Сумма налога, подлежащая уплате налогоплательщиками физические лица, исчисляется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими государственную регистрацию транспортных средств на территории РФ. Уплата налога физическими лицами осуществляется на основании налоговых уведомлений, высылаемых налоговыми органами.
Налогоплательщики организации, исчисляют сумму налога и сумму авансового платежа по налогу самостоятельно. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет налогоплательщиками организациями, определяется как разница между исчисленной суммой налога и суммами авансовых платежей по налогу, подлежащих уплате в течение налогового периода. Налогоплательщики организации, исчисляют суммы авансовых платежей по налогу по истечении каждого отчетного периода в размере:
Налоговая ставка * налоговая база
4
В случае регистрации транспортного средства и (или) снятия транспортного средства с регистрации в течение налогового (отчетного) периода исчисление суммы налога (суммы авансового платежа по налогу) производится с учетом коэффициента, определяемого как:
Число полных месяцев, в течение которых данное транспортное средство было зарегистрировано на налогоплательщика
Число календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде.
При этом месяц регистрации транспортного средства, а также месяц снятия транспортного средства с регистрации принимается за полный месяц. В случае регистрации и снятия с регистрации транспортного средства в течение одного календарного месяца указанный месяц принимается как один полный месяц.
Уплата налога и авансовых платежей по налогу производится налогоплательщиками по месту нахождения транспортных средств в порядке и сроки, которые установлены законами субъектов Российской Федерации.
Задача.
У предприятия зарегистрированы по состоянию на 01.01. следующие транспортные средства:
Ø автомобиль «Лада -110», мощность двигал. с., ставка налога 23 руб.
Ø два автомобиля «Жигули», мощность двигал. с., ставка налога 6 руб.
Ø три грузовых автобуса, мощность двигал. с., ставка налога 25 руб.
В апреле автомобиль «Лада-110» был угнан, о чем предприятие заявило в ГИБДД, и там выдали справку об угоне.
В августе предприятием приобретен автомобиль ГАЗ – 3110, мощностью двигал. с., ставка налога 23 руб.
Рассчитайте сумму авансовых платежей и сумму налога за год.
Решение.
1 квартал.
Ø (1шт.*110л. с.*23руб.) + (2шт.*90л. с.* 6руб.) + (3шт.*140л. с.*25 руб.)/4 = 3527руб. – сумма авансового платежа за 1 квартал.
2 квартал.
Ø (1шт.* 110 л. с.* 23* 1/3) + (2шт.*90л. с.* 6руб.) + (3шт.*140л. с.*25 руб.)/4 = 3106 руб. – сумма авансового платежа за 2 квартал.
3 квартал.
Ø (2шт.*90л. с.* 6руб.) + (3шт.*140л. с.*25 руб.) + (1 шт.* 130 л. с.* 23 руб.*2/3)/4 = 3393 руб. - сумма авансового платежа за 3 квартал.
Год.
Ø (1шт.* 110 л. с.* 23* 4/12) + (2шт.*90л. с.* 6руб.) + (3шт.*140л. с.*25 руб.) + (1 шт.* 130 л. с.* 23 руб.*5/12) = 13669 руб.
Сумма налога, подлежащая взносу в бюджет за год с учетом уплаченных в течение года авансовых платежей.
Ø 13– 3106 – 3393 = 3643 руб.
Вопрос 46. Налог на игорный бизнес.
Игорный бизнес - предпринимательская деятельность, связанная с извлечением организациями или ИП доходов в виде выигрыша и (или) платы за проведение азартных игр и (или) пари, не являющаяся реализацией товаров (имущественных прав), работ или услуг.
Налог на игорный бизнес – налог региональный. Налог прямой, т. к. конечным плательщиком являются организации и ИП получающие доходы от игорного бизнеса.
В соответствии со ст. 365 налогоплательщиками налога на игорный бизнес признаются организации или ИП, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере игорного бизнеса.
Объектами налогообложения признаются:
1) игровой стол - специально оборудованное у организатора игорного заведения место с одним или несколькими игровыми полями, предназначенное для проведения азартных игр с любым видом выигрыша, в которых организатор игорного заведения через своих представителей участвует как сторона или как организатор; игровое поле - специальное место на игровом столе, оборудованное в соответствии с правилами азартной игры, где проводится азартная игра с любым количеством участников и только с одним представителем организатора игорного заведения, участвующим в указанной игре.
2) игровой автомат - игровой автомат - специальное оборудование, установленное организатором игорного заведения и используемое для проведения азартных игр с любым видом выигрыша без участия в указанных играх представителей организатора игорного заведения;
3) касса тотализатора и касса букмекерской конторы - касса тотализатора или букмекерской конторы - специально оборудованное место у организатора игорного заведения (организатора тотализатора), где учитывается общая сумма ставок и определяется сумма выигрыша, подлежащая выплате.
Каждый объект налогообложения подлежит регистрации в налоговом органе по месту установки этого объекта налогообложения не позднее чем за два дня до даты установки каждого объекта налогообложения. Регистрация производится налоговым органом на основании заявления налогоплательщика о регистрации объекта (объектов) налогообложения с обязательной выдачей свидетельства о регистрации объекта (объектов) налогообложения.
Налогоплательщик также обязан зарегистрировать в налоговых органах по месту регистрации объектов налогообложения любое изменение количества объектов налогообложения не позднее чем за два дня до даты установки или выбытия каждого объекта налогообложения. Объект налогообложения считается зарегистрированным с даты представления налогоплательщиком в налоговый орган заявления о регистрации объекта (объектов) налогообложения. Объект налогообложения считается выбывшим с даты представления налогоплательщиком в налоговый орган заявления о регистрации изменений (уменьшений) количества объектов налогообложения.
Ст. 367. налоговая база - определяется по каждому из объектов налогообложения отдельно как общее количество соответствующих объектов налогообложения.
Статья 368. налоговый период - налоговым периодом признается календарный месяц.
Налоговые ставки (ст. 369) устанавливаются законами субъектов Российской Федерации в следующих пределах:
1) за один игровой стол - от 25000 до 125000 рублей; (РК – 40000 руб.)
2) за один игровой автомат - от 1500 до 7500 рублей; (РК - 7500 руб.)
3) за одну кассу тотализатора или одну кассу букмекерской конторы - от 25000 до 125000 рублей (РК – 40000 руб.)
Сумма налога исчисляется налогоплательщиком самостоятельно как:
налоговая база* ставка налога*количество объектов налогообложения.
В случае, если один игровой стол имеет более одного игрового поля, ставка налога по указанному игровому столу увеличивается кратно количеству игровых полей.
При установке нового объекта налогообложения до 15-го числа текущего налогового периода сумма налога исчисляется как:
Количество объектов налогообложения*ставки налога
При установке нового объекта налогообложения после 15-го числа текущего налогового периода сумма налога по этому объекту за этот налоговый период исчисляется как:
Количество объектов налогообложения*1/2ставки налога
При выбытии объекта налогообложения до 15-го числа (включительно) текущего налогового периода сумма налога по этому объекту за этот налоговый период исчисляется как:
Количество объектов налогообложения*1/2ставки налога
При выбытии объекта налогообложения после 15-го числа текущего налогового периода сумма налога исчисляется как:
Количество объектов налогообложения*ставки налога
Налоговая декларация за истекший налоговый период представляется налогоплательщиком в налоговый орган по месту регистрации объектов налогообложения, не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Уплата налога производится не позднее 20 числа, месяца следующего за истекшим налоговым периодом.
Задача.
У предприятия на балансе числится 10 игровых автоматов.
В январе - 13.01 – предприятие подало в налоговые органы заявление о выбытии 3 игровых автоматов.
В феврале - 24.02 - предприятие подало в налоговые органы заявление о регистрации 2 новых игровых автоматов. Ставка налога на территории РК составляет по данному объекту 7500 руб.
Кроме того, в 05.02 предприятием подано заявление на регистрацию игрового стола, имеющего 3 игровых поля. Ставка налога по данным объектам 40 тыс. руб.
Рассчитайте сумму налога на игорный бизнес за январь и февраль, укажите сроки отчетности и уплаты налога.
Решение.
Январь.
Ø (10авт. -3авт.) * 7500 = 52500 руб.
Ø 3авт.* 7500/2 = 11 250 руб.
Ø 52500 +11250 = 63750 руб. – сумма налога за январь.
Февраль.
Ø 7авт. * 7500 = 52500 руб.
Ø 2авт. * 7500/2 = 7500 руб.
Ø 1 стол * 3 поля * 40000 = 120000 руб.
Ø 52500 + 7500 + 120000 = 180000 руб. – сумма налога за февраль.
Вопрос 47. Налог на имущество организаций.
Налог на имущество организаций – это региональный налог. Налог прямой, т. к. конечным плательщиком налога является организация, собственник имущества. Порядок налогообложения регламентируется гл. 30 НК РФ
Налог на имущество организаций устанавливается НК и законами субъектов РФ, вводится в действие в соответствии с НК законами субъектов РФ и с момента введения в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта РФ.
Устанавливая налог, законодательные органы субъектов РФ определяют налоговую ставку в пределах, установленных настоящей главой, порядок и сроки уплаты налога.
При установлении налога законами субъектов РФ могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиками.
Налог прямой, т. к. конечным плательщиком налога является организация, собственник имущества.
Статья 373. Налогоплательщиками налога российские организации;
иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) имеющие в собственности недвижимое имущество на территории Российской Федерации, на континентальном шельфе Российской Федерации и в исключительной экономической зоне Российской Федерации.
Объектами налогообложения в соответствии со ст.374 для российских организаций признается движимое и недвижимое, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета.
Налоговая база определяется налогоплательщиками самостоятельно.
Налоговая база согласно ст. 375 определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. При определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации. Среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за налоговый период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового периода и последнее число налогового периода, на число месяцев в налоговом периоде, увеличенное на единицу.
ОС1+ОС2+ОС3+ОС4+ОС5+ОС6+ОС7+ОС8+ОС10+ОС11+ОС12+ОС на 31.12
_____________________________________________________________________________________________________
12 + 1
где: ОС – остаточная стоимость имущества на 1 число каждого месяца налогового периода.
Для исчисления авансовых платежей по налогу применяется средняя стоимость имущества за отчетный период, которая определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца отчетного периода и 1-е число месяца, следующего за отчетным периодом, на количество месяцев в отчетном периоде, увеличенное на единицу.
1 квартал:
ОС1+ОС2+ОС3+ОС4
_____________________________________________________________________________________________________
3 + 1
Полугодие:
ОС1+ОС2+ОС3+ОС4+ОС5+ОС6+ОС7
_____________________________________________________________________________________________________
6 + 1
9 месяцев:
ОС1+ОС2+ОС3+ОС4+ОС5+ОС6+ОС7+ОС8+ОС10
_____________________________________________________________________________________________________
9 + 1
Налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.
Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов РФ и не могут превышать 2,2 процента.
Сумма налога исчисляется по итогам налогового периода как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, определенной за налоговый период.
Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется как разница между суммой налога и суммами авансовых платежей по налогу, исчисленных в течение налогового периода.
Сумма авансового платежа по налогу исчисляется по итогам каждого отчетного периода в размере
Средняя стоимость имущества* ¼ ставки налога.
Налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате налогоплательщиками в порядке и сроки, которые установлены законами субъектов Российской Федерации.
Задача.
Остаточная стоимость основных средств предприятия на 1 число каждого месяца года составила:
На 01руб. На 01руб.
На 01.руб. На 01руб.
На 01руб. На 01руб.
На 01руб. На 01руб.
На 01руб. На 0руб.
На 01руб. На 31.руб.
На 01руб.
Рассчитайте суммы авансовых платежей и сумму налога по налогу на имущество организации и сумму налога год.
Решение.
1 квартал.
Ø (236000 руб. + 230000 руб. + 224000 руб. + 220000 руб.) = 910000/ 3+1 = 227500 – средняя стоимость имущества за 1 квартал.
Ø 227500 * 2,2 %/4 = 1251 руб. – сумма авансового платежа за 1 квартал.
Полугодие.
Ø (236000 руб. + 230000 руб. + 224000 руб. + 220000 руб. + 225000 руб. + 219000 руб. + 213000 руб.) = 1567000 / 6+1 = 223857 руб. средняя стоимость имущества за полугодие.
Ø 223857 * 2,2% / 4 = 1231 руб. - сумма авансового платежа полугодие.
9 месяцев.
Ø (236000 руб. + 230000 руб. + 224000 руб. + 220000 руб. + 225000 руб. + 219000 руб. + 213000 руб. + 221000 руб. + 218000 руб. + 215000 руб.) = 2221000/ 9+1 = 222100 руб. средняя стоимость имущества за 9 месяцев.
Ø 222100 * 2,2% / 4 = 1221 руб. - сумма авансового платежа за 9 месяцев.
Год.
Ø (236000 руб. + 230000 руб. + 224000 руб. + 220000 руб. + 225000 руб. + 219000 руб. + 213000 руб. + 221000 руб. + 218000 руб. + 215000 руб. +240000 руб. + 235000 руб. + 230000 руб.) = 2926000/ 12+1 = 225076 руб. среднегодовая стоимость имущества.
Ø 225,2% = 4952 руб. – сумма налога на имущество за год.
Сумма налога, подлежащая взносу в бюджет за год с учетом уплаченных в течение года авансовых платежей.
Ø 4952 рубрубрубруб. = 1249 руб.
Вопрос 48. Земельный налог.
Земельный налог - это местный налог. Налог прямой, т. к. конечным плательщиком является собственник земельного участка. Порядок налогообложения регламентируется гл. 31 НК РФ
Земельный налог устанавливается НК и нормативными правовыми актами представительных органов МСУ, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с НК и нормативными правовыми актами представительных органов МСУ и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.
Устанавливая налог, представительные органы МСУ определяют налоговые ставки в пределах, установленных настоящей главой, порядок и сроки уплаты налога.
При установлении налога нормативными правовыми актами представительных органов МСУ могут также устанавливаться налоговые льготы, основания и порядок их применения, включая установление размера не облагаемой налогом суммы для отдельных категорий налогоплательщиков.
Ст. 388. Устанавливает налогоплательщиков. Ими признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.
Не признаются налогоплательщиками организации и физические лица в отношении земельных участков, находящихся у них на праве безвозмездного срочного пользования или переданных им по договору аренды.
Объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах МСУ, на территории которого введен налог.
Не признаются объектом налогообложения:
1) земельные участки, изъятые из оборота в соответствии с законодательством РФ;
2) земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством РФ, которые заняты особо ценными объектами культурного наследия народов РФ, объектами, включенными в Список всемирного наследия, историко-культурными заповедниками, объектами археологического наследия;
3) земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством РФ, предоставленные для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд;
4) земельные участки из состава земель лесного фонда;
5) земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством РФ, занятые находящимися в государственной собственности водными объектами в составе водного фонда.
Налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения.
Кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с земельным законодательством РФ.
Налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.
Налогоплательщики-организации и ИП определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений государственного земельного кадастра о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования.
Налоговая база для каждого налогоплательщика, являющегося физическим лицом, определяется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими ведение государственного земельного кадастра, органами, осуществляющими регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, и органами муниципальных образований.
Налоговая база уменьшается на не облагаемую налогом сумму в размерерублей на одного налогоплательщика на территории одного муниципального образования в отношении земельного участка, находящегося в собственности, постоянном (бессрочном) пользовании или пожизненном наследуемом владении следующих категорий налогоплательщиков:
1) Героев Советского Союза, Героев РФ, полных кавалеров ордена Славы;
2) инвалидов, имеющих III степень ограничения способности к трудовой деятельности, а также лиц, которые имеют I и II группу инвалидности, установленную до 1 января 2004 года без вынесения заключения о степени ограничения способности к трудовой деятельности;
3) инвалидов с детства;
4) ветеранов и инвалидов Великой Отечественной войны, а также ветеранов и инвалидов боевых действий;
5) физических лиц, имеющих право на получение социальной поддержки в соответствии с Законом РФ "О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС"
6) физических лиц, принимавших в составе подразделений особого риска непосредственное участие в испытаниях ядерного и термоядерного оружия, ликвидации аварий ядерных установок на средствах вооружения и военных объектах;
7) физических лиц, получивших или перенесших лучевую болезнь или ставших инвалидами в результате испытаний, учений и иных работ, связанных с любыми видами ядерных установок, включая ядерное оружие и космическую технику.
Уменьшение налоговой базы на не облагаемую налогом сумму, производится на основании документов, подтверждающих право на уменьшение налоговой базы, представляемых налогоплательщиком в налоговый орган по месту нахождения земельного участка.
Порядок и сроки представления налогоплательщиками документов, подтверждающих право на уменьшение налоговой базы, устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований
Если размер не облагаемой налогом суммы, превышает размер налоговой базы, определенной в отношении земельного участка, налоговая база принимается равной нулю.
Налоговым периодом признается календарный год.
Отчетными периодами для налогоплательщиков - организаций и физических лиц, являющихся индивидуальными предпринимателями, признаются первый квартал, второй квартал и третий квартал календарного года.
Налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и не могут превышать:
1) 0,3 процента в отношении земельных участков:
отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в поселениях и используемых для сельскохозяйственного производства;
занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства;
приобретенных (предоставленных) для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства, а также дачного хозяйства;
2) 1,5 процента в отношении прочих земельных участков.
Сумма налога исчисляется по истечении налогового периода как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.
Налогоплательщики-организации и ИП исчисляют сумму налога (сумму авансовых платежей по налогу) самостоятельно.
Сумма налога (сумма авансовых платежей по налогу), подлежащая уплате в бюджет налогоплательщиками, являющимися физическими лицами, исчисляется налоговыми органами.
Вопрос 49. Налог на имущество физических лиц.
Налог на имущество физических лиц – это местный налог. Налог прямой, т. к. конечным плательщиком является собственник имущества. Порядок налогообложения регламентируется Законом РФ «О налоге на имущество физических лиц».
Налог на имущество физических лиц устанавливается НК и нормативными правовыми актами представительных органов МСУ, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с НК и нормативными правовыми актами представительных органов МСУ и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.
Устанавливая налог, представительные органы МСУ определяют налоговые ставки в пределах, установленных настоящей главой, порядок и сроки уплаты налога.
При установлении налога нормативными правовыми актами представительных органов МСУ могут также устанавливаться налоговые льготы, основания и порядок их применения, включая установление размера не облагаемой налогом суммы для отдельных категорий налогоплательщиков.
Плательщиками налогов на имущество физических лиц признаются физические лица - собственники имущества, признаваемого объектом налогообложения.
Если имущество, признаваемое объектом налогообложения, находится в общей долевой собственности нескольких физических лиц, налогоплательщиком в отношении этого имущества признается каждое из этих физических лиц соразмерно его доле в этом имуществе.
Если имущество, признаваемое объектом налогообложения, находится в общей совместной собственности нескольких физических лиц, они несут равную ответственность по исполнению налогового обязательства. При этом плательщиком налога может быть одно из этих лиц, определяемое по соглашению между ними.
Объектами налогообложения признаются следующие виды имущества: жилые дома, квартиры, дачи, гаражи и иные строения, помещения и сооружения.
Ставки налога устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов МСУ в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости. Представительные органы местного самоуправления могут определять дифференциацию ставок в установленных пределах в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости, типа использования и по иным критериям. Ставки налога устанавливаются в следующих пределах:
Ø Стоимость имущества – до 300 тыс. руб. – до 0,1 % ( РК – 0,1%)
Ø Стоимость имущества – от 300 тыс. руб. до 500 тыс. руб. –то 0,1 % до 0,3% ( РК – 0,3%)
Ø Стоимость имущества – от 500 тыс. руб. – от 0,3 % до 2% ( РК – 1,5 %)
Налоги зачисляются в местный бюджет по месту нахождения (регистрации) объекта налогообложения.
Исчисление налогов производится налоговыми органами. Лица, имеющие право на льготы, указанные в статье 4 настоящего Закона, самостоятельно представляют необходимые документы в налоговые органы.
Налог на строения, помещения и сооружения исчисляется на основании данных об их инвентаризационной стоимости по состоянию на 1 января каждого года.
Органы, осуществляющие регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, а также органы технической инвентаризации обязаны ежегодно до 1 марта представлять в налоговый орган сведения, необходимые для исчисления налогов, по состоянию на 1 января текущего года.
По новым строениям, помещениям и сооружениям налог уплачивается с начала года, следующего за их возведением или приобретением.
За строение, помещение и сооружение, перешедшее по наследству, налог взимается с наследников с момента открытия наследства.
В случае уничтожения, полного разрушения строения, помещения, сооружения взимание налога прекращается начиная с месяца, в котором они были уничтожены или полностью разрушены.
При возникновении права на льготу в течение календарного года перерасчет налога производится с месяца, в котором возникло это право.
В случае несвоевременного обращения за предоставлением льготы по уплате налогов перерасчет суммы налогов производится не более чем за три года по письменному заявлению налогоплательщика.
Платежные извещения об уплате налога вручаются плательщикам налоговыми органами ежегодно не позднее 1 августа. Уплата налога производится владельцами равными долями в два срока - не позднее 15 сентября и 15 ноября. Лица, своевременно не привлеченные к уплате налога, уплачивают его не более чем за три предыдущих года. Пересмотр неправильно произведенного налогообложения допускается не более чем за три предыдущих года.
Налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога.
Если на территории одного муниципального образования у налогоплательщика имеется несколько объектов недвижимости, принадлежащих ему на праве общей долевой или общей совместной собственности, либо одни из них принадлежат ему на праве общей долевой собственности, а другие - на праве общей совместной собственности, сумма налога исчисляется исходя из суммарной инвентаризационной стоимости всех объектов, находящихся в общей собственности данного налогоплательщика, и налоговой ставки, соответствующей этой суммарной инвентаризационной стоимости.
Исчисленная сумма налога, подлежащая уплате, должна определяться пропорционально доле налогоплательщика в имуществе, находящемся в общей долевой собственности, и исходя из равенства долей каждого из собственников в отношении имущества, находящегося в общей совместной собственности.
За строения, помещения и сооружения, находящиеся в общей долевой собственности, налог на имущество физических лиц уплачивается каждым собственником соразмерно его доле в этих строениях, помещениях и сооружениях.
Вопросы по курсу Налоговый кодекс и налоговый учет
Вопрос 50: Законодательство о налогах и сборах. Налоговый кодекс РФ.
Следуя принципу, провозглашенному в ст. 15 Конституции РФ, НК РФ в ст.1 устанавливает следующую систему налогового законодательства:
- Налоговый кодекс РФ
- Федеральные законы о налогах и сборах
- Законы и нормативно-правовые акты о налогах и сборах субъектов РФ
- Нормативно-правовые акты о налогах и сборах представительных органов МСУ
Центральное место в системе налогового законодательства занимает НК РФ. Его правовой статус определен в ст. 1 НК РФ.
Во-первых, НК РФ – это единственный нормативно-правовой акт, устанавливающий систему налогов и сборов, взимаемых в федеральный бюджет, а также общие принципы налогообложения в РФ. Другого такого акта быть не должно. Любые изменения системы федеральных налогов и сборов должны проходить путем внесения изменений в НК РФ.
Во-вторых, НК РФ в системе актов налогового законодательства имеет высшую юридическую силу. Все Законы о налогах и сборах принимаются в соответствии НК и не могут ему противоречить.
Вступление в силу актов налогового законодательства имеет свои особенности, определенные в ст. 5 НК РФ. Эти правила учитывают серьезность последствий введения новых налогов и сборов и существенно изменяют общий порядок вступления в силу федеральных законов.
В соответствии с п. 1 ст. 5 НК РФ, акты законодательства о налогах и сборах вступают в силу не ранее, чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа месяца очередного налогового периода по соответствующем налогу.
НК РФ предусматривает также, что Федеральные законы, вносящие изменения в НК РФ в части установления новых налогов и сборов, вступают в силу не ранее 1-го января года, следующего за годом их принятия.
НК РФ характеризуется более совершенной юридической проработкой по сравнению с первоначальным Законом РФ «Об основах налоговой системы в РФ», в частности сняты противоречия с ГК РФ и другими нормативно-правовыми актами.
НК РФ призван решать следующие задачи:
1. Построение стабильной, единой для РФ налоговой системы с правовым механизмом взаимодействия ее элементов.
2. Создание рациональной налоговой системы, обеспечивающей баланс государственных и частных интересов и способствующей развитию предпринимательства, активизации инвестиционной деятельности, увеличению ВОП и НД государства и доходов населения.
3. Формирование единой налоговой базы.
4. Совершенствование ответственности налогоплательщика за нарушение налогового законодательства с одной стороны, и последовательная защита прав налогоплательщиков с другой, через регламентацию налоговых проверок, упрощение уплаты механизма налогов, снижение размеров штрафов и пени.
5. Создание налогового федерализма, позволяющего обеспечить доходами федеральный, региональный и местные бюджеты закрепленными за ними и гарантированными налоговыми источниками.
6. Снижение общего налогового бремени, введение исчерпывающего числа налогов, при этом субъекты РФ имеют право вводить или не вводить часть региональным или местных налогов.
Первая часть НК РФ принята Госдумой РФ 16.07.1998 г. и введена в действие 01.01.1999 г. Она содержит общие положения, понятия и термины, применяемые в налоговом законодательстве, определяет систему налогов и сборов в РФ, устанавливает налогоплательщиков и налоговых агентов, их права и обязанности, а также права и обязанности налоговых органов, ответственность за нарушение налогового законодательства, оговаривает общие правила исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов, дает понятие налоговой декларации и видов налогового контроля.
Вторая часть НК РФ содержит положения по видам налогов и сборов в РФ, устанавливает порядок исчисления и перечисления налогов в бюджет.
Вопрос 51. Понятие и содержание налогового учета. Основные принципы налогового учета.
Понятие «налоговый учет» впервые определено во 2 части НК, а конкретно 25 главе «Налог на прибыль организаций». В связи с принятием Государственной Думой РФ главы 25 НК РФ произошли кардинальные изменения в системе формирования налоговой базы по налогу на прибыль организаций. До введения в действие главы 25 показатели, необходимые для исчисления налога на прибыль, формировались на основании данных бухгалтерского учета и после определенных корректировок вносились непосредственно в налоговые декларации. Согласно требованиям главы 25 НК налоговая база по итогам каждого отчетного (налогового) периода должна определяться на основании данных налогового учета. Таким образом, официально было закреплено понятие"налоговый учет".
В соответствии с положениями ст. 313 НК налоговый учет представляет собой систему обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК.
Обозначенная в ст. 313 НК РФ цель ведения налогового учета свидетельствует о его конкретной цели — информационном обеспечении формирования налоговой базы по налогу.
Налоговый учет ориентирован на определение налоговой базы по налогу за каждый отчетный (налоговый) период, которая формируется не только и не столько под действием сугубо экономических законов, сколько под влиянием фискальной функции налоговой системы.
Налоговый учет служит для формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, а также для обеспечения внутренних и внешних пользователей информацией, необходимой для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты налога в бюджет.
Объектами налогового учета являются имущество, обязательства и хозяйственные операции организации, стоимостная оценка которых определяет размер налоговой базы текущего отчетного налогового периода или налоговой базы последующих периодов.
Единицами налогового учета следует считать объекты налогового учета, информация о которых используется более одного отчетного (налогового) периода. Показатели налогового учета - перечень характеристик, существенных для объекта учета. Данные налогового учета - информация о величине или иной характеристике показателей (значение показателя), определяющих объект учета, отражаемая в разработочных таблицах, справках бухгалтера и иных документах налогоплательщика, группирующих информацию об объектах налогообложения.
Организация системы налогового учета включает в себя следующие компоненты:
Ø определение совокупности показателей, прямо или косвенно влияющих на размер налоговой базы;
Ø определение критериев их систематизации в регистрах налогового учета;
Ø определение порядка ведения учета, формирования и отражения в регистрах информации об объектах учета.
Система налогового учета должна быть организована налогоплательщиком самостоятельно исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, то есть она применяется последовательно от одного налогового периода к другому. Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя. Порядок учета отдельных хозяйственных операций и (или) объектов в целях налогообложения изменяется налогоплательщиком при изменении законодательства о налогах и сборах или применяемых методов учета. Решение о внесении изменений в учетную политику для целей налогообложения при изменении применяемых методов учета принимается с начала нового налогового периода, а при изменении законодательства о налогах и сборах — не ранее чем с момента вступления в силу изменений норм указанного законодательства.
Данные налогового учета должны отражать порядок формирования суммы доходов и расходов, порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде, сумму остатка расходов (убытков), подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах, порядок формирования сумм создаваемых резервов, а также сумму задолженности по расчетам с бюджетом по налогу на прибыль. Эти требования содержатся в ст. 313 НК РФ.
Определив цели и принципы налогового учета, необходимо представить его практическое воплощение в организации: источники данных, формы аналитических регистров налогового учета, форму расчета налоговой базы, механизмы, сроки и последовательность внесения информации в систему налогового учета, приемы ее систематизации и обобщения, порядок документооборота и последовательность выполнения операций по формированию показателей налогового учета, а также формы представления данных на бумажных носителях.
Налоговый учет должен быть организован таким образом, чтобы обеспечить непрерывное отражение в хронологическом порядке фактов хозяйственной деятельности организации, которые в соответствии с установленным НК РФ порядком влекут или могут повлечь изменение размера налоговой базы.
Вопрос 52. Система налогового учета.
Система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно, исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, т. е. применяется последовательно от одного налогового периода к другому. Налоговый учет ведется по каждому налогу отдельно. Общая модель системы налогового учета, с теми или иными допущениями применима к любому из существующих налогов России.
Порядок ведения налогового учета по конкретному налогу устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя. Все изменения порядка учета отдельных хозяйственных операций и (или) объектов в целях налогообложения осуществляется налогоплательщиком в случае изменения законодательства или применяемых методов учета. При этом решения о любых изменениях должны отражаться в учетной политике для целей налогообложения и применяться с начала нового налогового периода.
Данные налогового учета должны содержать полную информацию о порядке формирования налоговой базы по конкретному налогу.
Налоговый учет в идеале имеет трехуровневую структуру:
1 - уровень первичных учетных документов;
2 - уровень налоговых регистров;
3 - уровень налоговой декларации по конкретному налогу.
1. Уровень первичных документов. Формы первичных документов налогового учета для целей налогового учета могут быть установлены (например, счета-фактуры) или нет действующим налоговым законодательством. В случае, если формы первичных документов налогового учета не установлены, то в качестве последних на практике могут быть использованы первичные учетные документы бухгалтерского учета. Если же и этого недостаточно, то налогоплательщик должен разработать первичные документы налогового учета самостоятельно (например, справки бухгалтера или налоговые расчеты, корректировки, пояснительные записки и прочее). При этом к первичным документам налогового (бухгалтерского) учета налоговым законодательством и законодательством о бухгалтерском учете предъявляется ряд требований. Так, например, перечень лиц, имеющих право подписи первичных документов налогового учета, утверждает руководитель организации по согласованию с главным бухгалтером. Первичный документ налогового учета должен быть составлен в момент совершения операции, а если это не представляется возможным ― непосредственно после ее окончания.
2. Уровень налоговых регистров. Налоговые регистры ― сводные формы систематизации данных налогового учета за отчетный (налоговый) период, сгруппированных в соответствии с требованиями налогового законодательства, без распределения по счета бухгалтерского учета.
3. Уровень налоговой декларации. Налоговая декларация составляется налогоплательщиком самостоятельно, исходя из данных налогового учета. Налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика о полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога и (или) другие данные, связанные с исчислением и уплатой налога.
Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, в налоговый орган по месту учета налогоплательщика по установленной форме на бумажном носителе или в электронном виде в соответствии с законодательством РФ.
Налоговая декларация в обязательном порядке должна содержать следующие данные:
Ø период, за который определяется налоговая база;
Ø систему показателей, позволяющих точно рассчитать налоговую базу по конкретному налогу;
Ø ставку налога;
Ø сумму налога.
Система налогового учета
Третий уровень. Налоговая декларация. Налоговая декларация служит для исчисления налога за налоговый (отчетный период)
Второй уровень. Налоговые регистры. Различные виды и группы налоговых регистров по конкретным налогам
Служат для систематизации и накопления информации, содержащихся в принятых к учету первичных документах налогового учета.
Первый уровень. Первичные документы налогового учета. Первичные документы бухгалтерского учета. Накладные. Счета-фактуры. Акты. Расчетные ведомости. Справки бухгалтера. Кассовые и банковские документы. Другие документы
Вопрос 54. Аналитические регистры налогового учета.
Главный принцип налогового учета заключается в группировке данных первичных документов в аналитические регистры в соответствии с требованиями налогового, а не бухгалтерского законодательства для формирования налоговой базы и заполнения налоговой декларации.
Аналитические регистры налогового учета - сводные формы систематизации данных налогового учета за отчетный (налоговый) период, сгруппированных в соответствии с требованиями НК, без распределения (отражения) по счетам бухгалтерского учета. Это разработочные таблицы, ведомости, журналы, в которых группируются данные первичных учетных документов для формирования налоговой базы без отражения на счетах бухгалтерского учета. Они могут вестись как на бумажных носителях, так и в электронном виде. Согласно ст.314 НК РФ формы регистров налогового учета и порядок отражения в них аналитических данных налогового учета, данных первичных учетных документов разрабатываются налогоплательщиком самостоятельно и устанавливаются приложениями к учетной политике организации для целей налогообложения. В то же время формы аналитических регистров налогового учета обязательно должны содержать следующие реквизиты, установленные ст.313 НК РФ:
Ø - наименование регистра;
Ø - период (дату) составления;
Ø - измерители операции в натуральном (если это возможно) и в денежном
Ø выражениях;
Ø - наименование хозяйственных операций;
Ø - подпись (расшифровку подписи) лица, ответственного за составление
Ø указанных регистров.
Все налоговые регистры, условно можно разделить на пять групп:
Ø Регистры промежуточных расчетов
Ø Регистры учета состояния единицы налогового учета
Ø Регистры учета хозяйственных операций
Ø Регистры формирования отчетных данных
Ø Регистры учета целевых средств некоммерческими организациями
В регистрах учета состояния единицы налогового учета систематизируется информация о состоянии показателей объектов учета, которые используются более одного отчетного (налогового) периода. Регистры должны вестись таким образом, чтобы можно было обеспечить отражение данных о состоянии объектов учета на каждую текущую дату и их изменению времени. Содержащаяся в регистрах информация используется для формирования налоговой базы по налогу.
Регистры для учета хозяйственных операций являются источником систематизированной информации о проводимых организацией операциях, которые влияют на величину налоговой базы в конкретных периодах.
Что касается регистров формирования отчетных данных, они содержат информацию и служат инструментом получения значений, непосредственно заносимых в конкретные строки налоговой декларации.
Вопрос 55. Учетная политика предприятия для целей налогообложения.
Под учетной политикой для целей налогообложения, понимается совокупность выбранных предприятием способов и методов ведения налогового учета и порядка исчисления налогов и сборов.
Это означает следующее:
1) предприятие осуществляет выбор одного способа или метода из нескольких, допускаемых законодательными актами, регулирующими порядок определения налоговой базы и исчисления тех или иных налогов и сборов в РФ. Например, выбор одного из методов признания доходов и расходов для целей исчисления налога на прибыль (метод начисления или кассовый метод).
2) выбранные способы устанавливаются на предприятии, т. е. во всех структурных подразделениях (включая выделенные на отдельный баланс), независимо от их места расположения;
3) выбранные способы устанавливаются на длительный срок (как минимум на год). В пределах налогового периода учетная политика организации не может изменяться, кроме случаев прямо предусмотренных законодательством о налогах и сборах (например, при внесении изменений в законодательство, затрагивающее принятую учетную политику предприятия).
4) фиксируются особенности определения налоговой базы и ведения раздельного учета объектов налогообложения по тем видам деятельности, которые
Законодательство о налогах не содержит прямого указания на необходимость фиксирования учетной политики организации для целей налогообложения в отдельном распорядительном документе. Учетная политика для целей налогообложения должна быть согласована с главным бухгалтером и руководителем организации, так как именно они несут ответственность за достоверность и своевременность исчисления и уплаты в бюджет налогов и сборов. Для этого учетная политика должна быть, как минимум, отражена на бумажном носителе. То есть на предприятии должен быть принят приказ об учетной политике.
При формировании учетной политики нужно учитывать следующее. Если НК не предусматривает выбор налогоплательщиком того или иного варианта формирования налоговой базы, такие вопросы в учетной политике не отражаются.
Вопрос 56. Порядок формирование налоговой базы.
Расчет налоговой базы за отчетный (налоговый) период составляется налогоплательщиком самостоятельно в соответствии с нормами, установленными настоящей главой, исходя из данных налогового учета нарастающим итогом с начала года.
Расчет налоговой базы должен содержать следующие данные:
1. Период, за который определяется налоговая база (с начала налогового периода нарастающим итогом).
2. Сумма доходов от реализации, полученных в отчетном (налоговом) периоде, в том числе:
2.1. выручка от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства, а также выручка от реализации имущества, имущественных прав,
2.2. выручка от реализации ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке;
2.3. выручка от реализации ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке;
2.4. выручка от реализации покупных товаров;
2.5. выручка от реализации основных средств;
2.6. выручка от реализации товаров (работ, услуг) обслуживающих производств и хозяйств.
3. Сумма расходов, произведенных в отчетном (налоговом) периоде, уменьшающих сумму доходов от реализации, в том числе:
3.1. расходы на производство и реализацию товаров (работ, услуг) собственного производства, а также расходы, понесенные при реализации имущества, имущественных прав. При этом общая сумма расходов уменьшается на суммы остатков незавершенного производства, остатков продукции на складе и продукции отгруженной, но не реализованной на конец отчетного (налогового) периода.
3.2. расходы, понесенные при реализации ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке;
3.3. расходы, понесенные при реализации ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке;
3.4. расходы, понесенные при реализации покупных товаров;
3.5. расходы, связанные с реализацией основных средств;
3.6. расходы, понесенные обслуживающими производствами и хозяйствами при реализации ими товаров (работ, услуг).
4. Прибыль (убыток) от реализации, в том числе:
4.1. прибыль от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства, а также прибыль (убыток) от реализации имущества, имущественных прав.
4.2. прибыль (убыток) от реализации ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке;
4.3. прибыль (убыток) от реализации ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке;
4.4. прибыль (убыток) от реализации покупных товаров;
4.5. прибыль (убыток) от реализации основных средств;
4.6. прибыль (убыток) от реализации обслуживающих производств и хозяйств.
5. Сумма внереализационных доходов, в том числе:
5.1. доходы по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке;
5.2. доходы по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке.
6. Сумма внереализационных расходов, в частности:
6.1. расходы по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке;
6.2. расходы по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке.
7. Прибыль (убыток) от внереализационных операций.
8. Итого налоговая база за отчетный (налоговый) период.
9. Для определения суммы прибыли, подлежащей налогообложению, из налоговой базы исключается сумма убытка, подлежащего переносу в порядке, предусмотренном НК.
Вопрос 56. Порядок налогового учета доходов от реализации и внереализационных доходов.
Порядок налогового учета доходов от реализации и внереализационных доходов установлен ст. 316 и 317 НК.
Статья 316.
Доходы от реализации определяются по видам деятельности в случае, если для данного вида деятельности предусмотрен иной порядок налогообложения, применяется иная ставка налога либо предусмотрен иной отличный от общего порядок учета прибыли и убытка, полученного от данного вида деятельности.
Сумма выручки от реализации определяется в соответствии со ст. 249 НК с учетом положений ст.251 НК на дату признания доходов и расходов в соответствии с выбранным налогоплательщиком методом признания доходов и расходов для целей налогообложения.
В случае, если цена реализуемого товара (работ, услуг), имущественных прав выражена в валюте иностранного государства, сумма выручки от реализации пересчитывается в рубли на дату реализации.
В случае, если цена реализуемого товара (работ, услуг), имущественных прав выражена в условных единицах, то сумма выручки от реализации пересчитывается в рубли по курсу, установленному Центральным банком РФ на дату реализации. При этом возникшие суммовые разницы включаются в состав внереализационных доходов (расходов) в зависимости от возникшей разницы.
Статья 317
При определении внереализационных доходов в виде штрафов, пеней или иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба налогоплательщики, определяющие доходы по методу начисления, отражают причитающиеся суммы в соответствии с условиями договора. В случае, если условиями договора не установлен размер штрафных санкций или возмещения убытков, у налогоплательщика-получателя не возникает обязанности для начисления внереализационных доходов по этому виду доходов. При взыскании долга в судебном порядке обязанность по начислению этого внереализационного дохода у налогоплательщика возникает на основании решения суда, вступившего в законную силу.
Вопрос 57. Порядок определения сумма расходов на производство и реализацию.
Порядок определения суммы расходов на производство и реализацию установлен ст. 318
Если налогоплательщик определяет доходы и расходы по методу начисления, расходы на производство и реализацию определяются с учетом положений настоящей статьи.
Для целей настоящей главы расходы на производство и реализацию, осуществленные в течение отчетного (налогового) периода, подразделяются на:
1. прямые;
2. косвенные.
К прямым расходам могут быть отнесены, в частности:
Ø материальные затраты, определяемые в соответствии НК
Ø расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также суммы единого социального налога и расходы на обязательное пенсионное страхование, идущие на финансирование страховой и накопительной части трудовой пенсии, начисленные на указанные суммы расходов на оплату труда;
Ø суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг.
Прямые расходы относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода по мере реализации продукции, работ, услуг, в стоимости которых они учтены.
Налогоплательщики, оказывающие услуги, вправе относить сумму прямых расходов, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме на уменьшение доходов от производства и реализации данного отчетного (налогового) периода без распределения на остатки незавершенного производства.
К косвенным расходам относятся все иные суммы расходов, за исключением внереализационных расходов, осуществляемых налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода.
Налогоплательщик самостоятельно определяет в учетной политике для целей налогообложения перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг).
При этом сумма косвенных расходов на производство и реализацию, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода с учетом требований, предусмотренных НК. В аналогичном порядке включаются в расходы текущего периода внереализационные расходы.
В случае, если в отношении отдельных видов расходов предусмотрены ограничения по размеру расходов, принимаемых для целей налогообложения, то база для исчисления предельной суммы таких расходов определяется нарастающим итогом с начала налогового периода.
|
Из за большого объема этот материал размещен на нескольких страницах:
1 2 3 4 5 6 7 |
