Налогообложение физических лиц (резидентов и нерезидентов) (стр. 3 )

Таким образом, формирование оптимальной формы налога на доходы физических лиц в России должно учитывать все имеющиеся возможности этого вида налога, международный опыт, а также соответствовать сложившейся социально-экономической ситуации в стране, согласовываться с макроэкономической финансовой политикой, социальной политикой, стратегией социально-ориентированного экономического роста.

Глава 2. Учет и анализ налогообложения физических лиц ГУ КЦСО «Бибирево»

2.1 Краткая характеристика организации

ГУ КЦСО «Бибирево» организовано для обслуживания граждан старшего возраста, инвалидов, семей с детьми, оказавшихся в трудной жизненной ситуации и нуждающихся в социальной поддержке.

Кроме того Центр ведет работу:

1)  по оказанию бесплатных парикмахерских услуг.

2)  по социально-низким ценам оказываются услуги прачечной.

3)  По патронажу и социальной поддержке детей-сирот выпускников интернатов.

4)  Оказывается помощь семьям, имеющим детей инвалидов, многодетным семьям.

5)  Вся работа Центра направлена на то, чтобы ни один человек, нуждающийся в помощи, не остался без внимания и не чувствовал себя одиноким.

6)  Комплексный Центр социального обслуживания «Бибирево» благодарит за помощь Главу Управы, Муниципалитет района Бибирево и другие благотворительные организации.

ГУ КЦСО «Бибирево» расположен: г. Москва, Ул. Пришвина, Д 12, Корп. 2.

ГУ КЦСО «Бибирево» имеет несколько отделений:

1)  Отделение социального обслуживания на дому

2)  Отделение срочного социального обслуживания

3)  Отделение социально-медицинского обслуживания

4)  Отделение социальной реабилитации

5)  Отделение технических средств реабилитации

6)  Отделение первичного приема информации, анализа и прогнозирования

На рисунке 2.1 представлена организационная структура ГУ КЦСО «Бибирево».

Рисунок 2.1 – Организационная структура ГУ КЦСО «Бибирево».

Финансово-хозяйственная деятельность ГУ КЦСО «Бибирево» ведется в соответствии с утвержденным планом и сметой расходов и направлена на рациональное и экономное расходование государственных средств на содержание проживающих в отделении граждан, обеспечение сохранности товароматериальных ценностей.

Деятельность ГУ КЦСО «Бибирево» связана с поступлением средств вследствие получения бюджетных ассигнований и оказания платных услуг населению.

Показатели финансового и имущественного состояния ГУ КЦСО «Бибирево» представлены в таблице в Приложении 3.

Как видно из таблицы (в Приложении 3) в 2010 г. наблюдается рост источников собственных средств на 31,2% (в 2009 г. они составляли 7033619 руб., в 2010 г. – 9228783 руб.), но в 2009 г. в сравнении с 2008 г. наблюдается незначительный спад источников собственных средств на 18935 руб. или 0,3% за счет снижения доли целевого финансирования.

В период с 2008 по 2009 г. г. сумма краткосрочных обязательств ГУ КЦСО «Бибирево» увеличилась на 254621 руб. или 35,6% за счет образовавшейся задолженности перед бюджетом и внебюджетными фондами по налогам, а также перед работниками центра по оплате труда и различным перечислениям. Но в 2010 г. сумма обязательств снизилась на 201321 руб. или 20,8%. В целом же за анализируемый период сумма краткосрочных обязательств мало изменилась.

Сумма запасов товарно-материальных ценностей с 2008 по 2009 гг. увеличилась на 28%, но уже к концу 2010 г. уменьшилась на 35,9%, что связано с увеличением объема деятельности КЦСОН по оказанию социально-бытовых услуг. На основании вышесказанного, можно сделать вывод, что положение ГУ КЦСО «Бибирево» в 2009 г. заметно улучшилось по сравнению с предыдущим 2008 г. Увеличилась валюта баланса, прежде всего за счёт увеличения стоимости основных и оборотных средств, но при этом происходит увеличение краткосрочных обязательств, что влечет за собой рост кредиторской задолженности.

Уже в 2010 г. в целом сумма обязательств уменьшилась, так как полностью была погашена задолженность по налогам и заработной плате, но при этом с тенденцией роста остается задолженность по расчетам с прочими кредиторами. Также в этот период наблюдается уменьшение оборотных средств ГУ КЦСО «Бибирево» на 37,5%, прежде всего за счет уменьшения запасов ТМЦ и стоимости основных средств вследствие их физического износа, что говорит об ухудшении материально - технической базы ГУ КЦСО «Бибирево».

Основной целью финансового анализа является получение небольшого числа ключевых (наиболее информативных) параметров, дающих объективную и точную картину финансового состояния предприятия, его прибылей и убытков, изменений в структуре активов и пассивов, в расчётах с дебиторами и кредиторами.

Исходной базой финансового анализа являются данные бухгалтерского учёта и отчётности, аналитический просмотр которых должен восстановить все аспекты хозяйственной деятельности и совершённых операций в их естественной форме. Для объективной оценки финансового положения предприятия необходимо от отдельных учётных данных перейти к определённым ценностным соотношениям основных факторов – финансовым показателям и коэффициентам. Расчёт и интерпретация их значений – неотъемлемая часть финансового анализа.

Показатели, полученные по данным баланса, позволяют распределить характер распределения средств между различными видами активов; состав и структуру средств; соотношение имущества предприятия и его обязательств.

Следующим обязательным этапом является сравнение результатов со значениями, полученными в более ранние периоды. По динамике показателей устанавливаются их значения применительно к условиям деятельности данного предприятия.

Наиболее общее интегрированное представление об имевших место качественных изменениях в структуре средств и их источников, а также динамике этих изменений можно получить с помощью сравнительного аналитического баланса, который включает показатели как горизонтального, так и вертикального анализа.

Непосредственно из аналитического баланса можно получить ряд важнейших характеристик финансового состояния предприятия.

Горизонтальный, (динамический), анализ этих показателей позволяет установить их абсолютные приращения (руб.) и темпы роста (%), что важно для характеристики финансового состояния предприятия. Не меньше значение для оценки финансового состояния имеет и вертикальный (структурный), анализ актива и пассива баланса.

В таблице Приложения 4 показана динамика статей баланса ГУ КЦСО «Бибирево» за период г. г.

Из данных таблицы следует, что за г. г. валюта баланса увеличилась, а в 2010 г. уменьшилась на 2,9%, в том числе величина внеоборотных активов увеличилась в 2008 г. на 4949434 руб., в 2009 г. – на руб., а в 2010 г. на 79637 руб. или на 432,4% в целом за анализируемый период. Оборотные активы в свою очередь уменьшились в 2008 г. на 0,3%, в 2010 г. – на 37,5%, а в 2009 г. увеличились на 29,2%.

Позитивными аспектами в деятельности ГУ КЦСО «Бибирево» являются: увеличение основных средств на руб. в целом за период и увеличение раздела «фонды и средства целевого финансирования» на руб. или на 392,9%.

Негативные моменты в работе ГУ КЦСО «Бибирево»: рост дебиторской задолженности в 2009 г. на 124926 руб., а в целом за период – на 73796 руб., рост кредиторской задолженности – на 114827 руб. или 24,2%.

Отрицательно сказывается на деятельности организации и уменьшение оборотных средств на 311194 руб. или 8,6%.

Важное значение для оценки финансового состояния имеет и вертикальный (структурный) анализ статей баланса, при данном виде анализа детально были изучены относительные показатели, которые нивелируют отрицательные последствия влияния инфляционных процессов на величину балансовых статей.

В таблице Приложения 5 представлен структурный анализ статей баланса ГУ КЦСО «Бибирево» за период гг.

Малая доля оборотных активов (7,3 – в 2008 г., 2,9 – в 2009 г., 1,7 – в 2010 г.) в валюте баланса свидетельствует о замедлении их оборачиваемости, а большая доля внеоборотных активов (более 90%), представленных в основном основными средствами говорит о высоком техническом потенциале ГУ КЦСО «Бибирево». Незначительная доля (0,6) дебиторской задолженности в активе баланса свидетельствует о том, что КЦСОН широко использует свои средства, а именно средства финансирования (что также подтверждается большой долей (95%) раздела «фонды и средства целевого финансирования» в пассиве баланса) тем самым, уменьшая кредиторскую задолженность, не привлекая дополнительных заемных средств.

В целом, проанализировав данный период можно сказать, что в последние два года положение ГУ КЦСО «Бибирево» стабильно.

Налогообложение некоммерческой организации зависит главным образом (рисунок 2.6) :

- от наличия у нее на балансе имущества и от права собственности на него;

- от ведения ею предпринимательской деятельности (оказание платных услуг).

Рисунок 2.6 – Налоги для некоммерческих организаций

Налог на прибыль

Согласно гл.25 Налогового кодекса, вступившей в действие с 01 января 2002 года все некоммерческие организации являются плательщиками налога на прибыль независимо от того, ведут они предпринимательскую деятельность или нет. Налоговая ставка составляет 20% от суммы налогооблагаемой прибыли. (в федеральный бюджет - 2%, в бюджеты субъектов РФ - 18%).

Для целей налогообложения учитываются доходы от реализации товаров (услуг, работ), имущественных прав, а также внереализационные доходы.

Налог на добавленную стоимость

Налог на добавленную стоимость взимается с некоммерческих организаций в случае реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, а также передачи имущественных прав, в том числе прав собственности на товары, результаты выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе.

Налог взимается по ставке 18 % от стоимости реализованных (переданных, оказанных) товаров (работ, услуг), исчисленной исходя из рыночных цен (с учетом акцизов), без включения в них налога с продаж.

Налог на имущество организаций

Порядок исчисления и уплаты налога на имущество регулируется в настоящее время Законом РФ -1 «О налоге на имущество предприятий», некоммерческие организации могут иметь в собственности (основные средства, нематериальные активы, запасы и затраты), которые являются объектом налогообложения.

Налоговой базой выступает остаточная стоимость имущества некоммерческой организации (разница между первоначальной стоимостью имущества и начисленным износом). Ставка налога устанавливается законодательным органом РФ в предела 2% налогооблагаемой базы.

Земельный налог

В соответствии со ст.1 Закона РФ -1 «О плате за землю», использование земли в РФ является платным.

Плательщики земельного налога – пользователи земли, получившие земельный участок в собственность или пользование. Ставка земельного налога зависит от категории земельного участка. От уплаты налога полностью освобождаются: заповедники, ботанические сады, учреждения культуры, детские оздоровительные учреждения, учреждения отдыха.

В случае если некоммерческие организации, освобожденные от уплаты земельного налога, передают свои земельные участки в аренду (пользование), они становятся плательщиками земельного налога с площади, переданной в аренду (пользование).

Таким образом, налогообложение в ГУ КЦСО «Бибирево» происходит в соответствии с НК РФ. Далее мы более подробно рассмотрим порядок определения облагаемых доходов и исчисления НДФЛ у различных категорий налогоплательщиков в организации

2.2 Порядок определения облагаемых доходов и исчисления НДФЛ у различных категорий налогоплательщиков в организации

С 1 января 2001 г. действует глава 23 «Налог на доходы физических лиц» НК РФ, которая заменила Закон РФ -1 «О подоходном налоге с физических лиц», которая применяется в ГУ КЦСО «Бибирево».

Примеры расчета НДФЛ в ГУ КЦСО «Бибирево» за 2011 год:

получил следующие доходы:

1. С января по март ежемесячно получал зарплатуруб. Ему предоставлялись стандартные налоговые вычеты:

- вычет на обеспечение ребенка (дочери 21 год – студентка института очного отделения) в размере 1000 руб. (п.1 ст.218 HK РФ).

- стандартный налоговый вычет в максимальном размере 3000 руб. за каждый месяц налогового периода.

, принимал в годах участие в ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС. Его сын - государственный служащий погиб при выполнении служебных обязанностей. Работник написал заявление о предоставлении ему стандартных налоговых вычетов и приложил копии подтверждающих документов.

Работник может претендовать на стандартные вычеты в размере:

- в размере 400 рублей (подп. 3 п.1);

- 3000 руб. как ликвидатор аварии на Чернобыльской АЭС (абз. 4 подп. 1 п. 1 ст. 218 НК РФ);

- 500 руб. как один из родителей государственного служащего, погибшего при исполнении служебных обязанностей (абз. 15 подп. 2 п. 1 ст. 218 НК РФ).

Таблица 2.1 - Расчет налога на доходы Иванова Вячеслава Петровича

Месяц	Доходы	Вычеты	Налогооб. доход	Сумма налога
за мес.	с нач. года.	за мес.	с нач. года.	за мес.	с нач. года.	за мес.	с нач. года.
январь	6000	6000	4400	4400	1600	1600	208	208
февраль	10000	20000	4400	8800	5600	11200	728	1456
март	10000	30000	4400	13200	5600	16800	728	2184

В отношении вычета в размере 400 руб. установлено ограничение. Вычет применяется до того месяца, в котором доход физического лица, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысилруб. В расчет принимаются только те доходы, которые выплачены данным налоговым агентом и облагаются НДФЛ по ставке 13%. Вычет в сумме 400 руб. не предоставляется с месяца, в котором доход, исчисленный с начала налогового периода (года), превыситруб. (подп. 3 п. 1 ст. 218 НК РФ).

Сумма налога на доходы, исчисленная налоговым органом:

Доход :руб.

Расходы по итогам - нет.

Вычеты: 13200 руб.

Налогооблагаемый доход: 16800 руб.

Сумма налога: 16800 руб. х 13%= 2184 руб.

уполномочил ГУ КЦСО «Бибирево» производить определение суммы материальной выгоды, исчислять с этой суммы налог и удерживать его из заработной платы.

Маркетолог постоянно проживающая в России получила следующие доходы.

Её должностной оклад -руб. В январе месяце работник получил дивиденды за 2011 год -руб. Написал заявление о предоставлении стандартного вычета в размере 400 руб.

Доходы в виде дивидендов, полученные налоговыми резидентами Российской Федерации, облагаются НДФЛ по ставке 9%.

Поэтому они не учитываются при расчете суммы дохода, определяемой в целях предоставления стандартного вычета 400 руб. Общая сумма дохода сотрудника, за январь 2011 года и облагаемого по ставке 13%, составиларуб. Так как эта величина не превысиларуб., работнику в январе 20044 года полагался стандартный налоговый вычет в размере 400 руб.

Таблица 2.2 - Расчет налога на доходы маркетолога

Месяц	Доходы	Вычеты	Налогооб. доход	Сумма налога
за мес.	с нач. года.	за мес.	с нач. года.	за мес.	с нач. года.	за мес.	с нач. года.
январь	19500	19500	400	400	19100	19100	2483	2483
дивиденды	12000	12000		0	12000	12000	1080	1080
февраль	19500	51000	400	800	19100	50200	2483	7606
март	19500	70500	400	1200	19100	69300	2483	10089

Из заработной платы А организация удержала в январе налог на доходы физических лиц в сумме 2483 руб. [руб. – 400 руб.) x 13%].

Сумма налога на доходы, исчисленная налоговым органом:

Доход: 70500 руб.

Расходы по итогам - нет.

Вычеты: 1200 руб.

Налогооблагаемый доход: 69300 руб.

Сумма налога:руб.

Администратор Будко. оклад -руб.

Двое детей 7 и 12 лет. Она разведена и не состоит в зарегистрированном браке. В феврале 2011 года Будко. И. В. вышла замуж. Ее доход, облагаемый НДФЛ по ставке 13%, с начала года по март включительно составилруб.

В январе и феврале 2011 года Будко. И. В. положен стандартный вычет на каждого ребенка в двойном размере. Его сумма - 4000 руб. (1000 руб. x 2 мес. x 2) за каждый месяц.

С марта 2011 года работница утрачивает право на налоговые вычеты на детей в двойном размере, поскольку в феврале она вступила в брак.

Таблица 2.3 - Расчет налога на доходы Будко. И. В.

Месяц	Доходы	Вычеты	Налогооб. доход	Сумма налога
за мес.	с нач. года.	за мес.	с нач. года.	за мес.	с нач. года.	за мес.	с нач. года.
январь	18 800	18800	4000	4000	14800	14800	1924	1924
февраль	18 800	37600	4000	8000	14800	29600	1924	3848
март	18 800	56400	2000	10000	16800	46400	2184	6032

В марте доход сотрудницы с начала года еще не превысилруб. Ей предоставляется вычет на детей в одинарном размере - 1000 руб. (1000 руб. x 2).