НК РФ содержит некоторые ограничения на проведение проверки:
1. В рамках проведения ВНП может быть проверен период не более 3 календарных лет, предшествующих году проведения проверки.
2. ВНП не может продолжаться более 2 месяцев. Указанный срок может быть продлен до 4 месяцев, а исключительных случаях - до 6 месяцев. Решение о продлении ВНП выносится вышестоящим налоговым органом. Срок проведения ВНП исчисляется со дня вынесения решения о проведении проверки и до дня составлении справки о проведенной проверке.
3. Налоговые органы не вправе проводить две и долее ВНП по одним и тем же налогам за один и тот же период. Такое ограничение не распространяется на проверки, осуществляемые в связи с реорганизацией или ликвидацией организации либо на проверки, проводимые вышестоящим налоговым органом в порядке надзора за работой нижестоящего.
Руководитель (заместитель) налогового органа вправе приостановить проведение проверки для:
Ø - истребования документов у контрагентов н/п
Ø - получения информации от иностранных государственных органов
Ø - проведения экспертиз
Ø - перевода на русский язык документов, представленных налогоплательщиком
Для проведения ВНП налогоплательщик обязан обеспечить возможность проверяющим ознакомится с документами, связанными с исчислением и уплатой налогов.
При необходимости налоговый орган в ходе проведения проверки имеет право проводить дополнительные мероприятия, а именно инвентаризацию имущества, осуществлять осмотр производственных, складских иных помещений и территорий, привлекать свидетелей, переводчиков, экспертов, истребовать и изымать документы необходимые для исчисления и уплаты налогов.
По результатам проведения ВНП, в течение 2 месяцев со дня составления справки о проведенной проверке, оформляется акт о проведенной ВНП. Акт проверки подписывается проверяющими и лицами (представителями), в отношении которых проводилась проверка. Об отказе лица, в отношении которых проводилась проверка, на акте делается запись о таком отказе. Акт ВНП вручается налогоплательщику под роспись или передается иным способом, свидетельствующим о дате его получения.
Налогоплательщик, в случае не согласия с фактами, изложенными в акте ВНП, в течение 15 дней со дня получения акта ВНП имеет право представить в налоговый орган письменные возражения по указанному акту в целом или по отдельным его положениям. При этом налогоплательщик может приложить к возражениям документы, подтверждающие его возражения.
Акт ВНП рассматривается руководителем налогового органа и в течение 10 дней со дня истечения срока рассмотрения возражений должно быть принято решение по результатам проведения ВНП. По результатам рассмотрения материалов проверки руководитель налогового органа выносит решение:
1- О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения
2- Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.
3- О проведении дополнительных мероприятий налогового контроля.
Вопрос 11: Налоговые органы РФ, их права и обязанности
Согласно р. 3 гл. 5 ст. 30 НК РФ, налоговые органы РФ составляют единую централизованную систему контроля за соблюдением налогового законодательства, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты в бюджет налогов и сборов, а также контроля за соблюдением валютного законодательства и иных законодательных актов РФ, контроль за соблюдением которых возложен на налоговые органы в пределах их компетенции.
Систему налоговых органов в РФ составляют:
1. Федеральная налоговая служба РФ.
2. Налоговые органы по субъектам РФ (Управление Федеральной налоговой службы РФ по РК).
3. Местные налоговые инспекции (Инспекция Федеральной налоговой службы по г. Петрозаводску).
Налоговые органы осуществляют свои функции и взаимодействуют с федеральными органами исполнительной власти, органами исполнительной власти субъектов РФ, органами местного самоуправления и государственными внебюджетными фондами.
Ст. 31 НК РФ устанавливает права налоговых органов. В соответствии с данной статьей:
1) Требовать от налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента документы, служащие основанием для исчисления, уплаты и перечисления налогов и сборов.
2) Проводить налоговые проверки в установленном законом порядке.
3) Производить выемку документов при проведении проверок, когда есть основания полагать, что они могут быть скрыты, уничтожены, изменены или заменены.
4) Вызывать налогоплательщика в налоговые органы на основании письменного уведомления для дачи пояснений по вопросам исчисления и уплаты налогов.
5) Приостанавливать операции по счетам н/п.
6) Осматривать используемые налогоплательщиком для извлечения доходов любые помещения, проводить инвентаризацию имущества.
7) Определять суммы налогов, подлежащие взносу в бюджет, расчетным путем на основании имеющейся у них информации о н/п, а также данных об аналогичных н/п в случаях отказа н/п допустить должностных лиц налогового органа к осмотру имущества н/п.
8) Требовать устранения выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах.
9) Взыскивать недоимки, штрафы и пени в установленном законом порядке.
10) Требовать от банков документы, подтверждающие списание со счетов н/п сумм налогов, сборов, пеней и штрафов и перечисление их в бюджет.
11) Привлекать для проведения налогового контроля специалистов, экспертов, переводчиков.
12) Вызывать в качестве свидетелей лиц, которым могут быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для проведения налогового контроля.
13) Заявлять ходатайства об аннулировании или приостановлении действий выданных юр. и физ. лицам лицензий на осуществления определенных видов деятельности.
14) Предъявлять в суды общей юрисдикции или арбитражные суды иски о взыскании налогов, пеней, штрафов, о возмещении причиненного государству ущерба, в иных случаях предусмотренных НК РФ.
Налоговые органы осуществляют также другие права, предусмотренные НК РФ.
Обязанности налоговых органов установлены ст. 32 НК РФ:
1. Соблюдать законодательство о налогах и сборах.
2. Осуществлять контроль за соблюдением налогового законодательства.
3. Вести в установленном законом порядке учет организации и физ. лиц
4. Бесплатно информировать н/п об изменениях в налоговом законодательстве и представлять формы налоговых деклараций.
5. Руководствоваться письменными разъяснениями Минфина по вопросам применения налогового законодательства.
6. Сообщать н/п при постановке их на налоговый учет сведения о счетах для перечисления налогов и сборов.
7. Принимать решения о возврате н/п излишне перечисленных сумм налогов и сборов.
8. Соблюдать налоговую тайну и обеспечивать ее сохранение.
9. Направлять н/п копии актов налоговых проверок, решения налогового органа, налоговые требования и (или) уведомления об уплате налогов и сборов.
10. Представлять н/п по его запросу справки состояния расчетов н/п по налоговым платежам (Справка представляется в течение 5 дней со дня поступления запроса).
11. Осуществлять совместно с н/п сверку расчетов с бюджетом по налогам.
12. Выдавать по заявлению н/п копии решений, принятых налоговым органом в отношении н/п.
Налоговые органы несут и другие обязанности, предусмотренные НК РФ.
Вопрос 12: Налогоплательщики, плательщики сборов и налоговые агенты. Их права и обязанности.
В соответствии со ст. 19 НК РФ - налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы.
Ст.21 НК содержит перечень тех прав, которые на сегодняшний день закреплены за налогоплательщиками. Все права, которые представлены в ст.21, можно сгруппировать по определенным критериям и представить в определенной системе.
Первая группа прав - права налогоплательщиков в сфере информации об установлении, введении и уплате налогов. Здесь три права и все они новые. В НК они появились как новые, ранее отсутствовавшие и, безусловно, положительные.
Первое право заключается в том, что налогоплательщик имеет право на получение налоговых органов бесплатной информации о действующих налогах, сборах и о правовом регулировании уплаты налогов и сборов.
Второе право из этой серии - это право на получение от налоговых органов письменных разъяснений по вопросам применения налогового законодательства. То есть предполагается, что добропорядочный налогоплательщик, затрудняющийся предусмотреть все возможные налоговые последствия какой-то сделки, может обратиться в налоговый орган, который даст письменное разъяснение по этой сделке либо разъяснит вопрос, который вызывает у него затруднение. (п.2 ст.21)
Третье право в группе прав в области информации - это право требовать от налоговых органов соблюдения налоговой тайны. (п. 13 ст. 21) Ст.102 НК РФ «Налоговая тайна» вводит понятие налоговой тайны и право налогоплательщика на сохранность этой тайны. При этом в статье есть перечень сведений, которые к налоговой тайне не относятся.
Вторая группа прав налогоплательщиков - это права в сфере исполнения налоговой обязанности.
Первое право - право использовать налоговую льготу и это именно право, поскольку ст.56 НК РФ «Установление и использование льгот по налогам и сборам» допускает отказ от использования налоговой льготы (п.3 ст.21).
Второе право - право на досрочное исполнение налоговой обязанности, ст.45 НК РФ «Исполнение обязанности по уплате налога и сбора».
Третье право налогоплательщика требовать ясности налогового законодательства. Здесь речь идет о том, что все противоречия, неясности в налоговом законодательстве толкуются в пользу налогоплательщика. Поэтому это право формулируется именно таким образом - ясность налогового законодательства как основа исполнения налоговой обязанности. (п. 10 ст. 21)
Четвертое право - право на отсрочку, рассрочку, налоговый кредит или инвестиционный налоговый кредит право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных налогов и право на использование представителя в налоговых правоотношениях.
Третья группа прав налогоплательщиков, вытекающая из ст.21, это права налогоплательщиков в сфере налогового учета и налогового контроля.(п. п. 7,8,9) Здесь можно говорить о праве налогоплательщика присутствовать при проведении процессуальных действий налогового контроля, праве на получение копий актов налоговой проверки и иных решений налоговых органов, праве на получение требования об уплате налога и налоговых уведомлений и праве представлять свои пояснения по исчислению и уплате налогов.
Четвертая группа прав - права налогоплательщиков в сфере привлечения их к налоговой ответственности и в сфере защиты своих прав, поскольку это взаимосвязанные вещи. Здесь можно говорить о праве налогоплательщиков на учет обстоятельств, смягчающих ответственность, праве обжаловать решения налоговых органов, их действия и бездействия должностных лиц ( п. п.12,13,14,15). При этом способ защиты остается за налогоплательщиком, то есть можно воспользоваться административным порядком защиты, можно воспользоваться судебным, можно воспользоваться тем и другим одновременно. Здесь налогоплательщик ничем не ограничен.
Нельзя не указать на еще одно право, хотя оно кажется сомнительным - право не выполнять неправомерные требования налоговых органов (п.11). Понятно, что неправомерность - это оценочная категория, и если налогоплательщик оценит действия или требования неправомерными, а впоследствии они будут признаны правомерными, то все вредные последствия будут лежать на налогоплательщике. Представляется, что совершенно напрасно появилась эта норма в НК, потому что она как бы закладывает презумпцию неправомерности действий налоговых органов, хотя, наоборот, необходимо исходить из того, что действия и требования налоговых органов правомерны, а обратное доказывается в суде.
Права всегда неотделимы от обязанностей. Обязанности налогоплательщиков рассмотрены в ст. 23 НК РФ «Обязанности налогоплательщиков (плательщиков сборов)»
1. Налогоплательщики обязаны:
1) уплачивать законно установленные налоги;
2) встать на учет в налоговых органах, если такая обязанность предусмотрена настоящим Кодексом;
3) вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах;
4) представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах, а также бухгалтерскую отчетность в соответствии с Федеральным законом "О бухгалтерском учете";
5) представлять налоговым органам и их должностным лицам в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов;
6) выполнять законные требования налогового органа об устранении выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах, а также не препятствовать законной деятельности должностных лиц налоговых органов при исполнении ими своих служебных обязанностей;
7) предоставлять налоговому органу необходимую информацию и документы в случаях и порядке, предусмотренном настоящим Кодексом;
8) в течение четырех лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, а также документов, подтверждающих полученные доходы (для организаций - также и произведенные расходы) и уплаченные (удержанные) налоги;
9) нести иные обязанности, предусмотренные законодательством о налогах и сборах.
Налогоплательщики-организации и индивидуальные предприниматели - помимо обязанностей, предусмотренных пунктом 1 настоящей статьи, обязаны письменно сообщать в налоговый орган соответственно по месту нахождения организации, месту жительства индивидуального предпринимателя:
1. об открытии или закрытии счетов - в семидневный срок;
2. обо всех случаях участия в российских и иностранных организациях - в срок не позднее одного месяца со дня начала такого участия;
3. обо всех обособленных подразделениях, созданных на территории Российской Федерации, - в срок не позднее одного месяца со дня их создания, реорганизации или ликвидации;
4. о реорганизации - в срок не позднее трех дней со дня принятия такого решения;
Плательщики сборов обязаны уплачивать законно установленные сборы, а также исполнять иные обязанности, установленные законодательством о налогах и сборах.
Понятие налоговых агентов, а также их права и обязанности отражены в ст. 24 НК РФ.
Налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с НК РФ возложена обязанность по исчислению, удержанию и перечислению налогов у н/п. Они имеют те же права, что и н/п.
Налоговые агенты обязаны:
1) правильно и своевременно исчислять, удерживать и перечислять из денежных средств н/п налоги
2) письменно сообщать в налоговый орган о невозможности удержать налог и о сумме задолженности н\п в течение 1 месяца со дня появления таких обстоятельств
3) вести учет начисленных и выплаченных доходов н/п, исчисленных, удержанных и перечисленных налогов
4) представлять в налоговый орган сведения, необходимые для осуществления контроля
5) в течение 4 лет хранить документы, необходимые для исчисления, удержания и перечисления налогов
Вопрос 13: Способы обеспечения исполнения обязанностей по уплате налогов.
Гл.11НК РФ устанавливает способы обеспечения исполнения обязанностей по уплате налогов. К ним относятся:
1 способ установлен ст. 73 НК РФ. Это залог имущества. Залог оформляется в соответствии с гражданским законодательством РФ договором между налоговым органом и залогодателем, которым может быть как налогоплательщик, такт и 3-е лицо. Залогодателем могут выступать юридические и физические лица. При неуплате налогов налоговый орган осуществляет исполнение обязанностей налогоплательщиком за счет стоимости залога. Предметом залога может быть имущество в отношении, которого может быть установлен залог по гражданскому законодательству. Предметом залога не может быть предмет залога по другому договору. Совершение каких-либо сделок в отношении заложенного имущества может осуществляться только по согласованию с залогодержателем.
2 способ установлен ст.74 НК РФ. Это поручительство. В силу поручительства, поручитель обязывается перед налоговым органом исполнить в полном объеме обязанность налогоплательщика по уплате налогов. Поручительство оформляется в соответствии с гражданским законодательством РФ. В качестве поручителя допускается участие нескольких поручителей. При не исполнении налогоплательщиком своей обязанности по уплате налогов, налоговый орган в соответствии с договором осуществляет исполнение этой обязанности за счет поручителей.
3 способ установлен ст.75 НК РФ. Это пеня. Пеня - это денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты налогов с нарушением установленных сроков. Сумма пени уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налогов и независимо от применения мер ответственности за нарушение налогового законодательства. Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки, определяется в % от не уплаченной суммы налога. Процентная ставка пеней равна 1/300 действующей ставки рефинансирования ЦБ. Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налогов или после уплаты таких сумм в полном объеме.
4 способ установлен ст. 76 НК РФ. Это приостановление операций на счетах в банках. Применяется в том случае, если налогоплательщиком не уплачен налог, не представлена налоговая декларация, не уплачены пени и штрафы. Приостановления операции означает прекращение банком всех расходных операций. Приостановление операций на счетах в банках осуществляется на основании решения руководителя налогового органа. Это означает, что по счету организации приостанавливаются все расходные операции, за исключением тех, которые предшествуют оплате налогов в соответствии с очередностью проведения платежей. Основанием для приостановления операции по счету является задолженность по налогам, штрафам и пеням в бюджет. Счет может быть открыт только на основании решения руководителя налогового органа.
5 способ установлен ст. 77 НК РФ. Арестом имущества признается действие налогового органа с санкции прокурора по ограничению права собственности налогоплательщика в отношении его имущества. Арест производится, если есть основание полагать, что налогоплательщик может скрыться или скрыть свое имущество. Арест может быть применен только для обеспечения взыскания налогов, пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика - организации. Аресту подлежит только то имущество, которое необходимо и достаточно для исполнения обязанностей по уплате налогов. Арест может быть полным, когда налогоплательщик не вправе распоряжаться своим имуществом без разрешения налогового органа. Или частичным когда налогоплательщик вправе распоряжаться своим имуществом с разрешения и под надзором налогового органа. Решение о наложении ареста на имущество принимается руководителем налогового органа.
Вопрос 14: Виды налоговых правонарушений и ответственность за их нарушение.
За невыполнение или ненадлежащее выполнение возложенных на него обязанностей налогоплательщик несет ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Налоговым правонарушением в соответствии со ст. 106 НК РФ признается виновно совершенное, противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое НК РФ установлена ответственность.
Согласно данному определению можно выделить 3 основных признака налогового правонарушения:
1. виновно совершенное, т. е. совершивший должен осознавать всю противоправность своего деяния.
2. противоправное, т. е. противоречит установленным нормам НК РФ
3. наказуемо в порядке, установленном налоговым законодательством.
Ответственность за налоговые правонарушения наступает только в том случае, если в действиях правонарушителя содержатся признаки налогового правонарушения. Ответственность за совершение налогового правонарушения несут и юр. и физ. лица.
Ст. 108 НК предусматривает «Общие условия привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения»:
1) Никто не может быть привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения иначе, как по основаниям и в порядке, которые предусмотрены настоящим Кодексом.
2) Никто не может быть привлечен повторно к ответственности за совершение одного и того же налогового правонарушения.
3) Предусмотренная настоящим Кодексом ответственность за деяние, совершенное физическим лицом, наступает, если это деяние не содержит признаков состава преступления, предусмотренного уголовным законодательством Российской Федерации.
4) Привлечение организации к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает ее должностных лиц при наличии соответствующих оснований от административной, уголовной или иной ответственности, предусмотренной законами Российской Федерации.
5) Привлечение налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает его от обязанности уплатить причитающиеся суммы налога и пени. Привлечение налогового агента к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает его от обязанности перечислить причитающиеся суммы налога и пени.
6) Лицо считается невиновным в совершении налогового правонарушения, пока его виновность не будет доказана в предусмотренном федеральным законом порядке и установлена вступившим в законную силу решением суда. Лицо, привлекаемое к ответственности, не обязано доказывать свою невиновность в совершении налогового правонарушения. Обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового правонарушения и виновности лица в его совершении, возлагается на налоговые органы. Неустранимые сомнения в виновности лица, привлекаемого к ответственности, толкуются в пользу этого лица.
Т. е. существуют обстоятельства, исключающие привлечение лица к ответственности за совершение налогового правонарушения, к которым относятся:
1) отсутствие события налогового правонарушения
2) отсутствие вины лица в совершении налогового правонарушения
3) совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, физ. лицом, не достигшим к моменту совершения деяния 16 летнего возраста
4) истечение сроков давности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.
В соответствии со ст. 114 НК мерой ответственности за совершение налогового правонарушения является налоговая санкция. Налоговые санкции устанавливаются и применяются в виде денежных взысканий в размерах предусмотренных гл. 16 НК. При совершении 2 или более правонарушений, налоговая санкция взыскивается за каждое.
Ст.116 НК РФ «Нарушение срока постановки на налоговый учет».
-п.1. влечет наложение штрафа в размере 5000 руб.
Ст. 118 НК РФ «Нарушение срока представления сведений об открытии или закрытии счетов в банках»:
- влечет наложение штрафа в размере 5000 руб.
Ст. 119 «Непредставление налоговой декларации»:
- п.1 влечет наложение штрафа в размере 5 % суммы налога, подлежащей к уплате (доплате) на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее подачи, но не более 30 % от указанной суммы и не менее 100 руб.
- п.2 непредставление налоговой декларации в течение более 180 дней по истечении установленного срока влечет наложение штрафа в размере 30 % от суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, и 10 % суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц, начиная со 181 дня.
Ст. 120 НК РФ «Грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения»:
- п.1 влечет наложение штрафа в размере 5000 руб., если эти деяния совершены в течение одного налогового периода.
- п.2 те же деяния, если они совершены в течение более одного налогового периода влечет наложение штрафа в размере 15000 руб.
Ст. 122 НК РФ «Неуплата или неполная уплата сумм налога»
-п.1 влечет взыскание штрафа в размере 20 % от неуплаченной суммы налога.
Задача.
Срок представления декларации по НДС за декабрь - 20.01. Предприятием декларация по НДС за декабрь представлена:
- 25.03.06 г.
- г.
Сумма налога, подлежащая взносу в бюджет, составила 125500 руб.
Укажите вид налогового правонарушения по обоим вариантам. Какая ответственность, и в соответствии с какой статьей НК предусмотрена за совершение данного правонарушения. Начислите налоговые санкции за совершение данного налогового правонарушения.
Решение.
Вид налогового правонарушения - несоблюдения срока представления налоговой декларации. Ответственность предусмотрена ст. 119 НК РФ.
1. В данном случае ответственность предусмотрена ст. 119 п.1. Непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета, при отсутствии признаков налогового правонарушения, предусмотренного в пункте 2 настоящей статьи, влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 100 рублей.
125500 руб. * 5 % * 3 мес. = 18825 руб.
2. В данном случае ответственность предусмотрена ст. 119 п.2. Непредставление налогоплательщиком налоговой декларации в налоговый орган в течение более 180 дней по истечении установленного законодательством о налогах срока представления такой декларации влечет взыскание штрафа в размере 30 процентов суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, и 10 процентов суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц начиная со 181-го дня.
(125500 руб. * 30 %) + (125500 * 10% * 4 мес.) = 87850 руб.
Вопрос 15: НДС – общая характеристика. Налогоплательщики НДС. Освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС.
НДС – это форма изъятия в бюджет добавленной стоимости, которая создается на всех стадиях производства от сырья до конечного продукта и взимается с каждого акта купли-продажи. Добавленная стоимость определяется как разница между стоимостью реализованных товаров (работ, услуг) и стоимостью материальных затрат, относимых на расходы.
ДС= В – МЗ, где МЗ = АМ + ФОТ + % по кредиту + Пр
НДС относится к федеральным налогам, которые установлены НК РФ и обязательны на всей территории РФ. Кроме того, НДС – это косвенный налог, т. к. конечным его плательщиком является потребитель товаров (работ, услуг). Как косвенный налог, НДС влияет на процесс ценообразования и структуру потребления. Основная функция НДС – фискальная.
Налог на добавленную стоимость в своем современном виде введен в РФ с 01.01.1992 года Законом РФ от 01.01.2001 г. № 000-1 «О налоге на добавленную стоимость» и заменил собой налог с оборота и налог с продаж.
С 1 января 2001 г. налогообложение осуществляется в соответствии:
1) 1.- с гл. 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса РФ.
2) 2.- с Постановлением Правительства РФ от 01.01.2001 г. № 000 «Об утверждении правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж при расчетах по НДС»
3) 3.- с иными нормативно-правовыми актами.
Методы взимания налога:
1) Метод сложения. НДС = налоговая ставка* (ФОТ + Прибыль + %% по кредитам), но з/п и прочие затраты, а также прибыль можно скрыть
2) Метод вычитания. НДС = налоговая ставка * (выручка – стоимость приобретенных ТМЦ и услуг).
3) Метод сч/ф. Сч/ф – это единый документ для любого товара, его оформляет продавец на каждую поставку, указывается цена с НДС и сам НДС.. НДС = НДС по сч/ф выданным покупателям – НДС по сч/ф полученным от продавцов ТМЦ и услуг. Этот метод самый удобный. (Постановление № 000).
В соответствии со ст. 143 НК РФ плательщиками данного налога являются:
- организации, т. е. любые юридические лица всех форм собственности, осуществляющие операции, являющиеся объектом налогообложения.
- индивидуальные предприниматели, т. е. любые физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица
- лица, признаваемые налогоплательщиками налога на добавленную стоимость в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом РФ.
Статья 145. Освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика
Организации и индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога (далее - освобождение), если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций или индивидуальных предпринимателей без учета налога не превысила в совокупности 2 миллиона рублей.
Исключением из этого правила являются организации и ИП, реализующие подакцизные товары в течение 3 предшествующих последовательно календарных месяцев.
Данное освобождение не применяется в отношении обязанностей, возникающих в связи с ввозом товаров на таможенную территорию Российской Федерации, подлежащих налогообложению в соответствии с НК.
Лица, использующие такое право, должны представить в налоговые органы следующие документы, подтверждающие право на освобождение:
1. Выписка из бухгалтерского баланса (для организаций)
2. Выписка из книги продаж.
3. Выписка из книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций (для ИП).
4. Копия журнала полученных и выставленных сч/ф.
5. Письменное уведомление.
Указанные документы представляются не позднее 20 числа месяца, начиная с которого эти лица используют право на освобождение.
Н/п, направившие в налоговый орган такое уведомление, не могут отказаться от этого освобождения до истечение 12 последовательных календарных месяцев, за исключение месяцев, когда они утратят право на освобождение.
По истечении 12 календарных месяцев в которых использовалось освобождение не позднее 20 числа следующего месяца предоставляются следующие документы: документы подтверждающие, что в течении указанного срока освобождения сумма выручки не превышало 2 000 000 руб. за каждые 3 предшествующих, последовательных, календарных месяца, не производилась реализация подакцизных товаров и предоставляется уведомление о продлении использования освобождения, или отказе от данного освобождения.
Право на освобождение может быть утрачено с 1 числа месяца:
Ø - если сумма выручки от реализации ТРУ за каждые 3 последовательных календарных месяца превысила 2 млн. руб.
Ø - если н/п осуществлял реализацию подакцизных товаров.
Сумма налога за месяц, в котором имели места такие случаи, подлежит восстановлению и уплате в бюджет.
Вопрос 16: Объект налогообложения по НДС. Порядок определения налоговой базы НДС.
Объектом налогообложения в соответствии со ст. 146 НК РФ являются:
1) реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.
2) В целях настоящей главы передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг);
3) передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;
4) выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;
5) ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации.
Ст. 149 «Операции, не подлежащие налогообложению», определяет перечень ТРУ освобождаемых от налогообложения НДС.
В соответствии со ст. 146 и ст. 147 местом реализации ТРУ признается территория РФ, при наличии одного или нескольких следующих обстоятельств:
Ø - товар находится на территории Российской Федерации и не отгружается и не транспортируется;
Ø - товар в момент начала отгрузки или транспортировки находится на территории Российской Федерации;
Ø - работы и услуги связанны непосредственно с недвижимым имуществом, находящемся на территории РФ;
Ø - работы и услуги связанны непосредственно с движимым имуществом, находящемся на территории РФ;
Ø - услуги фактически оказываются на территории РФ;
Ø - покупатель услуг осуществляет свою деятельность на территории РФ.
Порядок определения налоговой базы отражен в ст. 153-154 НК РФ. Налоговая база при реализации ТРУ определяется налогоплательщиком самостоятельно в зависимости от особенностей реализации произведенных им или приобретенных на стороне ТРУ.
Налоговая база при реализации ТРУ определяется как стоимость этих ТРУ, исчисленная исходя из цен, определенных по ст.40 НК РФ, с учетом акцизов(для подакцизных товаров). При получении частичной оплаты в счет предстоящих поставок налоговая база определяется исходя из сумм полученной оплаты с учетом налога.
Налоговая база определяется по каждому их перечисленных 4-х объектов налогообложения отдельно. Налоговая база включает в себя:
Ø - Выручка + акциз – НДС - включается в момент отгрузки или получения предоплаты за товары.
Ø - Может быть увеличена на суммы фин. помощи, других сумм, получение которых связано с реализацией товаров.
Ø - Рыночную стоимость безвозмездно реализованных товаров, а также реализации товаров при бартерных сделках.
Кроме того, необходимо учитывать следующие моменты:
1. При применении налогоплательщиком разных ставок по НДС налоговая база определяется отдельно по каждому виду товаров, облагаемых разными ставками. (0%,10%,18%) Т. е. н/п обязан вести раздельный учет ТРУ, реализуемым по разным ставкам.
|
Из за большого объема этот материал размещен на нескольких страницах:
1 2 3 4 5 6 7 |
