2. При определении налоговой базы выручка от реализации товаров определяется по всем доходам налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров, полученных ими в денежной и (или) натуральной форме, включая оплату ценными бумагами, авансы, полученные и прочие поступления.
3. При определении налоговой базы выручка н/п в иностранной валюте пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ на дату определения налоговой базы.
4. Ст. 167 устанавливает момент определения НБ, моментом является следующая дата:
4.1. День отгрузки ТРУ – для реализованных ТРУ
4.2. День поступления денежных средств – для авансов, полученных в счет предстоящих поставок.
В зависимости от особенностей реализации ТРУ налоговая база определяется в соответствии со ст. 155-162 НК РФ.
В случаях, если товар не отгружается и не транспортируется, но происходит передача права собственности на этот товар, такая передача права собственности в целях настоящей главы приравнивается к его отгрузке.
Вопрос 17: Налоговые вычеты и порядок оформления счетов-фактур для применения налоговых вычетов.
Ст. 171 устанавливает, что налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на установленные НК налоговые вычеты. Налоговым вычетом подлежат суммы НДС предъявленные налогоплательщику при приобретении ТРУ на территории РФ, либо уплаченные при ввозе товаров на таможенную территорию РФ. Налоговые вычеты применяются в отношении ТРУ, признаваемых объектами налогообложения и в отношении ТРУ приобретаемых для перепродажи. При приобретении за иностранную валюту ТРУ иностранная валюта пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ на дату принятия на учет ТРУ.
Согласно ст. 168 при реализации ТРУ налогоплательщик дополнительно к цене реализуемых ТРУ обязан предъявить к оплате покупателю этих ТРУ соответствующую сумму налога. В случае получения налогоплательщиком сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок ТРУ, реализуемых на территории РФ, налогоплательщик обязан предъявить покупателю этих ТРУ сумму налога, исчисленную в установленном порядке. В расчетных документах, в том числе в реестрах чеков и реестрах на получение средств с аккредитива, первичных учетных документах и в счетах-фактурах, соответствующая сумма налога выделяется отдельной строкой.
При реализации ТРУ населению по розничным ценам соответствующая сумма налога включается в указанные цены. При этом на ярлыках товаров и ценниках, выставляемых продавцами, а также на чеках и других выдаваемых покупателю документах сумма налога не выделяется
Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные продавцом покупателю и уплаченные продавцом в бюджет, в случае возврата этих ТРУ ( в т. ч. в течение действия гарантийного срока) продавцу или отказа от них.
Вычетам подлежат суммы налога, исчисленные продавцами и уплаченные ими в бюджет с сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок ТРУ.
Порядок применения налоговых вычетов установлен ст.172. Налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком ТРУ. Вычетам подлежат только суммы НДС, предъявленные налогоплательщиком при приобретении ТРУ на территории РФ или фактически уплаченные при ввозе ТРУ на таможенную территорию.
Если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму налога, исчисленную в соответствии с гл. 21 НК РФ, то она подлежит возмещению из бюджета в порядке, установленном НК РФ.
Определение счета-фактуры дано в ст. 169. Счет-фактура – это документ, служащий основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом ТРУ сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном НК РФ. Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением данного порядка, не могут являться основанием для применения налоговых вычетов по НДС.
В соответствии с НК РФ налогоплательщик обязан составить счет-фактуру, вести журналы полученных и выставленных с/ф, книги покупок и книги продаж. Порядок ведения журналов учета выставленных и полученных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж и журналов учета счетов-фактур выставленных и полученных утвержден Постановлением Правительства РФ № 000.
В счете-фактуре должны быть указаны следующие реквизиты:
Ø - № и дата выписки с/Ф
Ø - наименование, адрес и ИНН н/п и покупателя
Ø - наименование и адрес грузополучателя и грузоотправителя
Ø - № платежного документа при получении авансов
Ø - наименование ТРУ
Ø - количество поставляемых ТРУ
Ø - цена за единицу без НДС
Ø - сумма акциза по подакцизным товарам
Ø - налоговая ставка
Ø - сумма налога
Ø - стоимость всего количества поставляемых ТРУ с учетом НДС
Ø - страна происхождения
Ø - № таможенной декларации.
Счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации. При выставлении счета-фактуры индивидуальным предпринимателем счет-фактура подписывается индивидуальным предпринимателем с указанием реквизитов свидетельства о государственной регистрации этого индивидуального предпринимателя.
Вопрос 18. Порядок исчисления и уплаты НДС. Налоговый период. Налоговые ставки. Сроки предоставления отчетности и уплаты НДС.
Ст. 166 НК РФ установлен порядок исчисления налога. Сумма налога при определении налоговой базы исчисляется как произведение налоговой ставки и налоговой базы, а при раздельном учете - как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как произведение разных налоговых ставок и соответствующих налоговых баз.
Общая сумма налога при реализации ТРУ представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм налога, исчисленных по разным налоговым ставкам.
Общая сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с положениями гл. 21 НК РФ, момент определения налоговой базы которых, установленный ст. 167 НК РФ, относится к соответствующему налоговому периоду, с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде.
В случае отсутствия у налогоплательщика бухгалтерского учета или учета объектов налогообложения налоговые органы имеют право исчислять суммы налога, подлежащие уплате, расчетным путем на основании данных по иным аналогичным налогоплательщикам.
Ст. 164 установлены следующие налоговые ставки:
- 0% для экспортных операций при перемещении ТРУ через таможенную границу РФ.
- 10 % для следующий видов товаров:
1.- продуктов питания первой необходимости, кроме деликатесных;
2. - для товаров для детей , включая канцелярский и школьные товары;
3.- следующая печатная продукция:
3.1 - периодических печатных изданий, за исключением периодических печатных изданий рекламного или эротического характера (под периодическим печатным изданием понимается газета, журнал, альманах, бюллетень, иное издание, имеющее постоянное название, текущий номер и выходящее в свет не реже одного раза в год; к периодическим печатным изданиям рекламного характера относятся периодические печатные издания, в которых реклама превышает 40 процентов объема одного номера периодического печатного издания).
3.2 - книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, за исключением книжной продукции рекламного и эротического характера;
4. - следующих медицинских товаров отечественного и зарубежного производства:
4.1 - лекарственных средств, включая лекарственные средства, предназначенные для проведения клинических исследований, лекарственные субстанции, в том числе внутриаптечного изготовления. Коды видов продукции, перечисленных в настоящем пункте, в соответствии с Общероссийским классификатором продукции, а также Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности определяются Правительством Российской Федерации.
- 18% для всех случаев, не попадающих под действие указанных выше ставок.
В соответствии со ст. 163 налоговым периодом признается квартал.
Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, общая сумма налога, исчисляемая в соответствии гл. 21 НК РФ и увеличенная на суммы налога, восстановленного в соответствии с настоящей главой.
Налоговая база * налоговая ставка - налоговые вычеты + НДС восстановленный.
По итогам каждого налогового периода налогоплательщик обязан представить в налоговый орган по месту своей регистрации налоговую декларацию не позднее 20 числа месяца, следующего за налоговым периодом.
Если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму налога, полученного от покупателей за реализованные ТРУ, то сумма налога подлежит возмещению из бюджета. За исключением случаев, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода. Возмещение производится после предоставления налоговой декларации и проведения камеральной проверки налоговым органом. По окончании проверки в течении 7 дней налоговый орган обязан принять решения о возмещении соответствующей суммы налога, если в ходе проверки не выявлено нарушений налогового законодательства.
Уплата НДС производиться в соответствии со ст. 174. Уплата налога по операциям, признаваемым объектом налогообложения производится по итогам каждого налогового периода, исходя из фактической реализации ТРУ за истекший налоговый период, не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по операциям реализации ТРУ на территории Российской Федерации, уплачивается по месту учета налогоплательщика в налоговых органах.
Задача.
Определите сумму НДС, подлежащую взносу в бюджет за 2 квартал, укажите срок представления отчетности и уплаты налога.
Ø Выручка от реализации продукции - 560 000 руб. (в том числе НДС 18%)
Ø Приобретены материалы на сумму - 125 000 руб. (в том числе НДС 18%)
Ø Оплачены услуги сторонних организаций – 46 000 руб. (в том числе НДС 18%)
Ø Приобретены в розничной торговле канцелярские товары – 540 руб.
Ø Получена арендная плата – 37 000 руб. (в том числе НДС 18%)
Ø Приобретены и поставлены на учет основные средства – 40 000 руб. (в том числе НДС 18%)
Ø Получен аванс в счет предстоящих поставок – 225 000 руб. (в том числе НДС 18%)
Решение.
Рассчитать сумму НДС, полученную:
Ø 560000 * 18 / 118 = 85423 руб. – сумма НДС, полученная за реализованные ТРУ.
Ø 37000 * 18 / 118 = 5644 руб. – полученная по аренде.
Ø 225000 * 18 / 118 = 34322 руб. – сумма НДС по авансу полученному.
Рассчитать сумму НДС, предъявленную контрагентами за ТРУ.
Ø 125000 * 18 / 118 = 19068 руб. – сумма НДС по материалам.
Ø 46000 * 18 / 118 = 7017 руб. – сумма НДС по услугам сторонних организаций.
Ø 40000 * 18 / 118 = 6102 руб. – сумма НДС по основным средствам.
Рассчитать сумма НДС, подлежащую взносу в бюджет.
Ø (85423 + 5644 + 34322) – (19068 + 7017 + 6102) = 93202 руб.
Срок представления отчета за 2 квартал – 20.07, срок уплаты – 20.07.
Вопрос 19. Общая характеристика акцизов.
Акцизы – это федеральные налоги, установлены НК РФ и обязательные к уплате на всей территории РФ при совершении операций с подакцизными товарами. Акцизы – это косвенный налог на отдельные виды товаров.
Акцизы – это косвенные налоги, которые устанавливаются в виде надбавки к рыночной цене. Они характерны для систем рыночного ценообразования, в котором государство прямо не вмешивается в этот процесс
Порядок исчисления, уплаты и перечисления в бюджет акцизов установлен гл. 22 НК.
В соответствии со ст. 179 НК налогоплательщиками акцизов являются:
Ø организации,
Ø ИП,
Ø Лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещение товаров через таможенную границу РФ.
В соответствии со ст. 181 подакцизными товарами являются:
1. спирт этиловый из всех видов сырья, за исключением спирта коньячного,
2. спиртосодержащая продукция с объемной долей спирта более 9 градусов
2.1 - лекарственные, лечебно-профилактические, диагностические средства, прошедшие государственную регистрацию в уполномоченном федеральном органе исполнительной власти и внесенные в Государственный реестр лекарственных средств и изделий медицинского назначения, лекарственные, лечебно-профилактические средства (включая гомеопатические препараты), изготавливаемые аптечными организациями по индивидуальным рецептам и требованиям лечебных организаций, разлитые в емкости в соответствии с требованиями государственных стандартов лекарственных средств (фармакопейных статей), утвержденных уполномоченным федеральным органом исполнительной власти;
2.2 - препараты ветеринарного назначения, прошедшие государственную регистрацию в уполномоченном федеральном органе исполнительной власти и внесенные в Государственный реестр зарегистрированных ветеринарных препаратов, разработанных для применения в животноводстве на территории Российской Федерации, разлитые в емкости не более 100 мл;
2.3 - парфюмерно-косметическая продукция разлитая в емкости не более 100 мл с объемной долей этилового спирта до 80 процентов включительно и (или) парфюмерно-косметическая продукция с объемной долей этилового спирта до 90 процентов включительно при наличии на флаконе пульверизатора, разлитая в емкости не более 100 мл;
2.4 - подлежащие дальнейшей переработке и (или) использованию для технических целей отходы, образующиеся при производстве спирта этилового из пищевого сырья, водок, ликероводочных изделий, соответствующие нормативной документации, утвержденной (согласованной) федеральным органом исполнительной власти;
3. алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино и иная пищевая продукция с объемной долей этилового спирта более 1,5 процента, за исключением виноматериалов);
4. пиво;
5. табачная продукция;
6. автомобили легковые и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 150 л. с.
7. автомобильный бензин,
8. дизельное топливо.
9. моторные масла для дизельных и карбюраторных двигателей
10. прямогонный бензин.
Объектом налогообложения в соответствии со ст. 182 НК являются операции, совершаемые с товарами, являющимися подакцизными
Для всех подакцизных товаров, кроме нефтепродуктов:
1. Реализация подакцизных товаров производителя
1.1 ЛВЗ ® оптовая организация ® магазин
1.2 Кроме реализации алкогольной продукции с одного оптового склада на другой оптовый склад
2. Передача в УК (производимой продукции)
3. Передача участнику п/п при его выходе произведенной продукции.
4. Передача подакцизных товаров на переработку на давальческой основе.
5. Передача подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья.
6. Передача подакцизных товаров для собственных нужд.
7. Ввоз подакцизный товаров на территорию РФ.
Налоговым периодом в соответствии со ст. 192 НК признается месяц
Налоговые ставки установлены ст. 193 НК. В зависимости от метода установления надбавки различают фиксированные и пропорциональные ставки акцизов. Фиксированные – устанавливаются в денежном выражении на единицу товара. Они не зависят не от цены, ни от качества товара. Пропорциональные (адвалорные) ставки акцизов устанавливаются в процентах к обороту реализации. В отличие от фиксированных ставок они реагируют на колебания рынка. В зависимости от охвата товаров налогом пропорциональные акцизы делятся на специфические и универсальные.
Налоговая база устанавливается по ст. 187 НК и определяется по каждому виду подакцизных товаров отдельно. Налоговая база по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые (специфические) ставки, определяется как объем реализации в натуральном выражении по тем товарам, по которым установлены ставки в абсолютной сумме на единицу измерения и как стоимость реализованных товаров без учета НДС и акцизов по тем товарам, в отношении которых установлены адвалорные (%%) налоговые ставки.
Порядок расчета оговорен ст. 194 НК. Сумма акциза в отношении товаров, по которым установлены твердые ставки, исчисляется как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы исчисленной в соответствии с НК.
Сумма акциза по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки, исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, определенной в соответствии с НК.
Общая сумма акциза при совершении операций с подакцизными товарами, представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм акциза, исчисленных в соответствии с пунктами 1 и 2 настоящей статьи для каждого вида подакцизного товара, облагаемых акцизом по разным налоговым ставкам. Сумма акциза исчисляется по итогам каждого налогового периода.
Суммы акциза, исчисленные н/п при реализации товаров и предъявленные покупателю относятся у н/п на расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль. Суммы акциза, предъявленные н/п покупателю при реализации товаров, у покупателя учитываются в стоимости приобретенных товаров.
Вопрос 20. Таможенные платежи.
Таможенное законодательство Российской Федерации регулирует отношения в области таможенного дела, а также отношения по установлению и применению таможенных режимов, установлению, введению и взиманию
При регулировании отношений по установлению, введению и взиманию таможенных платежей таможенное законодательство Российской Федерации применяется в части, не урегулированной законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
К таможенным платежам относятся:
1. Таможенные пошлины – сбор за право пересечения грузом таможенной границы РФ. Бывают: Ввозные и вывозные. Плательщики – лица перемещающие товары через границу РФ. Налоговая база- таможенная стоимость.
Методы определения таможенной стоимости:
Ø - по цене сделки (по контракту).
Ø - по цене идентичных товаров
Ø - по цене аналогичных товаров
Ø - метод сложения
Ø - метод вычитания
2. Акциз, уплачиваемый при ввозе товаров.
3. НДС, уплачиваемый при ввозе товаров.
Порядок уплаты таможенных платежей зависит от таможенного режима, под который помещены перевозимые товары:
1) Ввоз для внутреннего потребления. В этом случае уплачиваются все таможенные платежи (импорт).
2) При экспорте уплачивается вывозная пошлина.
3) При международном таможенном транзите ничего не уплачивается, т. к. внутри страны не потребляется.
Кроме того, существуют экономические таможенные режимы:
1. Переработка на таможенной территории (сырье для переработки ® продукт переработки, которые должен быть вывезен с таможенной территории) ничего не уплачивается, кроме акциза.
2. Переработка для внутреннего потребления. (сырье для переработки ® продукт переработки остается в стране) таможенные платежи уплачиваются по продукту переработки и не уплачиваются по сырью.
3. Переработка происходит вне таможенной территории РФ, а продукт переработки возвращается на таможенную территорию РФ. Взимается НДС со стоимости переработки, адвалорная (%%) таможенная пошлина (ввозная) взимается с разницы между таможенной стоимостью продуктов переработки и таможенной стоимостью сырья, специфическая (твердая) таможенная пошлина = ставка ввозной таможенной пошлины на продукты переработки «-» ставка ввозной таможенной пошлины на сырье.
4. Временный ввоз. Тот кто ввозит товар берет обязательство вывезти его. Это в основном ввоз товаров, которые не угрожают экономической безопасности РФ. (тара, предметы культурного наследия для выставки). В данном случае ничего не уплачивается. Иначе за каждые месяц нахождения на территории РФ - 3 % таможенной пошлины. Если уплачивается 100 % то товар не может быть вывезен.
5. Временный вывоз. Не взимается ничего.
6. Хранение на таможенном складе. Ничего не уплачивается, кроме платежей ха хранение.
7. Реэкспорт – ввоз ранее вывезенных товаров. В этом случае происходит возврат экспортной пошлины из бюджета, возмещение НДС в бюджет.
8. Перемещение припасов. Товары, которые могут использоваться для обслуживания, например, транспортного средства, находящегося в пути. Топливо, продукты питания.
Физ. лица могут ввозить товар для личного потребления без уплаты таможенных пошлин, если общая масса не более 35 кг и общая и стоимость не более 65 т. р. Кроме того, для отдельных видов товаров существуют количественные ограничения (алкоголь, табак) или ограничения с уплатой единой таможенной пошлины, если масса 35-200 кг и стоимость 654-650 т. р., а также уплатой таможенных пошлин при ввозе автомобилей.
Вопрос 21. НДФЛ – общая характеристика, налогоплательщики, доходы от источников в РФ и от источников за пределами в РФ объект налогообложения. Доходы, не подлежащие налогообложению.
НДФЛ – это форма изъятия в бюджет части дохода физ. лиц. Это федеральный налог, установленный НК РФ и обязательный к уплате на всей территории РФ. НДФЛ – это прямой налог, т. к. конечным плательщиком его является физ. лицо, получившее доход. НДФЛ введен на территории РФ с 01.01.1002 года. Законом РФ от 07.года № 000-1 «О подоходном налоге с физ. лиц». В настоящее время порядок налогообложения НДФЛ регламентируется гл.23 НК РФ и иными нормативно-правовыми актами.
Налогоплательщиками в соответствии со ст. 207 НК РФ признаются:
1. – физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ;
2. - Физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами РФ, получающие доходы от источников в РФ.
Налоговыми резидентами признаются физ. лица, фактически находящиеся на территории РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд календарных месяцев.
Налоговыми резидентами РФ на начало нового налогового периода (календарного года) считаются следующие лица:
1. граждане РФ, состоящие на регистрационном учете по месту жительства и по месту пребывания в пределах РФ;
2. иностранные граждане, получившие в органах внутренних дел разрешение на постоянное проживание или вид на жительство в РФ;
3. иностранные граждане, временно пребывающие на территории РФ, зарегистрированные в установленном порядке по месту проживания на территории РФ и состоящие в трудовых отношениях с организациями, включая филиалы и представительства иностранных организаций, осуществляющих свою деятельность на территории РФ, предусматривающие продолжительность работы в РФ в текущем календарном году свыше 183 дней.
Ст. 208 Доходы от источников в РФ и доходы от источников за пределами РФ, подлежащие налогообложению.
Доходы от источников в РФ ст.208 п.1 | Доходы от источников за пределами РФ ст.208 п.2 |
1. Доходы в виде процентов и дивидендов, полученные от участия в деятельности российских организаций. | 1. Доходы в виде процентов и дивидендов, полученные от участия в деятельности иностранных организаций. |
2. Доходы, полученные от использования на территории РФ авторских прав. | 2. Доходы, полученные от использования за пределами РФ авторских прав |
3. Доходы от сдачи в аренду имущества, находящегося на территории РФ. | 3. Доходы от сдачи в аренду имущества, находящегося за пределами РФ. |
4. Доходы от реализации движимого и недвижимого имущества, расположенного на территории РФ. | 4. Доходы от реализации движимого и недвижимого имущества, расположенного за пределами РФ. |
5. Вознаграждения от выполнения трудовых или иных обязанностей на территории РФ. | 5. Вознаграждения от выполнения трудовых или иных обязанностей за пределами РФ. |
6. И др. доходы, полученные на территории РФ соответствии со ст. 208 п.1 | 6. И др. доходы, полученные за пределами РФ соответствии со ст. 208 п.1 |
Кроме того, ст. 217 НК РФ предусмотрен ряд доходов, не подлежащих налогообложению.
1. Государственные пособия, иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством. При этом к пособиям, не подлежащим налогообложению, относятся пособия по безработице, беременности и родам. Не подлежат освобождению от налогообложения пособие по временной нетрудоспособности, включая пособие по уходу за больным ребенком.
2. Государственные пенсии, назначаемые в порядке, установленном действующим законодательством.
3. Все виды установленных действующим законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат
а) Возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья.
б) Бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг, топлива или соответствующего денежного возмещения.
в) Оплатой стоимости и (или) выдачей полагающегося натурального довольствия, а также с выплатой денежных средств взамен этого довольствия.
г) Увольнением работников, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск.
г) Исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей (включая переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов).
д) Иные виды компенсаций.
4. Вознаграждения донорам за сданную кровь, материнское молоко и иную донорскую помощь.
5. Алименты, получаемые налогоплательщиками.
6 Суммы единовременной материальной помощи, оказываемой:
а) В связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного им материального ущерба или вреда их здоровью. Данная материальная помощь освобождается от налогообложения, если она предоставляется:
Ø на основании решений органов законодательной, исполнительной власти, представительных органов местного самоуправления;
Ø иностранными государствами;
Ø специальными фондами, созданными органами государственной власти или иностранными государствами;
Ø специальными фондами, созданными в соответствии с международными договорами, одной из сторон которых является РФ;
Ø правительственными и неправительственными межгосударственными организациями.
б) Работодателями в связи со смертью:
Ø своего работника (в этом случае материальная помощь оказывается членам его семьи);
Ø члена семьи своего работника (в этом случае материальная помощь оказывается работнику).
в) Родителям при рождении ребенка, но не более 50000 руб.
г) Лицам, пострадавшим от террористических актов на территории РФ, независимо от источника выплаты.
7.Стипендии, выплачиваемые в соответствии с законодательством РФ
8. Доходы налогоплательщиков, получаемые от продажи выращенных в личных подсобных хозяйствах, находящихся на территории РФ, скота, кроликов, нутрий, птицы, диких животных и продукции животноводства, растениеводства, цветоводства и пчеловодства как в натуральном, так и в переработанном виде.
9. Доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке наследования или дарения.
10. Призы в денежной и (или) натуральной формах, полученные спортсменами, в том числе спортсменами-инвалидами, за призовые места на следующих спортивных соревнованиях:
11. Доходы, не превышающие 4000 рублей, полученные по каждому из следующих оснований за налоговый период:
Ø подарки от организаций или индивидуальных предпринимателей;
Ø суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам;
Ø стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях с целью рекламы товаров (работ, услуг);
12. И иные доходы в соответствии со ст. 217.
Вопрос 22. Налоговая база по НДФЛ и порядок ее определения. Дата фактического получения дохода.
Согласно ст.53 Налогового кодекса РФ налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристики объекта налогообложения.
По налогу на доходы физических лиц налоговая база представляет собой стоимостную характеристику облагаемого дохода. В зависимости от механизма уплаты налога исчисление налоговой базы по НДФЛ производится:
1.- российскими организациями, ИП, являющимися налоговыми агентами;
2.- ИП, частными нотариусами - по доходам, полученным от своей деятельности;
3.- физическими лицами по доходам, полученным от продажи и сдачи имущества в аренду, полученным от источником, находящихся за пределами РФ, в виде призов и выигрышей и др.
Налоговая база и порядок ее определения установлен ст. 210 НК РФ. Налоговая база определяется с учетом всех видов доходов налогоплательщика, полученных (право на распоряжение, которыми у него возникло) им следующими способами:
1. в денежной форме;
2. натуральной форме;
3. в виде материальной выгоды.
Если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, то они не уменьшают налоговую базу.
В соответствии со ст.224 Налогового кодекса РФ для разных видов доходов предусмотрены четыре разные налоговые ставки: ставка 13% (общая налоговая ставка); ставка 30% (налоговая ставка для нерезидентов); ставка 9% (налоговая ставка для дивидендов) и ставка 35% (специальная налоговая ставка для отдельных видов доходов). В связи с этим налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.
Следовательно, если одна и та же организация выплачивает налогоплательщику три вида доходов, облагаемых по разным ставкам, то должны отдельно исчисляться три налоговые базы по разным налоговым ставкам.
При этом необходимо отметить, что налоговая база, по доходам, облагаемым по общей налоговой ставке, уменьшается на суммы предусмотренных вычетов:
Налоговая база по ставке 13% = Доход по ставке 13% - Вычеты при ставке 13%
П. 3 ст. 210 Налогового кодекса РФ установлено, что для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13 процентов, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов. Если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы доходов, то налоговая база принимается равной нулю. На следующий налоговый период разница между суммой налоговых вычетов в этом налоговом периоде и суммой доходов не переносится.
Для доходов, в отношении которых предусмотрены иные налоговые ставки, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов. При этом налоговые вычеты не применяются.
Доходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по курсу ЦБ РФ на дату фактического получения доходов.
При получении доходов в натуральной форме налоговая база определяется как стоимость этих товаров в денежном выражении, исчисленном в соответствии со ст. 40 НК РФ, т. е. по рыночной цене.
Ст. 223 установлен порядок определения даты получения доходы для разных видов доходов.
Дата фактического получения дохода определяется как:
1. день выплаты дохода при получении доходов в денежной форме.
2. день передачи доходов в натуральной форме при получении доходов в натуральной форме.
3. день уплаты процентов по полученным заемным средствами при получении доходов в виде материальной выгоды.
4. при получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения дохода признается последний день месяца, за который н/п начислен доход за выполнение трудовых обязанностей.
Вопрос 23. Понятие материальной выгоды, особенности определения налоговой базы при получении материальной выгоды.
Особенности определения налоговой базы при получении доходов в виде материальной выгоды установлены ст. 212 НК РФ.
Вид дохода в виде материальной выгоды | Дата определения дохода | Порядок определения налоговой базы. |
1. Материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций и ИП | Дата уплаты процентов по заемным (кредитным) средствам | Превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из 2/3 действующей ставки рефинансирования ЦБ. |
2. Материальная выгода, полученная при приобретении ТРУ у физ. лиц, организаций и ИП, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику в соответствии со ст. 20 НК РФ. | Дата оплаты ТРУ | Превышение цены идентичных (аналогичных) ТРУ, реализуемых лицами, являющимися взаимозависимыми, по отношению к налогоплательщику, в обычных условиях лицам, не являющимся взаимозависимыми. |
3. Материальная выгода, полученная от приобретения ценных бумаг | Дата оплаты ценной бумаги. | Превышение рыночной стоимости ценной бумаги над суммой фактических расходов налогоплательщика на их приобретение. |
Вопрос 24. Стандартные и социальные налоговые вычеты по НДФЛ.
|
Из за большого объема этот материал размещен на нескольких страницах:
1 2 3 4 5 6 7 |
