Бухгалтерский финансовый учет на железнодорожном транспорте (стр. 3 )

Четкое выполнение договорных обязательств и правильная организация расчетов между предприятиями ведут к своевременному поступлению денежных средств и оказывают влияние на ускорение оборачиваемости оборотных средств.

Кроме того, у предприятия в процессе хозяйственной деятельности возникают денежные расчеты с персоналом, выполняющим производственные задания, и другими физическими лицами.

Расчеты между предприятиями осуществляются в безналичном порядке через банки, а также наличными – через кассу предприятия в пределах установленных законодательством лимитов. Максимальная сумма расчетов наличными денежными средствами между юридическими лицами по одному договору устанавливается Правительством.

Безналичные расчеты осуществляются путем перечисления денежных средств со счета плательщика на расчетный счет получателя. Перечисления производятся посредством записей, которые показывают уменьшение денежных средств на счете плательщика и увеличение денежных средств на расчетном счете получателя. Посредником при расчетах между организациями выступают соответствующие банки (государственные и коммерческие).

Отношения между банками и организациями строятся на основании договоров на условиях возвратности, платности и срочности.

Основными задачами организации учета денежных средств и расчетов в открытом акционерном обществе «Российские железные дороги» () являются:

получение своевременной информации о предстоящих поступлениях денежных средств с банковских счетов обособленных подразделений на банковские счета ;

контроль за приходом и расходом денежных средств в соответствии с плановым заданием и платежным балансом;

контроль за разделением денежных потоков, связанных с доходами и расходами ;

контроль за разделением денежных потоков, связанных с доходами от основных и прочих видов деятельности;

контроль за выручкой от перевозок грузов, пассажиров и багажа и доходами от других видов деятельности со стороны Департамента «Казначейство и его региональных центров по месту нахождения филиалов .

2.2. Учет кассовых операций

Предприятия для приема, хранения и использования наличных денег должны иметь кассу. Порядок ведения кассовых операций и учета наличных денежных средств регламентирован Центральным банком России.

Предприятия могут иметь в кассе наличные деньги только в пределах лимита, который ежегодно устанавливается обслуживающим банком по согласованию с руководителями предприятий. Сверх установленных лимитов наличные деньги могут храниться в кассе только в дни выплаты заработной платы, пенсий, пособий, стипендий в течение трех рабочих дней, включая день получения денег в банке. По истечении этого срока денежную наличность сверх установленных лимитов предприятия обязаны сдать в банк на свой расчетный счет.

Для установления лимита остатка денежных средств в кассе предприятие предоставляет в обслуживающий банк «Расчет на установление предприятию лимита остатка кассы и оформление разрешения на расходование наличных денег из выручки, поступающей в кассу».

При наличии у предприятия нескольких счетов в различных банках, оно по своему усмотрению обращается в один из них с расчетом на установление лимита остатка денежных средств в кассе. О сумме предоставленного лимита предприятие уведомляет другие банки, где ему открыты соответствующие счета.

Кассовые операции на предприятии осуществляет кассир, с которым заключается договор о полной материальной ответственности. В договоре предусматривается ответственность кассира за сохранность ценностей в кассе и за правильное оформление кассовых документов.

Кассовые операции оформляются типовыми межведомственными формами первичной учетной документации.

Прием наличных денег кассами, независимо от источников их поступления, производится по приходному кассовому ордеру (форма № КО-1), который выписывается в одном экземпляре и состоит из двух частей: собственно приходного кассового ордера и отрывной квитанции. Наряду с кассиром приходный ордер в целях контроля подписывает и главный бухгалтер. Отрывная квитанция заверяется печатью организации и, после регистрации в Журнале регистрации приходных и расходных документов (форма № КО-3), передается лицу, сдавшему деньги в кассу.

Выдача наличных денег производится по расходному кассовому ордеру (форма № КО-2) или другим документам (платежным (расчетно-платежным) ведомостям, заявлениям на выдачу денег, счетам и др.), на которых ставится специальный штамп, заменяющий реквизиты расходного кассового ордера.

Документы на выдачу денег подписывают руководитель предприятия и главный бухгалтер или лица, ими уполномоченные.

Деньги отдельному лицу, не работающему на данном предприятии, выдаются при предъявлении паспорта или иного документа, удостоверяющего личность получателя, по расходному кассовому ордеру, где проставляется подпись в получении, данные предъявленного документа, а также полученная сумма: рублей – прописью, копеек - цифрами.

Из кассы деньги могут быть выданы только лицу, указанному в расходном кассовом ордере или заменяющем его документе. Если деньги выдают по доверенности, то в расходном кассовом ордере бухгалтерия проставляет фамилию, имя и отчество получателя и лица, которому доверено получение денег. Если выдача денег производится по ведомости, то перед распиской в получении денег кассир делает отметку: «По доверенности». Оформленную соответствующим образом доверенность кассир прилагает к расходному кассовому ордеру или ведомости.

Заработная плата, пособия, премии выплачиваются кассиром по платежным (расчетно-платежным) ведомостям без составления расходного кассового ордера на каждого получателя. На титульном листе платежной (расчетно-платежной) ведомости делается разрешительная надпись о выдаче денег за подписями руководителя и главного бухгалтера предприятия или лиц на это уполномоченных. По истечении трех рабочих дней, установленных для выплаты заработной платы, бухгалтер выписывает расходный кассовый ордер на общую выплаченную сумму по платежной ведомости.

Разовые выплаты заработной платы отдельным лицам оформляют, как правило, расходными кассовыми ордерами, составленными на конкретного получателя.

В приходных кассовых ордерах указывают от кого и за что получены деньги, в расходных – кому и на что выданы деньги и основание для их составления. Сумму указывают как цифрами, так и прописью. Какие-либо исправления в кассовых документах не допускаются.

Все расходные и приходные кассовые ордера, а также заменяющие их документы до передачи в кассу регистрируются бухгалтерией в Журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров (форма № КО-3), где документу присваивается порядковый номер. Расходные кассовые ордера, выписанные бухгалтерией по истечении трех рабочих дней на общую сумму выданной по платежным ведомостям заработной платы, регистрируются после ее выдачи.

После завершения операций по приему и выдаче денег кассир подписывает кассовые ордера вместе с приложенными к ним документами.

Документы, приложенные к расходным кассовым ордерам, кассир погашает штампом или надписью «Получено» (или «Оплачено») с указанием числа, месяца и года.

На предприятиях, имеющих несколько касс, главный (старший) кассир вначале рабочего дня выдает другим кассирам авансом необходимую для расходных операций сумму под расписку в Книге учета принятых и выданных кассиром денег (форма № КО-5).

Кроме того, в Книге учета принятых и выданных кассиром денег отражаются денежные средства, выданные из кассы организации доверенным лицам (раздатчикам) для выплаты заработной платы сотрудникам. После выдачи денег раздатчик передает ведомости в кассу вместе с остатком невыданных денежных средств по этим ведомостям.

В конце рабочего дня кассиры должны представить отчет о полученном авансе и о деньгах, принятых по приходным кассовым ордерам. Остаток наличных денег в кассе вместе с приходными и расходными кассовыми документами они сдают старшему кассиру под расписку в Книге учета принятых и выданных денег.

Все поступления, а также выдача наличных денег учитываются в Кассовой книге (форма № КО-4). Каждое предприятие может иметь только одну Кассовую книгу. Листы в книге номеруют и прошнуровывают. На последней странице книги делается запись «В настоящей книге пронумеровано … страниц», которая заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера, а также печатью организации.

Записи в Кассовой книге ведутся кассиром на основании приходных и расходных кассовых ордеров на листах, составляемых в 2-х экземплярах. Первые экземпляры листов образуют собственно Кассовую книгу и остаются в ней. Вторые экземпляры являются отрывными и служат отчетом кассира.

Подчистки и неоговоренные исправления в Кассовой книге запрещаются. Исправления, сделанные корректурным способом, заверяются подписями кассира и главного бухгалтера.

Разрешается ведение кассовой книги с использованием вычислительной техники.

Записи в кассовую книгу производятся сразу после получения или выдачи денег по каждому ордеру или другому заменяющему его документу.

В конце каждого рабочего дня кассир подсчитывает в Кассовой книге итоги операций за день, определяет остаток денег в кассе на следующее число и передает в бухгалтерию второй отрывной лист Кассовой книги в качестве отчета вместе с приходными и расходными документами под расписку на первом экземпляре Кассовой книги. Форма Кассовой книги приведена в табл. 2.1.

Таблица 2.1

Кассовая книга

Касса за 09 марта 20…года

№ док.	От кого получено или кому выдано	№ корр. счетов	Приход	Расход
Руб.	коп.	Руб.	коп.
	Остаток на начало дня		152	70
13	По чеку № 000	51	87000	00
27	Заработанная плата, выданная за февраль	70			45370	00
28	– в подотчет	71			19740	00
29	– перерасход по авансовому отчету № 32	71			2150	00
30	– в подотчет	71			19500	00
	Итого за день		87000	00	86760	00
	Остаток на конец дня		392	70

Для учета наличия и движения денежных средств используется активный счет 50 «Касса». Оборот по дебету данного счета показывает суммы, поступившие наличными в кассу, а оборот по кредиту – суммы, выданные наличными. Сальдо счета указывает на наличие суммы свободных денег.

В развитие счета 50 «Касса» могут быть открыты субсчета:

-  «Касса организации»;

-  «Операционная касса»;

-  «Денежные документы» и др.

Ø  Счет 50 субсчет «Касса организации» используется для учета наличных денег, полученных с расчетных счетов, от физических и других юридических лиц, а также излишков, сданных на расчетные счета, выдачи заработной платы, пособий, денежных средств под отчет и др.

Ø  Счет 50 субсчет «Операционная касса» открывается по мере необходимости и применяется для учета наличия и движения средств в кассах товарных контор, эксплуатационных участках, в билетных и багажных кассах вокзалов и др.

Ø  На счете 50 субсчет«Денежные документы» учитываются находящиеся в кассе оплаченные путевки в санатории, дома отдыха, марки госпошлины, трудовые книжки и другие денежные документы. Оборот по дебету счета 50 субсчет «Денежные документы» показывает стоимость приобретенных за наличные, а также в безналичном порядке почтовых марок, путевок и других денежных документов в корреспонденции со счетом 50 субсчет «Касса организации» или счетом 51 «Расчетные счета».

Выдача путевок работникам, списание использованных марок госпошлины отражается по кредиту счета 50 субсчета «Денежные документы» в корреспонденции соответственно с дебетом счетов 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» и 26 «Общехозяйственные расходы». Стоимость льготных, а также бесплатных путевок, выданных работникам, списывается в дебет счета 91 субсчет «Прочие расходы».

Учет поступления денежных документов и их списания оформляется приходными и расходными кассовыми ордерами.

Аналитический учет денежных документов ведется кассиром в книге движения денежных документов по их видам.

В целях контроля за правильностью отражения в учете кассовых операций и соблюдения кассовой дисциплины в сроки, установленные руководителем предприятия, проводится ревизия (инвентаризация) кассы. Ревизию кассы проводит комиссия, назначенная приказом руководителя, в присутствии кассира.

При проведении ревизии необходимо обращать внимание, чтобы все кассовые операции были документально подтверждены и оформлены в соответствии с требованиями законодательства. Например, расписки на выданные суммы наличными, неоформленные расходными кассовыми ордерами, в остаток по кассе не включаются. Хранение в кассе денежных средств, не принадлежащих предприятию, запрещается, и при их обнаружении они считаются излишками.

Результаты ревизии оформляются актом инвентаризации наличных денежных средств. Фактические остатки наличных денег сопоставляют с остатком по счету 50, определенным на момент проведения ревизии, что дает возможность определить недостачу или излишек денежных средств.

Выявленные излишки наличных денег приходуют путем составления приходного кассового ордера и зачисляют в доход предприятия бухгалтерской записью по дебету счета 50 и кредиту счета 91 субсчет «Прочие доходы».

Выявленная недостача учитывается по дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» в корреспонденции с кредитом счета 50 «Касса».

Недостача денежных средств в кассе подлежит взысканию с материально-ответственного лица, при этом дебетуется счет 73 субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба» и кредитуется счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Возмещение недостачи осуществляется кассиром путем внесения денежных средств в кассу (дебет счета 50 в корреспонденции с кредитом счета 73 субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба») или путем удержания из его заработной платы (дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредит счета 73 субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба»).

Контроль за соблюдением кассовой дисциплины осуществляют также вышестоящие организации и кредитные учреждения.

Денежными средствами предприятия являются также денежные средства в пути, учет которых ведется на активном счете 57 «Переводы в пути».

Этот счет предназначен для учета движения денежных средств, когда имеется временной разрыв между моментом документально подтвержденного списания и моментом зачисления денежных средств на соответствующие счета учета денежных средств.

К счету 57 открывают субсчет «Денежные средства в пути», по дебету которого отражается инкассирование выручки, т. е. денежные средства, сданные из кассы, но до конца месяца еще не зачисленные на расчетный счет, в корреспонденции с кредитом счета 50 субсчет «Касса организации». Поступившая на расчетный счет инкассированная выручка согласно выписке банка отражается записью по дебету счета 51 «Расчетные счета» и кредиту счета 57 субсчет «Денежные средства в пути».

Основанием для этих записей являются квитанция кредитной организации, почтового отделения, копии сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам и другие документы.

2.3. Учет денежных средств на счетах в банках

Для создания более эффективной системы управления финансово-экономической деятельностью в открытом акционерном обществе «Российские железные дороги» () введен новый расчетно-платежный механизм, который призван обеспечить реализацию следующих целей:

1.  разделение денежных потоков, связанных с доходами и расходами акционерного общества;

2.  своевременное поступление и обособленный учет доходов по основным и прочим видам деятельности;

3.  получение своевременной информации об остатках денежных средств на счетах и о движении денег по счетам структурных подразделений;

4.  концентрация денежных средств на банковских счетах, управляемых центральным аппаратом .

В связи с особенностями взимания платежей за перевозки грузов, пассажиров, багажа и других поступлений, а также с целью обеспечения централизации поступлений от грузовых и пассажирских перевозок и его структурным подразделениям в банках открываются следующие расчетные, текущие и другие счета, которые можно объединить в 5 групп:

1.  Расчетные счета для учета доходов от перевозок и других видов деятельности:

1.1  . Центральный счет - открывается по месту нахождения ;

1.2  . Основные счета для перевозок - открываются по месту нахождения филиалов - железных дорог;

1.3  . Подсобные счета для перевозок - открываются по месту нахождения ТехПД, станций и других структурных подразделений, входящих в состав железных дорог.

Расчетные счета первой группы предназначены для учета доходов от перевозок и других видов деятельности железных дорог. На этих счетах учитываются денежные средства, поступающие за перевозки грузов, пассажиров и багажа; от дополнительных сборов по грузовым операциям, штрафов и другие.

2.  Расчетные счета для учета доходов от прочих видов деятельности. К ним относятся:

- Основные счета для прочих видов деятельности – открываются по месту нахождения филиалов - железных дорог и функциональных филиалов;

- Подсобные счета для прочих видов деятельности - открываются по месту нахождения структурных подразделений филиалов .

На расчетные счета данной группы зачисляются денежные средства, поступающие от сторонних по отношению к акционерному обществу организаций, а также наличные денежные средства от структурных подразделений за реализованную продукцию, выполненные работы и за оказанные услуги по прочим видам деятельности.

3.  Расчетные счета для осуществления всех видов расходных операций. Такие счета открываются по месту нахождения филиалов – железных дорог, их подразделений (отделения, дирекции перевозок в дальнем и пригородном сообщении, службы материально-технического снабжения, подразделения энергосбыта, дирекции по ремонту пути и т. д.) и функциональных филиалов.

Ежедневно на эти расчетные счета для финансирования деятельности подразделений поступают денежные средства с основных счетов по доходам от перевозок.

4.  Расчетные счета с ограниченным режимом функционирования. Такие счета открываются по месту нахождения структурных подразделений . Они предназначены для осуществления расходных операций, связанных с выплатой заработной платы, уплатой налогов и сборов, расходов на хозяйственные нужды в пределах установленной сметы. Эти счета называют текущими счетами.

Для осуществления указанных расходов на текущие счета зачисляются денежные средства с расчетных счетов железных дорог.

5.  Валютные и иные банковские счета специального назначения. Эти счета также относятся к текущим счетам деятельности железнодорожного транспорта.

Текущие валютные счета открываются по месту нахождения , а при необходимости они могут открываться также и по месту нахождения обособленных подразделений акционерного общества.

Кроме того, для обеспечения своей деятельности может открывать и другие счета целевого назначения, например, депозитный счет перевозчика и т. д.

Для открытия счетов в банк необходимо предоставить следующие документы:

заявление об открытии счета;

свидетельство о государственной регистрации организации;

свидетельство о регистрации организации в качестве налогоплательщика;

карточки с образцами подписей руководителя, главного бухгалтера, заверенные нотариально или непосредственно банком и оттиска печати организации или регионального центра Департамента «Казначейство .

С банком заключается договор на обслуживание банковского счета. От имени договор с банком заключает руководитель акционерного общества или уполномоченное им лицо. По месту нахождения структурных подразделений договоры на обслуживание банковского счета заключают руководители этих подразделений на основании доверенности, выданной .

После заключения договора расчетному счету организации присваивается номер, который указывается на расчетных банковских документах, и открывается лицевой счет для учета денежных средств организации.

Операции по расчетному счету осуществляют на основе документов специальной формы, утвержденной ЦБ РФ, подписанных лицами, образцы подписей которых находятся в банке. Из них наиболее распространенными являются: объявление на взнос наличными, чек (денежный), платежное поручение, платежное требование и др.

Объявление на взнос наличными выписывается в одном экземпляре при взносе наличных денег на расчетный счет с обязательным указанием источника вносимых денег (выручка за оказанные услуги, депонированная заработная плата и др.). Этот документ состоит из трех частей: объявления, ордера и квитанции. Две первые части отдаются кассовому работнику банка, а квитанция выдается плательщику в качестве подтверждения о взносе наличной денежной суммы в банк. На основании квитанции оформляют расходный кассовый ордер на списание денежных средств в кассе организации.

Денежный чек является приказом предприятия банку о выдаче с расчетного счета предприятия указанной в нем суммы наличных денег. Бланк чека состоит из двух частей: собственно чека, подлежащего сдаче в банк, и корешка чека, который остается в чековой книжке.

В чеке указывается сумма и дата выдачи чека, а также фамилия, имя, отчество получателя указанной суммы по чеку. На оборотной стороне чека указывается целевое назначение получаемых денег (на выплату заработной платы, хозяйственные нужды, пособия и другие цели).

Чеки подписывают лица, имеющие право первой и второй подписи банковских документов, и заверяются печатью организации. После этого чек передается кассиру под расписку на корешке чека. Кассир предъявляет полученный чек в банк и, после проверки правильности его оформления работниками банка, получает наличные деньги в кассе банка.

При недостаточности денежных средств на счете их списание производится в следующей последовательности, установленной статьей 855 Гражданского Кодекса Российской Федерации:

1) по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств со счета для удовлетворения требований о возмещении вреда, причиненного жизни и здоровью, а также требований о взыскании алиментов;

2) по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по выплате выходных пособий и оплате труда лиц, работающих по трудовому договору или контракту, по выплате вознаграждений по авторскому договору;

3) по платежным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору, контракту, а также по отчислениям во внебюджетные фонды (Пенсионный фонд, Фонд социального страхования РФ, Фонды обязательного медицинского страхования);