

Недостаток: не принимается во внимание фактор спроса на данный вид товара.

2.  Метод безубыточности. Производитель ориентируется на уровень прибыли, исходя из объемов производства:

 

3.  Определение цен с ориентацией на спрос.

4.  Определение цен с ориентацией на уровень конкуренции:

a)  Метод текущей цены. Используется на рынке однородных товаров.

b)  Метод запечатанного конверта (тендерного ценообразования). Применяется на рынке, где функционирует ограниченное количество фирм.

Тендерная цена – это цена, определяемая данной фирмой на основе цен, которые могут предложить конкуренты.

При определении верхнего и нижнего пределов цены исходят из следующих моментов:

·  Верхний предел цены – это ценность товара для самого богатого покупателя.

·  Нижний предел цены – это издержки производства товара, то есть его себестоимость.

Для зарубежных компаний нижний предел может включать в себя только прямые расходы на производство продукции (статьи 1 – 5).

8. Прибыль и рентабельность

Виды прибыли:

I.  Прибыль

1)  Балансовая;

2)  Валовая.

II.  Прибыль налогооблагаемая.

III.  Прибыль расчетная.

IV.  Прибыль по изделию.

Балансовая прибыль – это вся прибыль или убытки, полученные от производственно-хозяйственной деятельности предприятия.

Налогооблагаемая прибыль (по ставке 35%):

,

Д – дивиденды и другие доходы, облагаемые налогом в особом порядке;

Р – отчисления в резервный фонд (для акционерных обществ и банков);

Л – льготы по налогообложению на прибыль;

Ппосредн – прибыль от посреднической деятельности (облагается налогом в особом порядке по ставке, приблизительно равной 43%)

Расчетная прибыль:

Прибыль по изделию:

Рентабельность

1.  Рентабельность по изделию:

.

2.  Рентабельность общая:

СОФ – среднегодовая стоимость основных фондов;

СОС – среднегодовая стоимость оборотных средств.

3.  Рентабельность расчетная:

.

Факторы, влияющие на рентабельность

I.  Факторы, увеличивающие объем прибыли:

·  снижение себестоимости;

·  увеличение объема выпускаемой продукции.

II.  Факторы, уменьшающие объем основных фондов и оборотных средств:

·  более эффективное использование основных фондов, рост фондоотдачи, фондовооруженности;

·  ускорение оборачиваемости оборотных средств.

III.  Прочие факторы:

·  Изменение номенклатуры и ассортимента, оптовых цен на выпускаемую продукцию и т. д.

Финансовый план предприятия

На предприятии формируется система финансовых отношений. Она включает следующие виды отношений:

1.  Между предприятием и коллективом работающих (выплата заработной платы и премий);

2.  Между предприятием и его подразделениями (учет выручки от реализации продукции, расчет прибыли и т. п.);

3.  Между предприятиями (расчеты за выполненную работу и другие движения денежных средств);

4.  Между предприятием и государством (уплата налогов, финансирование, кредитование).

Финансовая деятельность предприятия полностью отражается в финансовом плане предприятия, выполняющем две основные функции:

1.  Распределительная;

2.  Контрольная.

Распределительная функция – все виды доходов и расходов должны быть соотнесены между собой.

Контрольная функция – контроль правильности движения всех видов ресурсов.

Финансовый план предприятия составляется в виде баланса. Баланс имеет две части: актив и пассив.

Актив – это состав, размещение и использование средств, сгруппированных по их экономическому содержанию.

Пассив – это источники финансирования средств по их экономическому содержанию.

К балансу прилагается отчет о финансовых результатах и их использовании. В отчете представлены все виды доходов и расходов предприятия, а также использование прибыли, платежи в бюджет, льготы по налогу на прибыль.

Актив	Пассив
Основные фонды Оборотные средства Счет в банке Касса Дебиторская задолженность	Уставной капитал Прибыль Амортизационнный фонд Кредиты Добавочный капитал
Итого=	=Итого

! Актив должен быть равен пассиву. При несовпадении в пассивы вводится дополнительная графа – добавочный капитал (например, за счет удорожания основных фондов).

ЛЕКЦИЯ № 15

НАЛОГИ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ

1. Экономическая сущность и функции налогов

Налоги – это обязательные сборы и платежи, взимаемые государством с физических и юридических лиц в бюджеты соответствующего уровня и во внебюджетные фонды, по ставке, установленной в законодательном порядке; выплаты принудительны и безвозмездны.

В настоящее время вопросы налогообложения регламентируются 1-й частью Налогового кодекса от 1.01.99.

Функции налогов

1.  Фискальная (бюджетная) функция состоит в формировании денежных доходов государства. Эти деньги расходуются на нужды армии, образования, здравоохранения, науки… Для осуществления этой функции создана налоговая инспекция (осуществляет контроль за своевременностью оплаты налогов) и налоговая полиция (осуществляет надзор за нарушителями – налогоплательщиками).

2.  Распределительная функция включает в себя 2 подфункции.

2.1.  регулирующая направлена на сдерживание потребления путем установления высоких налогов(акцизы на водку, табак; большие налоги на импортную продукцию, игорный бизнес, посредническую деятельность и т. д.), а также на стимулирование развития приоритетных с точки зрения государства отраслей и видов деятельности путем льготного налогообложения (снижение налогов сельхозпредприятиям, на благотворительную и инвестиционную деятельность, экспорт).

2.2.  воспроизводственную подфункцию выполняют такие налоги, как плата за пользование водными ресурсами, природными ресурсами; отчисления в дорожный фонд, на воспроизводство минерально-сырьевой базы.

3.  Контрольная функция состоит в контроле налоговых поступлений в бюджет, сопоставлении их с потребностями государства и выявлении необходимых изменений в налоговой системе.

Элементы налоговой системы

Налоговая ставка – величина налоговых начислений.

Налоговые ставки бывают:

-  специфическими (твердыми) – это абсолютные суммы, взимаемые с объекта налогообложения;

-  адвалорными (процентными) – налог взимается в процентах от стоимости объекта налогообложения.

В зависимости от характера налоговых ставок различают регрессивные, пропорциональные и прогрессивные налоги.

Прогрессивный налог – это налог, который возрастает быстрее, чем прирастает доход.

Регрессивный налог – это взимания более высокого процента с низких доходов и меньшего процента с высоких доходов.

Пропорциональный налог – применяется единая ставка для доходов любой величины.

 

2. Классификация налогов

1.  По способу взимания:

·  Прямые – взимаются непосредственно с доходов и имущества налогоплательщиков; Объекты налога – доход (зарплата, прибыль, дивиденды) и стоимость имущества налогоплательщиков (земля, основные и оборотные средства и т. п.). Прямые налоги платят те, кто получает доход или владеет имуществом.

·  косвенные налоги устанавливаются в виде надбавок к цене товара (акцизы, НДС, таможенные пошлины, налог с продаж); косвенные налоги платят те, кто расходует свои доходы.

2.  В зависимости от характера налоговых ставок:

·  регрессивные;

·  пропорциональные;

·  прогрессивные.

3.  По объектам налогообложения:

·  налоги на имущество;

·  налоги на доходы;

·  ресурсные налоги;

·  налоги на действия;

·  прочие налоги.

4.  По органу власти, устанавливающему налоги:

·  федеральные налоги;

·  региональные налоги;

·  местные налоги.

5.  По месту поступления:

·  закрепленные (специальные) налоги целиком поступают в конкретный бюджет или внебюджетный фонд;

·  регулирующие (общие) налоги поступают в бюджеты различных уровней.

6.  По источникам налогообложения:

·  налоги, включаемые в цену сверх оптовой цены;

·  налоги, включаемые в себестоимость;

·  налоги, относимые на финансовые результаты (прибыль);

·  налоги, относимые на чистую прибыль предприятия.

3. Основные принципы налогообложения

1)  Принцип всеобщности – обязанность каждого уплачивать налоги.

2)  Принцип равенства – ставки налогов должны быть едиными для всех налогоплательщиков.

3)  Принцип справедливости – нужно учитывать фактическую способность к уплате налогов (предприятия инвалидов, медицинские учреждения, с/х предприятия…).

4)  Налоги не должны быть дискриминационными.

5)  Налоги должны иметь экономическую основу и не должны быть произвольными, препятствующими реализации гражданских конституционных прав.

6)  Принцип сохранения целостности государства.

7)  Федеральные налоги определяются налоговым кодексом; налоги субъектов федерации и местные налоги устанавливаются соответствующими органами власти.

8)  Обязательны простота, точность, удобство по форме, экономичность сбора налогов.

9)  Принцип стабильности и подвижности налоговой системы; стабильность основных принципов налогообложения; подвижность (гибкость) в ставках налогов, льготах, условиях налогообложения.

10)  Все противоречия, сомнения толкуются в пользу налогоплательщиков.

4. Федеральные, региональные и местные налоги

Федеральные налоги устанавливаются законами РФ и действуют на территории всей стороны.

Региональные налоги устанавливаются законодательными актами субъектов РФ.

Местные налоги устанавливаются законодательными актами субъектов РФ и органами местного самоуправления.

Часть местных налогов является обязательной на всей территории РФ (земельный налог, налог с имущества, физических лиц, регистрационный сбор с предпринимателей – налог на действие). Другая часть местных налогов вводится органами местной власти (налог на рекламу, сбор за право торговли и др.).

Основные федеральные налоги:

-  налог на добавленную стоимость (НДС);

-  налог на прибыль;

-  акцизы;

-  подоходный налог с физических лиц;

-  таможенные пошлины;

-  налог на покупку иностранной валюты.

ЛЕКЦИЯ № 16

Региональные налоги:

-  налог на имущество предприятий (2%);

-  налог с продаж (до 5%);

-  лесной налог;

-  плата за пользование водными ресурсами;

-  единый налог на вмененный доход;

-  сбор на нужды образовательных учреждений;

-  сбор за регистрацию предприятий.

Местные налоги:

-  земельный налог;

-  налог на имущество физических лиц;

-  налог на рекламу;

-  налог на наследование или дарение;

-  местные лицензионные сборы.

5. Налоги, включаемые в цену продукции

Налоги, включаемые в цену продукции – это косвенные налоги, уплачиваемые предприятиями – производителями продукции. В конечном счете они возмещаются покупателями продукции. К ним относятся:

·  НДС – 20% (с 1.01.92);

·  акцизы;

·  налоги с продаж.

Налог на добавленную стоимость:

Добавленная стоимость = (стоимость_реализации_товаров) – (стоимость_матер. затрат, относимых_на_издержки_производства_и_обращения).

Пример:

Предприятие реализовало продукцию на 500 денежных единиц, затратив при этом 200 денежных. единиц на закупку материальных ресурсов:

Добавленная стоимость ДС = 500 – 200 = 300.

Объектом налогообложения НДС является реализация товаров на территории РФ.

Не облагается НДС производство лекарственных средств, детского питания, некоторых товаров для детей, медицинские услуги и услуги в сфере образования, а также реализация на экспорт.

Для исчисления НДС используется зачетный метод по счетам (косвенный метод вычитания):

НДС, уплачиваемый предприятием = (НДС_с_реализации_продукции) – (НДС, уплаченный_поставщикам_материальных_ресурсов)

Ставка налога:10% по продовольственным товарам и товарам для детей;

20% по остальным товарам.

Налогообложение производится по налоговым ставкам 9,09% и 16,67%, если ставка применяется к стоимости, включающей НДС.

Пример:

То же самое предприятие закупит материалы на 240 (с учетом НДС) и реализует продукцию на 640 (с учетом НДС) денежных единиц.

НДС = (16,67% от 600) – (16,67% от 240) = 100,02 – 40,008 = 60,012.

В первом случае НДС был бы равен соответственно 20% от (500 – 200) = 60.

Акцизы – это косвенные налоги, включаемые в цену товара.

Ставки акцизов по подакцизным товарам являются едиными на территории всей РФ.

Акцизами облагается:

·  алкогольная продукция;

·  табачные изделия;

·  ювелирные изделия;

·  автомобили;

·  бензин;

·  природный газ;

Налог с продаж – региональный налог. Закон «О налоге с продаж» дает право субъектам РФ на его введение в размере не более 5%. Условие введения этого налога – отмена 16 местных налогов и сборов.

Объект налогообложения – стоимость товаров, реализуемых за наличный расчет. В облагаемую стоимость товаров включают НДС и акцизы.

Не облагаются налогом продукты питания, некоторые детские товары, услуги в сфере культуры и образования.

Ставка налога – не более 5%.

6. Налоги, относимые на себестоимость продукции

1.  Налоги, служащие источником образования территориальных дорожных фондов:

·  налог на пользователей автодорог (1% выручки от реализации продукции);

·  налог с владельцев транспортных средств;

·  налог с продаж автомобилей в личное пользование.

2.  Таможенные пошлины и сборы.

3.  Земельный налог – исчисляется исходя из площади земельного участка и ставок налога; ставки дифференцированы для земель сельскохозяйственного и несельскохозяйственного использования.

7. Взносы в государственные социальные внебюджетные фонды

-  единый социальный налог;

-  страховые тарифы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Взносы зачисляются в государственные внебюджетные фонды:

-  пенсионный фонд

-  фонд социального страхования и обязательного медицинского страхования.

и предназначены для мобилизации средств для реализации права граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение и медицинскую помощь.

Налогоплательщик – предприятия и индивидуальные предприниматели.

Объект налогообложения – любые выплаты и вознаграждения, начисленные работодателем работникам в денежной или натуральной форме, или полученные работником от работодателя в виде иной материальной выгоды.

Единый социальный налог является регрессивным налогом.

Налоговая ставка зависит от размера выплат и иных вознаграждений, приходящихся на одного работающего. Выплаты на одного работающего рассчитываются нарастающим итогом с начала года.

Выплаты на одного работающего (в год)	В пенсионный фонд	В фонд социального страхования	В федеральный фонд медицинского страхования	В территориальный фонд медицинского страхования	ИТОГО
До	28%	4%	0,2%	3,4%	35,6%
От до	28000+15,8% от суммы, превышающей 100000	4000 + 2,2% от суммы, превышающей 100000	200+0,1% от суммы, превышающей 100000	3400+1,9% от суммы, превышающей 100000	35600+20% от суммы, превышающей 100000
Свыше	83300+2% от суммы, превышающей 600000	11700	700	9900	105600+2% от суммы, превышающей 600000

Социальный взнос на обязательное социальное страхование от несчастных случаев составляет от 0,2% до 8,5% начисленной оплаты труда. Выделено 22 класса профессионального риска.

8. Налоги, относимые на прибыль до ее налогообложения

Эти налоги выплачиваются из прибыли до исчисления налога на прибыль. К ним относятся:

-  налог на имущество предприятий;

-  налог на содержание жилищного фонда и объектов социально - культурной сферы;

-  налог на рекламу;

-  сбор на нужды образовательных учреждений.

Налог на имущество предприятий – региональный налог. Объекты налогообложения – основные и оборотные средства, находящиеся на балансе предприятий. Основные средства и другие ценности для целей налогообложения учитываются по остаточной стоимости. Также для целей налогообложения определяют среднегодовую стоимость имущества предприятия.

Ставка налога – не более 2%.

Налог на содержание жилищного фонда – местный налог; объект налогообложения – выручка от реализации без НДС и акцизов. Ставка – не более 1,5%.

Налог на рекламу – местный налог; плательщик – рекламодатель; ставка – до 5% от стоимости рекламных работ и услуг.

ЛЕКЦИЯ № 17

9. Налогообложение прибыли предприятий.

Прибыль – это финансовый результат деятельности предприятий. Прибыль является налоговой базой налога на прибыль и единого налога на вмененный доход.

Налог на прибыль – федеральный налог, является регулирующим налогом, так как. часть налога может передаваться в бюджеты региона.

Налогоплательщик – юридические лица, объект налогообложения – валовая прибыль.

Валовая прибыль отличается от балансовой прибыли особым порядком расчета. В состав валовой прибыли включаются:

·  прибыль от реализации продукции;

·  прибыль от реализации основных фондов и иного имущества;

·  прибыль от внереализационных операций.

Прибыль от реализации продукции = (выручка_от_реализации – НДС – акцизы –

– налог_с_продаж – экспортные_таможенные_пошлины) – себестоимость_продукции

Если для целей бухучета учитываются все фактически произведенные расходы, то для целей налогообложения по некоторым статьям (командировочные, представительские расходы, расходы на рекламу, на подготовку кадров, проценты по кредитам) учитываются расходы в пределелах установленных норм.

Прибыль от реализации ОФ = выручка_от_реализации_фондов – первоначальная_или_остаточная_стоимость ´ индекс_дефлятор

Индекс – дефлятор учитывает инфляцию и определяется Госкомстатом. Убыток от реализации имущества не уменьшает налогооблагаемую прибыль.

Внереализационные доходы (расходы):

-  доходы от долевого участия в деятельности других предприятий;

-  доходы от сдачи имущества в аренду;

-  доходы по акциям и иным ценным бумагам;

-  положительные курсовые разницы по валютным счетам;

-  другие доходы (расходы), не связанные с производством продукции (штрафы, пении, судебные издержки, убытки от хищений, стихийных бедствий).

Для целей налогообложения валовая прибыль уменьшается на ряд вычетов:

Налогооблагаемая прибыль = валовая_прибыль – доходы, облагаемые_в_особом_порядке – – льготы_по_налогу_на_прибыль

Ставка налога в общем случае составляет 35% (11% в федеральный бюджет, 19% - в бюджет субъектов РФ, 5% – в местный бюджет).

В особом порядке облагается:

·  прибыль от посреднических, банковских и страховых операций – 43%;

·  доходы от видеопроката, копирования дискет, поката CD – дисков и др. – 70%;

·  доходы по ценным бумагам – 15%;

·  доходы от долевого участия в других предприятиях – 15%.

Имеются многочисленные льготы по налогу на прибыль:

-  расходы предприятий материального производства на финансирование капитальных вложений производственного назначения;

-  расходы всех предприятий на жилищное строительство, затраты на содержание объектов здравоохранения, жилого фонда;

-  выплаты в благотворительные фонды (выплаты должны составлять не более 5% от налогооблагаемой суммы);

-  расходы на НИР-ты.

Порядок уплаты налога

Налогоплательщик может выбрать один из двух вариантов:

1)  авансовые платежи с последующим ежеквартальным перерасчетом;

2)  ежемесячная уплата налога исходя из фактически полученной прибыли.

Единый налог на вмененный доход для определенных видов деятельности:

Объект налогообложения – вмененный доход.

Вмененный доход = потенциально_возможный_валовый_доход – потенциально_необходимые_затраты

При введении этого налога учитываются следующие понятия:

·  базовая доходность – это условная доходность в стоимостном выражении на ту или иную единицу физического показателя ( кв. м., число работающих…), характеризующего определенный вид деятельности в различных сопоставимых условиях

·  повышающие (понижающие) коэффициенты базовой доходности – коэффициенты, показывающие степень влияния того или иного фактора (место деятельности, вид деятельности) на результат предпринимательской деятельности; как правило, величина коэффициентов изменяется в пределах [0,2; 2]