Вопрос 1: Понятие налога и сбора. Признаки налогов. Функции налогов.
Сущность и функции налогообложения: налогообложение - основной метод перераспределения доходов в обществе (объект распределения на макроуровне – ВОП и НД).
Экономический смысл налога:
- принудительное изъятие в пользу государства части дохода хозяйствующих субъектов, заранее регламентированное законом.
- налогообложение – это взаимоотношения между государством и хозяйствующими субъектами по поводу формирования госфинансов.
- Налоги возникли с появлением государства и связаны с его существованием, т. к. у государства есть потребности => нужны средства для их удовлетворения.
Юридическая основа налогообложения – Налоговый кодекс (НК)
Налог (ст. 8 НК РФ) – обязательный, индивидуально-безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения денежных средств, принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления в целях обеспечения финансовой основы деятельности государства и муниципальных образований (МО).
Сбор (ст.8 НК РФ) – обязательный взнос, индивидуально-безвозмездный платеж, уплата которого является одним из условий совершения в интересах плательщика госорганами действий, включая выдачу лицензий и предоставления определенных прав. Сбор – плата за услуги (Пр. госпошлина); носят разовый и добровольный характер (не хочешь услуги – не плати).
Признаки налога:
1) Императивность – требование обязательности платежа (у налогоплательщика есть обязанность платить налог);
2) Смена собственника – часть дохода в форме налога переходит из частной собственности в государственную;
3) Безвозвратность – налоговые платежи обезличиваются и не возвращаются конкретному плательщику;
4) Безвозмездность – конкретный плательщик не получает за выплачиваемый налог никаких материальных благ или каких-то прав.
Функции налога:
1. Фискальная (от лат. fiscus – казна) – наполнение казны, формирование госфинансов. В соответствии с этой функцией налоги выполняют свое основное назначение – насыщение доходной части бюджета, доходов государства для удовлетворения потребностей общества.
Регулирующая: сильный фискальный рычаг – регулирующий механизм воспроизводственного процесса; налог влияет на уровень потребления товаров, на платежеспособный спрос, на уровень цен;
2. Перераспределительная – формирование финансовой основы государства, социальной сферы и отдельных слоев населения (пенсионеры, инвалиды …).Эта функция представляет собой своеобразное отражение фискальной: наполнить казну, чтобы потом распределить полученные средства
3. Контрольная – контроль за уровнем доходов, их пропорций, эффективностью налогообложения, налогового бремени, соблюдением налоговой дисциплины.
Вопрос 2: Налоговые отношения. Участники налоговых отношений. Понятия, термины и элементы налогообложения.
Налоговые отношения (ст.2 НК РФ) | ||
Властные отношения по установлению, взиманию налогов и сборов в РФ | Отношения, возникающие в процессе налогового контроля | Отношения, возникающие при привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения |
Участники (ст.9 НК РФ) | ||
Налогоплательщики – организации и физ. лица, на которых в соответствии с НК возложена обязанность уплачивать установленные законом налоги и сборы. | Налоговые органы – Государственная налоговая служба России, МНС и его территориальные подразделения. | |
Налоговые агенты – физ. и юр. лица, на которых в соответствии с НК возложена обязанность по исчислению, удержанию у налогоплательщика перечислению в бюджет и внебюджетные фонды налогов. | Таможенные органы – ГТК и его территориальные подразделения. | |
Понятия и термины налогообложения, элементы налогообложения
Субъект налога – кто платит налоги.
Носитель налога – юр. или физ. лицо, уплачивающее налог из собственного дохода. Носитель вносит налог субъекту налога, а не государству.
Пр. производитель товара – субъект; покупатель – носитель.
Объект налога – то, что облагается налогом в РФ:
Ø доходы или прибыль
Ø добавочная стоимость
Ø реализация определенных товаров, работ, услуг
Ø пользование природными ресурсами (Пр. водный, лесной налог, налог на пользование недрами)
Ø имущество.
Налоговая база – денежная, физическая или иная оценка объекта налогообложения.
Ставка налога – размер налога с единицы налогообложения.
Налоговый период – время, определяющее период исчисления налога и срока его внесения в бюджет.
Налоговая льгота – снижение размера налога.
Пути снижения налогов:
1) Введение необлагаемого минимума;
2) Снижение ставки налога, предоставление налогового кредита (отсрочка внесения налогов), уменьшение суммы налога.
Согласно ст. 17 НК РФ налог считается установленным лишь в том случае, когда определены н/п и элементы налогообложения, а именно:
Ø Объект н/о
Ø Налоговая база
Ø Налоговый период
Ø Налоговая ставка
Ø Порядок исчисления налога
Ø Порядок и сроки уплаты налога
В необходимых случаях при установлении налога в акте законодательства о налогах и сборах могут предусматриваться налоговые льготы и основания для их применения
При установления сборов определяются их плательщики и элементы н/о.
Вопрос 3: Принципы построения налоговой системы.
Основные принципы построения налоговой системы изложены в ст. 3 НК РФ.
1. Каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения. При установлении налогов учитывается фактическая способность налогоплательщика к уплате налога.
2. Налоги и сборы не могут иметь дискриминационный характер и различно применяться исходя из социальных, расовых, национальных, религиозных и иных подобных критериев. Не допускается устанавливать дифференцированные ставки налогов и сборов, налоговые льготы в зависимости от формы собственности, гражданства физических лиц или места происхождения капитала.
3. Налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными. Недопустимы налоги и сборы, препятствующие реализации гражданами своих конституционных прав.
4. Не допускается устанавливать налоги и сборы, нарушающие единое экономическое пространство РФ
5. Ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги и сборы, не предусмотренные НК
6. При установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения. Акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке он должен платить.
7. Все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов).
Кроме того, можно выделить еще несколько принципов:
1. Принцип однократности налогообложения. Один объект налогообложения может быть обложен налогом одного вида за один и тот же период только один раз.
2. Денежный характер. Налоги уплачиваются в бюджет только в денежном выражении.
3. Принцип единства. Налоговая система должна быть единой на всей территории страны.
Вопрос 4: Методы и способы налогообложения.
Методы налогообложения
1) Исчисление фиксированной надбавки к цене реализации (Пр. НДС)
2) Исчисление налога в твердых, абсолютных суммах с единицы объекта обложения (Пр. с лошадиной силы … руб.)
3) Исчисление налога путем умножения процентной ставки на налогооблагаемую базу (Пр. налог на прибыль)
Способы взимания налогов
1) Кадастровый: на основе реестра, содержащего перечень объектов, сгруппированных по определенным признакам – это способ, в основу которого заложено установление среднего дохода, подлежащего обложению (Пр. в рублях с 1 сотки земли).
2) Изъятие налога до получения субъектом дохода – изъятие у источника выплаты дохода (Пр. удержание бухгалтерией НДФЛ с з/п).
3) Декларационный – изъятие налога после получения дохода субъектом и предоставления им декларации о всех полученных доходах в налоговые органы, а те в свою очередь рассчитывают сумму налогового изъятия.
4) Изъятие в момент расходования доходов – изъятие при совершении покупки, налог включен в цену товара (Пр. НДС, акцизы, таможенные пошлины, налог с продаж).
5) Изъятие в процессе потребления (Пр. налог на владельцев автотранспортных средств, сейчас вместо него транспортный налог).
6) Административный – налоговые органы определяют вероятный размер дохода (ожидаемый) и рассчитывают налоговую ставку (Пр. единый налог на вмененный доход: розничная торговля, автосервис, бытовые услуги (парикмахерские, ателье, общепит и др.), перевозки).
Методы налогообложения в зависимости от динамики налоговых ставок (изменение налоговой ставки в зависимости от изменения налоговой базы)
1. Равное налогообложение – для каждого плательщика равная сумма налога, каждый субъект – равные усилия (Пр. НДФЛ).
2. Пропорциональное налогообложение – для каждого плательщика равная ставка налога, не зависит от разряда налогооблагаемой базы; сумма налога растет вместе с ростом базы (Пр. НДС).
3. Прогрессивное налогообложение – с ростом базы растет ставка. База поделена на разряды, каждому разряду своя повышенная ставка (Пр. транспортный налог,); метод, предназначен, чтобы сгладить неравномерность доходов.
4. Регрессивное – с ростом базы уменьшается ставка
(Пр. ЕСН=ПФ+ФСС+ФФОМС+ТФОМС=+20%+2,9%+1,1%+2%)
Вопрос 5: Классификация налогов РФ
I. По субъектам (по плательщикам)
1. Налоги, взимаемые с физ. лиц (Пр. НДФЛ; на имущество физических лиц)
2. С юр. лиц (Пр. на прибыль, НДС, акцизы, водный и др.).
3. Смешанные (Пр. земельный, транспортный налог).
II. По порядку введения
1. Обязательные – на всей территории страны, не зависимо от бюджета, в который поступают.(налог на прибыль)
2. Факультативные – предусмотрены налоговой системой, введение и взимание в компетенции местных органов.(налог на игорный бизнес)
III. По целевой направленности (в зависимости от характера использования)
1. Абстрактные (общие) – зачисляются в бюджет, не имея целевой направленности (Пр. НДС, на прибыль, акцизы).
2. Целевые (специальные) – зачисляются во внебюджетные фонды или выделяются в бюджете отдельной строкой для финансирования целевых расходов (Пр. ЕСН, земельный налог, транспортный).
IV. По срокам уплаты
1. Срочные – уплачиваются по налоговым обязательствам, не имеющим периодического характера (Пр. по факту наследования, таможенные пошлины, на операции с ценными бумагами).
2. Периодично-календарные - уплачиваются по налоговым обязательствам, имеющим повторяющиеся налоговые периоды (Пр. на прибыль, НДС, единый налог на вмененный доход).
V. По уровням управления
1. Федеральные
2. Региональные
3. Местные
VI. По форме возложения налогового бремени (по способу взимания)
1. Прямые (подоходно-поимущественные) – непосредственно обращены к налогоплательщику, взимаются в процессе приобретения или накопления материальных благ: объект – доход или имущество, поэтому размер налога точно известен.
а) Личные – учитывают фактическую платежеспособность плательщика; оценивается действительный доход (Пр. з/п, прибыль)
б) Реальные – облагается не действительный доход, а предполагаемый средний доход, получаемый от того или иного вида деятельности (ЕНВД) или объекта имущества (Пр. недвижимость). Во многих случаях сложно проконтролировать доход или невозможно его определить по факту, поэтому рассчитывается вероятная доходность от того или иного вида деятельности, и она облагается налогом (Пр. торговля).
2. Косвенные (налоги на потребление) – замаскированы в цене (в виде надбавки к ней), бремя уплаты ложится на потребителя товара, взимаются в процессе расходования материальных благ (Пр. НДС, акцизы, таможенные пошлины, налог с продаж).
а) Индивидуально-косвенные – для строго определенных групп товаров (Пр. алкоголь, нефть, газ и др.)
б) Универсально-косвенные – все товары и услуги ими облагаются
в) Таможенные пошлины – облагаются товары и услуги при совершении экспортно-импортных операций.
Экономисты считают, что косвенные налоги несправедливы, т. к. чем беднее человек, тем большую долю своего дохода он отдает государству в виде налогов. Но для государства это рычаг регулирования производства определенных товаров, а также их потребления.
VII. В зависимости от порядка зачисления в бюджет
1. Закрепленные налоговые доходы – те, которые на постоянной или долговременной основе (без срока) полностью или частично поступают в бюджет конкретного уровня (Пр. таможенные пошлины – 100% в фед. бюджет)
2. Регулирующие – ежегодно перераспределяются между бюджетами разных уровней. Вышестоящий уровень власти часть своих налоговых доходов по ежегодно утверждаемым нормативам (в законе «О бюджете на …. год") передает в нижестоящий бюджет с целью его пополнения; могут быть утверждены сроком на 3 года (Пр. налог на прибыль – 24 %;НДФЛ – федеральный налог, но 100% передается в территориальный бюджет, а в Карелии, например, 40% в местный)
Вопрос 6: Понятие налоговой системы. Налоговая система РФ.
Налоговая система – совокупность существующих в данный момент условий налогообложения:
1) Порядок установления и ввода в действие налогов.
2) Налоговые полномочия органов власти;
3) Перечень налогов;
4) Порядок распределения налогов между уровнями бюджетной системы;
5) Права, обязанности и ответственность участников налоговых отношений;
6) Формы и методы налогового контроля, налоговые санкции за нарушение налогового законодательства.
Кроме того, налоговая система – это
1) Совокупность налогов, сборов и иных обязательных платежей, формирующих доходную базу бюджетов – система налогов;
2) Система законов, указов и др. нормативно-правовых актов, регламентирующих порядок исчисления и уплату в бюджет налогов и др. обязательных платежей – система налогового законодательства;
3) Система государственных институтов, обеспечивающих принятие законов, администрирование налогов в соответствии с нормативными актами и контроль за своевременностью и правильностью их уплаты – институциональная система налогообложения, т. е. включает МНС, ГТК, органы власти и МСУ.
В государстве любого типа (федеральное, унитарное) существует распределение налоговых полномочий между уровнями управления. Налоговые полномочия – законодательно оформленные права того или иного уровня власти (бюджетной системы) вводить налоги, получать налоговые доходы в бюджет и администрировать.
Составляющие налоговой системы:
1. законодательные – полномочия по введению налогов, устанавливать налоговые ставки, уточнять налоговую базу и др. элементы налогообложения;
2. доходные – по формированию доходов бюджета за счет тех или иных налогов;
3. административные – по сбору и контролю за налоговой системой.
Налоговая система понимается как единство входящих в нее налогов и сборов. Специфика налоговой системы заключается в особенностях каждого из составляющих ее элементов – налогов и сборов, а также в продуктивной взаимосвязи между ними.
Система налогов и сборов в РФ установлена ст. 12 НК РФ. В соответствии с данной статьей в налоговую систему РФ включены: федеральные, региональные и местные налоги, а также специальные налоговые режимы.
Федеральные налоги ст. 13 НК РФ устанавливаются НК и обязательны к уплате на всей территории РФ:
НДС, акцизы, налог на прибыль, НДФЛ, ЕСН, госпошлинa, налог на добычу полезных ископеамых, сбор за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов, водный налог,
Региональные налоги ст. 14 НК РФ устанавливаются НК РФ и законами субъектов РФ вводятся и обязательны к уплате территориях соответствующих субъектов:
На имущество организаций, транспортный, на игорный бизнес.
При этом региональные органы власти имеют право устанавливать ставки налогов в пределах, установлены НК РФ, отчетные периоды, а также порядок и сроки уплаты налогов. Кроме того, они имеют право вводить налоговые льготы и основания для их применения.
Местные налоги ст. 15 НК РФ устанавливаются НК РФ и нормативно-правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязательны к уплате территориях соответствующих муниципальных образований.
На имущество физ. лиц, земельный налог.
При этом местные органы власти имеют право устанавливать ставки налогов в пределах, установлены НК РФ, отчетные периоды, а также порядок и сроки уплаты налогов. Кроме того, они имеют право вводить налоговые льготы и основания для их применения
Ст. 18 НК РФ установлены специальные налоговые режимы:
Единый сельскохозяйственный налог, УСН, ЕНВД, система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции. Применение организациями и ИП специальных налоговых режим освобождает их от уплаты ряда налогов, что предусмотрено соответствующими статьями НК РФ.
Вопрос 7: Налоговый контроль
Налоговый контроль - один из важнейших институтов налогового законодательства. Он может быть определен, как контроль за правильностью и своевременностью уплаты установленных действующими законодательными актами налогов и сборов.
Существует несколько видов налогового контроля: предварительный, текущий, последующий. Они различаются по временному критерию. Выбор конкретного вида зависит от уровня развития налоговой системы и общей организации контроля. В России в настоящее время преобладает последующий налоговый контроль.
Оптимальным является сочетание предварительного, текущего и последующего контроля, которые между собой тесно взаимосвязаны. Круг субъектов налогового контроля ограничен должностными лицами налоговых органов.
Объект налогового контроля - отношения, связанные с исчислением и уплатой налогов и сборов.
Глава 14 НК РФ дает понятие налогового контроля.
Согласно ст. 82 налоговым контролем признается деятельность налоговых органов за соблюдением налогового законодательства налогоплательщиками, налоговыми агентами и плательщиками сборов.
Налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции путем проведения налоговых проверок, получения объяснений налогоплательщиков, проверки данных учета и отчетности, осмотра помещений и территорий, используемых для получения дохода, а также в других формах.
Налоговые органы, таможенные органы, органы государственных внебюджетных фондов и органы внутренних дел информируют друг друга об имеющихся у них материалах нарушения законодательства о налогах и сборах и налоговых преступлениях, о принятых мерах по их пресечению, о проводимых налоговых проверках.
При осуществлении налогового контроля не допускаются сбор, хранение, распространение информации о налогоплательщиках, полученной в нарушение Конституции РФ, НК РФ, федеральных законов, а также принципа сохранности информации, составляющей профессиональную тайну других лиц. (адвокатская тайна, аудиторская тайна)
Налоговым законодательством предусмотрено несколько основных форм налогового контроля: учет налогоплательщиков, камеральные проверки, выездные проверки.
1. постановка на налоговый учет юридических и физических лиц в налоговых органах соответственно месту нахождения организации, месту ее обособленных подразделений, месту жительства физического лица, а также по месту принадлежащего им недвижимого имущества и транспортных средств.
2. проведение налоговых проверок таких как – выездные налоговые проверки и камеральные налоговые проверки.
Кроме этого налоговые органы вправе использовать следующие формы налогового контроля: информацию из других государственных органов, свидетельские показания, доступ на территорию организации, осмотр, истребование документов, выемка документов и предметов, экспертиза, привлечение специалиста или переводчика
Вопрос 8: Принципы постановки на налоговый учет. Учет налогоплательщиков.
Учет налогоплательщиков - одно из основных условий осуществления государственными налоговыми инспекциями контроля за своевременным внесением налогоплательщиками налоговых платежей в бюджеты всех уровней и государственные внебюджетные фонды. Регулируется частью I НК ст. 83,84. Учет налогоплательщиков осуществляется в соответствии с несколькими принципами.
Первый принцип – обязательность налогового учета. Он раскрывается в статье об обязанностях налогоплательщиков, где написана прямая обязанность налогоплательщиков встать на налоговый учет в ст. 23 об обязанностях налогоплательщиков и в ст. 31 об обязанностях налоговых органов, где написано, что они обязаны осуществлять налоговый учет, и специально в ст. 83,84 этот принцип раскрывается таким образом, что учет налогоплательщиков осуществляется независимо от обстоятельств, с которыми законодатель связывает уплату налога (п.2 ст. 83).
Второй принцип – принцип множественности учета. Этот принцип множественности означает то, что налогоплательщик встает на учет не только по своему местонахождению, но и по другим обстоятельствам. Поэтому первичный учет налогоплательщиков связан с их местонахождением. А дополнительный учет связан с местонахождением их недвижимого имущества (это дополнительное основание учета), еще одно дополнительное основание – это местонахождение транспортных средств, третье дополнительное основание – местонахождение обособленных подразделений юридических лиц.
Третий принцип – принцип единого ИНН и единого реестра налогоплательщиков. С одной стороны, принцип множественности учета, а с другой стороны, принцип, как бы опровергающий его, принцип единого ИНН и единого реестра. Поэтому отрицательные стороны принципа множественности учета ограничиваются тем, что есть единый ИНН и есть единый реестр налогоплательщиков.
Четвертый принцип – заявительный характер постановки на налоговый учет. Налоговый учет осуществляется на основании заявления налогоплательщика, то есть в основе лежит добровольность действий по постановке на налоговый учет. Поэтому организации и ИП встают на налоговый учет в заявительном порядке, что косвенным образом указывает на то, что здесь предусматривается добровольный характер этой постановки. Но в то же время предусматривается и ответственность за не постановку на учет либо за несвоевременную постановку на учет. Поэтому добровольный заявительный характер подкрепляется совершенно конкретными мерами ответственности. При этом заявительный характер пока не распространяется на обычных граждан, которые не являются предпринимателями. Они становятся на налоговый учет в результате действий самих налоговых органов.
Учет налогоплательщиков осуществляется в соответствии со ст. 83. В целях проведения налогового контроля организации и физические лица подлежат постановке на налоговый учет в налоговых органах соответственно:
· по месту нахождения организации,
· по месту нахождения ее обособленных подразделений,
· по месту жительства физического лица,
· по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества
· по месту нахождения транспортных средств
· по иным основаниям, предусмотренным настоящим Кодексом.
При первичной регистрации организаций и ИП в соответствии с п. 3 ст. 83 заявление о постановке на учет организации или индивидуального предпринимателя подается в налоговый орган по месту нахождения организации и месту жительства ИП. Одновременно представляются в одном экземпляре заверенные в установленном порядке копии: свидетельства о регистрации, учредительных и иных документов, необходимых для государственной регистрации, других документов, подтверждающих в соответствии с законодательством Российской Федерации создание организации. В случае представления налогоплательщиком-организацией неполного пакета документов либо несоответствия указанным требованиям, они не принимаются, налогоплательщику-организации выдается письмо с обязательным перечислением недостающих документов и/или указанием выявленных недостатков. При завершении процедуры постановки на налоговый учет предприятию выдается Свидетельство о постановке на налоговый учет.
Постановка на учет организаций и ИП осуществляется на основании сведений, содержащихся в едином государственном реестре юр. лиц и едином государственном реестре ИП, в порядке, установленном Правительством РФ.
Организация, в состав которой входят обособленные подразделения, расположенные на территории Российской Федерации, обязана встать на учет в налоговом органе по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения. Постановка на учет организации по месту нахождения ее обособленного подразделения осуществляется на основании заявления. Кроме того, организации обязаны встать на налоговый учет по месту нахождения своего недвижимого имущества и транспортных средств. В соответствии с п. 4 ст. 83 заявление организации по месту нахождения подлежащего налогообложению недвижимого имущества или транспортных средств подается в налоговый орган по месту нахождения этого имущества и месту регистрации транспортных средств. После завершения процедуры постановки на учет налогоплательщика-организации налоговый орган выдает ей Уведомление о постановке на учет в данном налоговом органе по месту нахождения принадлежащего ей недвижимого имущества и транспортных средств
В целях проведения налогового контроля налогоплательщики-физические лица подлежат постановке на учет в налоговых органах по месту жительства физических лиц, а также по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и транспортных средств, подлежащих налогообложению в соответствии с п.1 ст. 83.
Налогоплательщиками-физическими лицами являются граждане Российской Федерации, иностранные граждане и лица без гражданства, на которых в соответствии с Налоговым Кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы. Под местом жительства понимается место, где гражданин постоянно или преимущественно проживает в качестве собственника, по договору найма (поднайма), договору аренды либо на иных основаниях, предусмотренных законодательством Российской Федерации.
Постановка на учет по месту жительства налогоплательщиков физических лиц, не относящихся к индивидуальным предпринимателям, осуществляется на основе документированной информации, предоставляемой налоговому органу органами, осуществляющими регистрацию физических лиц и месту регистрации их недвижимого имущества и транспортных средств. После завершения процедуры постановки на налоговый учет этой категории налогоплательщиков пересылается по почте «Уведомление о постановке на учет в налоговом органе физического лица по месту его жительства», «Уведомление о постановке на учет недвижимого имущества и месту регистрации транспортных средств».
При первоначальной постановке на учет налогоплательщику присваивается идентификационный номер (ИНН).
Налоговый орган указывает идентификационный номер налогоплательщика во всех направляемых ему уведомлениях.
Каждый налогоплательщик указывает свой идентификационный номер в подаваемых в налоговый орган декларации, отчете, заявлении или ином документе. ИНН присваивается налоговым органом по месту нахождения при постановке на учет организации при ее создании, в том числе путем реорганизации.
Постановка на учет организации в налоговом органе по месту нахождения осуществляется на основании сведений, внесенных в Единый государственный реестр юридических лиц (ЕГРЮЛ).
Идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) присваивается налоговым органом по месту жительства физического лица при постановке на учет физического лица или учете сведений о физическом лице.
Присвоенный организации или физическому лицу идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) не подлежит изменению, за исключением случаев внесения изменений в нормативные правовые акты Российской Федерации либо изменения его.
Присвоенный организации или физическому лицу идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) не может быть повторно присвоен другой организации или другому физическому лицу.
Вопрос 9: Камеральная проверка
Порядок проведения камеральной налоговой проверки (КНП) установлен ст. 88 НК РФ
Камеральная проверка – это проверка, проводимые по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов) и документов, представленных налогоплательщиками, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа.
Периодичность проведения КНП определяется исходя из установленной законодательством периодичности представляемой отчетности.
КНП проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными полномочиями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение 3 месяцев со дня представления налоговой отчетности. О начале проведения КНП налогоплательщик не информируется
Началом КНП можно считать день предоставления налоговой отчетности, т. е. дата подачи декларации будет являться днем начала КНП. Деклараций может быть представлена н/п лично, через своего законного представителя, отправлена по почте либо представлена с помощь интернета по сети.. При этом датой представления отчетности отправленной по почте, является дата отправки заказного письма. На каждом документе, принятой налоговой отчетности, налоговым органов проставляется дата сдачи отчета в налоговый орган.
Первое, что проверяется в ходе проведения КНП – факт представления отчетности. Если налоговая отчетность представлена после установленного срока, то налогоплательщик привлекается к налоговой ответственности, предусмотренной ст. 119 НК РФ. Кроме того, за просрочку представления декларации руководитель организации привлекается в административной ответственности в соответствии со ст. 15.5 КоАП РФ.
На этапе проверки правильности исчисления налоговой базы проводится камеральный анализ, включающий в себя:
Ø - проверку логической связи между отдельными отчетными и расчетными показателями, необходимыми для исчисления налоговой базы;
Ø - проверку сопоставимости отчетных показателей с аналогичными показателями предыдущего отчетного периода;
Ø - взаимоувязку показателей бухгалтерской отчетности и налоговых деклараций, а также отдельных показателей деклараций по отдельным видам налогов;
Ø - оценку данным бухгалтерской отчетности и налоговых деклараций с точки зрения
Если в ходе проведения КНП выявлены ошибки и противоречия, либо выявлены несоответствия, сведений, отраженных в представленной налоговой отчетности, сведениям, имеющимся у налогового органа полученным в ходе проведения налогового контроля, об этом сообщается налогоплательщику с требованием течение 5 дней представить необходимые пояснения и внести соответствующие исправления в установленный срок.
Лицо, проводящее КНП, обязано рассмотреть представленные налогоплательщиком пояснения и документы. Если после рассмотрения представленных пояснений и документов, либо при отсутствии пояснений налогоплательщика налоговой орган установит налоговое правонарушение, должностное лицо налогового органа, проводившее проверку, обязано составить акт КНП в порядке, предусмотренном НК РФ.
При проведении КНП налоговые органы имеют право истребовать у налогоплательщика, использующих налоговые льготы, документы, подтверждающие право на применение таких льгот.
При проведении КНП налоговый орган не имеет право истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения и документы, если иное не предусмотрено ст. 88 НК РФ.
В случае выявления нарушений в заполнении декларации, повлекших за собой нарушение налогового законодательства, по окончании камеральной налоговой проверки составляется акт камеральной налоговой проверки. В нем отражаются выявленные нарушения налогового законодательства. Акт проверки должен быть вручен налогоплательщику в течение 5 рабочих дней с момента его составления.
Вопрос 10: Выездная налоговая проверка.
Порядок проведения ВНП оговорен в ст.89 НК РФ. В соответствии с данной статьей проверка осуществляется на территории налогоплательщика на основании решения руководителя (заместителя) налогового органа. В случае, если налогоплательщик не может предоставить помещение для проведения ВНП, ВНП проводится по месту нахождения налогоплательщика. ВНП в отношении одного налогоплательщика может проводится по одному или нескольким налогам. Предметом проведения ВНП является правильность исчислении и своевременность перечисления налогов.
|
Из за большого объема этот материал размещен на нескольких страницах:
1 2 3 4 5 6 7 |
