Бухгалтерский финансовый учет на железнодорожном транспорте (стр. 22 )

Трудовое законодательство разрешает так же разделить очередной оплачиваемый отпуск на части, одна из которых должна быть не менее 14 календарных дней.

Лица, совмещающие работу с обучением, получают оплачиваемые учебные отпуска. Они предоставляются независимо от того, были работники направлены на учебу организацией или поступили в учебные заведения самостоятельно. Главное, чтобы учебное заведение, в котором обучается работник, имело государственную аккредитацию. Если работник обучается в образовательном учреждении, не имеющем государственной аккредитации, то вопрос об оплате учебного отпуска решается по согласованию с руководителем организации и закрепляется в коллективном или трудовом договоре.

Право на использование оплачиваемого учебного отпуска возникает только у успешно обучающихся работников, т. е. у тех из них, которые не имеют академических задолженностей. Отсутствие академической задолженности подтверждается справкой-вызовом учебного заведения. В справке-вызове указывается период, в течение которого студенту надлежит находиться в учебном заведении. На основании этого документа и заявления работника оформляется отпуск в соответствии с тем периодом времени, который указан в справке-вызове. Изменять этот срок и предоставлять учебный отпуск в другое время не разрешается.

При установлении отпуска в календарных днях воскресные дни входят в число отпуска. Нерабочие праздничные дни, приходящиеся на отпуск, удлиняют его, но не оплачиваются.

Право на использование ежегодного оплачиваемого отпуска за первый год работы возникает у работника по истечении шести месяцев его непрерывной деятельности в данной организации. По соглашению сторон оплачиваемый отпуск может быть предоставлен работнику и раньше до истечения шести месяцев, т. е. авансом.

Отпуск за второй и последующий годы работы может предоставляться в любое время рабочего года в соответствии с графиком отпусков. Рабочий год для предоставления отпусков исчисляется со дня поступления на работу, поэтому его не следует путать с календарным годом, т. е. периодом времени с 1 января по 31 декабря.

Очередность предоставления отпусков устанавливается в организации ежегодно в виде графика, который составляется на календарный год и утверждается руководителем не позднее, чем за две недели до его наступления. График отпусков составляется по унифицированной форме Т-7, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 01.01.2001г. №1.

В графе «Дата» формы Т-7 «График отпусков» указывают или конкретную календарную дату предоставления отпуска (например, 1 июля 2009г.), или месяц его предоставления (например, июль).

Если график содержит конкретные даты начала отпуска, то работник может не подавать заявление на отпуск.

Руководитель организации на основании утвержденного графика, не позднее, чем за две недели до запланированного отпуска, должен известить об этом работника в письменной форме и издать приказ о предоставлении отпуска. Приказ оформляется по унифицированной форме Т-6 «Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работникам».

На основании приказа бухгалтерия производит расчет заработной платы, причитающейся за отпуск, и делает отметки об использовании отпуска в личной карточке работника и его лицевом счете (ф. Т-54).

В основе расчета суммы оплаты за отпуск лежит средний заработок. Средний заработок работника независимо от организационно-правовой формы предприятия и режима его работы рассчитывается исходя из фактически начисленной заработной платы и фактически отработанного времени за расчетный период.

В соответствии с Трудовым кодексом РФ расчетный период составляет 12 календарных месяцев, предшествующих началу отпуска. Например, отпуск предоставляется с 20-го сентября. Расчетный период в этом случае составит с 1-го сентября прошлого года по 31-го августа текущего года.

Для расчета среднего заработка в состав заработной платы включаются все виды выплат, предусмотренных системой оплаты труда, принятой в организации, включая премии и вознаграждения по итогам работы за год. При этом используются только те выплаты и премии, которые были фактически начислены в расчетном периоде, независимо от периода времени, за который они были заработаны и времени их выплаты. Премии, начисленные в расчетном периоде, учитываются при подсчете среднего заработка следующим образом:

-  ежемесячные премии и вознаграждения - не более одной выплаты за одни и те же показатели за каждый месяц расчетного периода;

-  премии и вознаграждения за период работы, превышающий одни месяц, например, квартальная премия или премия по итогам полугодия, - не более одной выплаты за одни и те же показатели в размере месячной части за каждый месяц расчетного периода.

Если же указанные премии начисляются в месяце, не входящим в расчетный период, то в расчет среднего заработка они не включаются. Исключением является выплата вознаграждения по итогам работы за год.

Вознаграждение по итогам работы за год, начисленные за предшествующий календарный год, включаются в расчет среднего заработка дополнительно в размере одной двенадцатой за каждый месяц расчетного периода независимо от времени начисления вознаграждения.

В случае если время, приходящееся на расчетный период, отработано не полностью, то премии и вознаграждения учитываются при определении среднего заработка пропорционально времени, отработанному в расчетный период.

Премии и иные выплаты, не связанные с оплатой труда (премии к юбилейным датам, дивиденды, материальная помощь и т. п.), не учитываются при расчете отпускных.

Порядок расчета оплаты за отпуск зависит от того, полностью ли отработан расчетный период или нет. Если в расчетном периоде были отработаны все 12 полных календарных месяцев, то оплата за отпуск рассчитывается по следующей формуле:

О = ЗП : 12 мес. : 29,4 х Д,

где О – сумма оплаты за отпуск:

ЗП – сумма заработной платы, начисленная работнику в

расчетном периоде;

29,4 – среднее число календарных дней в месяце,

установленное Трудовым кодексом РФ;

Д – число календарных дней отпуска.

Однако такая ситуация встречается сравнительно редко. Как правило, в течение 12-ти месяцев, предшествующих отпуску, работник мог находиться в командировке, отсутствовать по болезни и т. п.

Если расчетный период был отработан не полностью, то для подсчета среднего заработка из расчетного периода исключают фактиче­ски выплаченные суммы, а также время, в течение которого работ­ник освобождался от работы с частичным сохранением заработной платы или без оплаты, находился в основном, дополнительном или учебном отпуске; получал пособие по временной нетрудоспособно­сти или пособие по беременности и родам, не работал в связи с приостановкой деятельности предприятия, цеха или производства.

Для расчета суммы отпускных в подобной ситуации необходимо выполнить следующие процедуры.

1. Определяется число месяцев в расчетном периоде, которые были отработаны полностью. Количество таких месяцев умножается на коэффициент 29,4, характеризующий среднемесячное число календарных дней в году.

2. В не полностью отработанных месяцах подсчитывается количество фактически отработанных дней и их число переводится в календарные дни.

Количество календарных дней в не полностью отработанных месяцах рассчитывается путем умножения рабочих дней по календарю 5-дневной рабочей недели, приходящихся на отработанное время, на коэффициент 1,4. Этот коэффициент получается в результате деления количества календарных дней в неделе на число рабочих дней в ней, т. е. 7 : 5 = 1,4.

3. Определяется количество календарных дней, приходящихся на время, фактически отработанное в расчетном периоде:

К = 29,4 х М + Д1 х 1,4 + Д2 х 1,4 + ……….. ,

где К - количество календарных дней, приходящихся на

время, фактически отработанное в расчетном периоде;

М - количество месяцев, полностью отработанных в

расчетном периоде;

Д1,Д2, ……. – количество отработанных дней в

«неполных» месяцах расчетного периода.

4. Оплата за отпуск рассчитывается по следующей формуле:

О = ЗП : К х Д

Пример 9.10. Работнику предоставлен отпуск с 16 октября продолжительностью 28 календарных дней. Расчетный период составляет с 1-го октября прошлого года по 30-е сентября текущего года. Оклад работнику установлен в размере 16 тыс. рублей в месяц.

Информация для расчета среднего заработка приведена в табл.9.6.

Таблица 9.6.

Информация для расчета оплаты за отпуск

Месяц расчетного	Фактическое количество	Заработок, руб.	Расчетное количество
периода	рабочих дней		календарных дней
	в расчете на		в не полностью
	пятидневную рабочую		отработанных месяцах
	неделю		(графа 2 х 1,4)
1	2	3	4

2008 год

Октябрь	21	16000	-
Ноябрь	21	16000	-
Декабрь	22	16000	-

2009 год

Январь	16	16000	-
Февраль	12	8800	16,8
Март	19	13800	26,6
Апрель	20	16000	-
Май	21	16000	-
Июнь	21	16000	-
Июль	1	800	1,4
Август	23	16000	-
Сентябрь	22	16000	-
Всего			44,8

В феврале работник болел и отработал в этом месяце всего 12 рабочих дней. Его заработок за февраль составил 8800 рублей.

В марте им было отработано 19 рабочих дней. 3 дня работник находился в отпуске без сохранения заработной платы. Заработок в марте составил 13800 рублей.

В июле был отработан всего 1 день, так как работник находился в отпуске. Его заработок за этот месяц составил 800 рублей.

Остальные 9 месяцев расчетного периода были отработаны полностью.

Количество дней, включаемых в расчет среднего заработка, составит:

9 мес. х 29,4 + 44,8 дн. = 309,4 дн.

Сумма отпускных будет равна:

167400 р. : 309,4 дн. х 28 дн. = 15149,32 р.

Расчет среднего заработка при выплате компенсации за неиспользованный отпуск производится аналогично расчетам сумм оплаты за отпуск.

В случае повышения в организации тарифных ставок или окладов средний заработок работников пересчитывается. При этом возможны три варианта расчетов в зависимости от того, в какой момент произошло повышение тарифных ставок или окладов:

- в пределах расчетного периода;

- после расчетного периода, но до наступления отпуска;

- в период отпуска.

Рассмотрим порядок корректировки среднего заработка применительно к каждому из этих вариантов.

1 вариант. Повышение тарифных ставок или окладов в организации произошло в течение расчетного периода. В этом случае выплаты, начисленные до повышения заработной платы, корректируются на коэффициент увеличения тарифных ставок или окладов.

2 вариант. Повышение тарифных ставок или окладов произошло в организации после окончания расчетного периода, но до ухода работника в отпуск. В этом случае средний заработок работника, исчисленный за весь расчетный период, увеличивается на коэффициент повышения заработной платы.

3 вариант. Повышение заработной платы в организации произошло в период отпуска работника. В этом случае увеличению подлежит лишь часть среднего заработка, которая приходится на период с даты повышения заработной платы по день окончания отпуска включительно.

Следует отметить, что корректировка среднего заработка производится только в том случае, если повышение ставок и окладов осуществляется в целом по всей организации или филиалу.

Если же повышение заработной платы было проведено в отношении отдельных работников, либо в связи с установлением доплат или надбавок к заработной плате, то корректировка среднего заработка не производится.

Начисленные работнику суммы оплаты за отпуск должны быть выплачены не позднее, чем за три дня до начала отпуска.

Организации имеют право создавать резерв на оплату отпусков. В этом случае отпускные начисляются за счет ранее созданного резерва. Формирование резерва на предстоящую оплату отпусков в учете осуществляется с использованием счета 96 «Резервы предстоящих расходов». Решение о создании резерва и порядок его формирования определяются в учетной политике организации. Величину резерва организация определяет самостоятельно. Базой для расчета суммы резерва могут служить предполагаемые расходы на выплату отпускных за год. Сумма резерва определяется в расчете на год. Ежемесячно бухгалтер должен начислять резерв из расчета 1/12 его годовой суммы.

9.8. Виды и расчет удержаний из заработной платы.

Из начисленной оплаты труда штатных работников и лиц, работающих по совместительству и договорам подряда, производятся различные удержания, которые подразделяются на три группы:

·  обязательные удержания, предусмотренные законодательством РФ;

·  удержания, производимые по инициативе администрации организации;

·  удержания, производимые по инициативе работника.

Перечень удержаний, относящихся к каждой выделенной группе, приведен в табл.9.7.

Таблица 9.7

Классификация видов удержаний из заработной платы работников

Вид удержаний	Перечень удержаний	Особенности
Обязательные удержания	·  удержание налога на доходы физических лиц; ·  удержание по исполнительным листам и надписям нотариальных контор в пользу физических и юридических лиц; ·  удержание по вступившему в законную силу приговора суда.	Для данного вида удержаний согласия работника не требуется.
Удержания по инициативе работодателя	·  удержание для возмещения неотработанного аванса, выданного с учетом заработной платы; ·  удержание сумм, выплаченных за использованные, но не отработанные дни отпуска; ·  удержание за причиненный организации материальный ущерб; ·  удержание за допущенный брак; ·  удержание своевременно невозвращенных подотчетных сумм; ·  удержание излишне выданной заработной платы вследствие счетной ошибки.	Удержания осуществляются на основании приказа (распоряжения) руководителя организации с указанием причины и размера удержаний. Лицо, из доходов которого производятся удержания, должно быть ознакомлено с приказом под расписку.
Удержания по заявлению работника	·  удержание в счет погашения займов и кредитов; ·  удержание профсоюзных взносов; ·  удержание взносов в пользу страховых организаций; ·  удержание в пользу иных физических или юридических лиц.	Удержания производятся и перечисляются в сроки и тем лицам, которые указаны в заявлении работника.

К обязательным удержаниям относятся налог на доходы физических лиц и удержания по исполнительным листам.

Налог на доходы физических лиц взимается со всех видов выплат, производимых организацией в пользу работников в денежной или натуральной форме, а также с материальной выгоды. Порядок исчисления налога, действующие ставки, система налоговых вычетов и сроки уплаты установлены Налоговым Кодексом РФ и подробно рассмотрены в главе 20.5.

Удержания из заработной платы по инициативе работодателя могут производиться только в случаях, определенных законодательством. В соответствии с Трудовым кодексом РФ работодатель имеет право произвести удержания из заработной платы для погашения задолженностей работника:

·  по возмещению неотработанного аванса, выданного в счет заработной платы;

·  по погашению своевременно невозвращенных подотчетных сумм;

·  по возврату сумм, излишне выплаченных работнику вследствие счетных ошибок;

·  по удержанию сумм, выплаченных за использованные, но неотработанные дни отпуска;

·  по взысканию материального ущерба, причиненного работодателю и др.

Удержания из заработной платы по указанным основаниям не могут быть более 20% от суммы выплаты, причитающейся работнику за минусом налога на доходы физических лиц. При этом они возможны только в том случае, если работник не оспаривает оснований и размеров удержаний.

Удержания по исполнительным листам

В соответствии с Семейным кодексом РФ на родителей возлагается обязанность по содержанию своих несовершеннолетних детей. В случае, если родители не могут выполнять эти обязанности в семье, они должны предоставлять средства на содержание детей в виде алиментов. Алименты – это средства, которые в установленных законом случаях одни члены семьи (например, родители) обязаны выплачивать на содержание других (например, детей, либо наоборот).

Порядок взыскания алиментов определяется Семейным кодексом РФ. Алименты могут выплачиваться в добровольном порядке путем заключения соглашения о содержании несовершеннолетних детей, либо в принудительном порядке через суд.

При заключении соглашения об уплате алиментов стороны имеют право самостоятельно определять размер, порядок, форму и иные условия предоставления содержания несовершеннолетним детям, а также сроки уплаты алиментов.

Условиями соглашения может предусматриваться, например, уплата алиментов ежемесячно, ежеквартально или ежегодно, а также выплата определенной денежной суммы единовременно.

При отсутствии соглашения об уплате алиментов денежные средства на содержание детей взыскиваются с их родителей по решению суда. Основанием для взыскания алиментов является исполнительный лист. Это документ, выданный судом, где определены причина, порядок и размер удержаний. Выполнение требований, установленных исполнительным листом, обязательно на всей территории Российской Федерации.

Нотариально удостоверенное соглашение об уплате алиментов по своей исполнительной силе приравнивается к исполнительному листу.

Таким образом, основаниями для удержания алиментов являются соглашение о содержании несовершеннолетних детей либо исполнительный лист судебных органов. При поступлении этих документов в бухгалтерию они регистрируются в специальном журнале и хранятся как бланки строгой отчетности. Информация о размере и сроках удержания алиментов отражается в лицевом счете работника и учитывается при расчете заработной платы.