Налогообложение физических лиц (резидентов и нерезидентов) (стр. 1 )

Налогообложение физических лиц (резидентов и нерезидентов)

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ. 3

1. Теоретические аспекты налогообложения физических лиц 5

1.1 Правовые аспекты организации налогообложения доходов физических лиц 5

1.2 Эволюция налогообложения доходов физических лиц в современной России 14

1.3 Порядок и особенности налогообложения различных видов дохода и различных категорий налогоплательщиков. 22

1.4 Сравнение налогообложения доходов физических лиц в России с налогообложением доходов в странах с развитой рыночной экономикой. 29

Глава 2. Учет и анализ налогообложения физических лиц ГУ КЦСО «Бибирево». 32

2.1 Краткая характеристика организации. 32

Таким образом, налогообложение в ГУ КЦСО «Бибирево» происходит в соответствии с НК РФ. Далее мы более подробно рассмотрим порядок определения облагаемых доходов и исчисления НДФЛ у различных категорий налогоплательщиков в организации. 39

2.2 Порядок определения облагаемых доходов и исчисления НДФЛ у различных категорий налогоплательщиков в организации. 39

2.3 Состав и порядок составления и представления отчетности по НДФЛ.. 51

3 Совершенствования налогообложения физических лиц в организации.. 57

3.1. Возможности оптимизации налогообложения физических лиц. 57

3.2. Мероприятия по повышению эффективности налогообложения физических лиц. 63

3.3 Расчет экономического эффекта от внедрения предложенных мероприятий. 65

Заключение. 74

Список литературы.. 74

Приложения.. 76

ВВЕДЕНИЕ

Практика последних лет показала бесперспективность и неэффективность попыток устранения недостатков налоговой системы путем внесения «точечных» изменений в налоговое законодательство.

Сегодня отличием от советского времени является то, что методы решения проблем регулирования доходов населения, борьбы с бедностью содержат не административные, а экономические инструменты.

Актуальность выбранной темы обусловлена, тем, что Правительством РФ в последние годы проводится политика по снижению налогового бремени физических и юридических лиц с целью повышения эффективности экономики страны, что требует усовершенствование налогового законодательства. В связи с этим усовершенствованием, в данное законодательство постоянно вносятся дополнения и изменения. Эти нововведения и изменения требуют пристального внимания и изучения со стороны налогоплательщиков и налоговых органов.

Кроме того, НДФЛ занимает достаточно прочное место в бюджетной системе РФ и является средством регулирования доходов бюджетов субъектов РФ и достаточно стабильным источником пополнения государственной казны.

Необходимо отметить, что налогообложение, сталкивается с целым рядом объективных и субъективных трудностей.

Во-первых, отсутствие стабильности в проведении экономической и финансовой политики.

Во-вторых, несовершенство налогового законодательства, запутанность и неоднозначность трактовки законодательных и нормативных актов.

В-третьих, низкий уровень доходов подавляющего большинства населения.

В-четвертых, уклонение от налогообложения части граждан.

Цель выпускной работы изучить теорию и показать на практике налогообложение физических лиц (резидентов и нерезидентов)

Для достижения цели нужно решить следующие задачи:

- изучить теоретические аспекты налогообложения физических лиц;

- провести анализ налогообложения физических лиц ГУ КЦСО «Бибирево»;

- Предложить пути совершенствования налогообложения физических лиц ГУ КЦСО «Бибирево».

Предмет исследования учет и анализ налогообложения физических лиц.

Объект исследования - деятельность предприятия ГУ КЦСО «Бибирево».

При написании работы использованы труды зарубежных и отечественных ученых, специалистов в области теории и практики налогообложения физических лиц, социальной политики государства, законодательные и нормативно-правовые акты по налогообложению, материалы периодических изданий, научных конференций.

Изучению и разработке социально-экономических аспектов налогообложения доходов физических лиц посвящены работы ведущих российских экономистов и социологов: , , , , и многих других.

Кроме того, при написании данной работы использовалась теоретическая и методическая литература по теории налогов и налоговому праву, нормативно-правовые акты РФ, статьи периодической печати.

1. Теоретические аспекты налогообложения физических лиц

1.1 Правовые аспекты организации налогообложения доходов физических лиц

Становление нормативной правовой базы по взиманию указанного налога в России, прошло ряд этапов и только с принятием Налогового кодекса РФ появились новые нормы.

Подоходный налог - основной вид прямых налогов, которым облагается сумма совокупного дохода граждан в денежном исчислении за истекший год. Частично взимается с ежемесячных и текущих доходов в виде разовых выплат. Подоходным налогом облагаются доходы, превосходящие необлагаемый минимум.

Для выполнения своих функций государству необходимы средства, за счет которых финансируются и реализуются различные функции государства, содержатся структуры, обеспечивающие функционирование самого государства. Все необходимые средства аккумулируются в финансово - бюджетной сфере, основным источником формирования которой являются налоговые платежи и сборы.

Вместе тем налоги не только формируют финансовые средства государства - они используются для воздействия на структуру производства и потребления, состояние и направления развития науки, определяют приоритеты социальной политики, от которой в конечном итоге зависит эффективность общественного производства.

Налог представляет собой изъятие государством части собственности (как правило, денежных средств) граждан или хозяйствующих субъектов в пользу государства для финансирования выполняемых функций. Возникнув вместе с государством, налоги характеризуют денежные отношения, которые складываются у государства с его гражданами и хозяйствующими субъектами и взимаются либо с произведенных и реализуемых товаров и услуг, либо с имущества, находящегося в собственности, что является частью ВВП. Таким образом, изъятие части ВВП в виде обязательного платежа в пользу государства и составляет экономическую сущность налога.

Главная задача подоходного налогообложения обеспечить достаточный объем доходов бюджета для финансирования необходимого набора услуг. Следовательно, налоговая система не должна быть избирательной, т. е. отношение ко всем плательщикам налогов должно быть одинаковое. Однако действительно нейтральной налоговой системы не существует и не может быть, так как в каждой стране есть свои исторические особенности, связанные с тем, что одни отрасли развиты слабее других. Возникает необходимость поддержки слабых отраслей, что выражается прежде всего в предоставлении налоговых льгот, а это можно сделать за счет сильных и развитых отраслей производства.

Аналогичная картина происходит и с разными категориями населения. При разработке и создании налоговой системы необходимо использовать опыт государств с развитой рыночной экономикой, где уже сложилась стабильная налоговая система. Поэтому, опираясь на мировой опыт, а также учитывая национальные особенности России при создании новой налоговой системы руководствовались принципами:

1)  определенности - налоговая система должна обеспечить поступление заданного объема доходов, следовательно, должны быть определены ставки и налоговая база;

2)  простоты - налоговая система должна быть как можно более простой, т. е. структура ставок по возможности плоской, а налоговые базы широкими, льгот и исключений должно быть как можно меньше;

3)  справедливости и всеобщности - налоговая система должна быть справедливой, т. е. отношение ко всем юридическим и физическим лицам должно быть одинаковым;

4)  прогрессивности - налоговая система должна иметь оптимальную степень прогрессивности обложения доходов населения. Это позволит вести дифференцированный учет семей с высокими, средними и низкими доходами. Кроме того, необходимо учитывать различные социальные факторы: политику цен, заработную плату, жилищно-коммунальные условия, пенсионное обеспечение и т. д.;

5)  стабильности - налоговая система должна быть стабильна. Это выгодно и привлекательно для инвесторов;

6)  экономности - налоговая система должна быть экономной, т. е. за траты на сбор налогов должны быть меньше сумм налоговых поступлений.

Статьей 13 НК РФ этот налог отнесен к федеральным налогам, что обусловило установление гл.23 настоящего Кодекса всех элементов налога, которые четко определены статьями вышеуказанной главы, то есть появились новые понятия: налогоплательщик, налоговые агенты, налоговая база, виды не облагаемых налогом доходов, налоговые вычеты, ставки налога, налоговая отчетность. В ней также определены конкретные права и обязанности налогоплательщиков, налоговых агентов и налоговых органов, а также порядок и сроки уплаты налога. Установлен разный режим налогообложения доходов физических лиц - налоговых резидентов и нерезидентов Российской Федерации.

Важнейшим принципом ныне действующей системы НДФЛ является равенство налогоплательщиков вне зависимости от социальной или иной другой принадлежности.

Это означает, что все они равны перед законом, отсутствуют категории налогоплательщиков, которые были бы освобождены от налогообложения по получаемым ими доходам. Ставки налога едины для всех налогоплательщиков, получивших доход определенного уровня. Только лишь размер совокупного дохода, фактически полученного за год, определяет уровень обложения любого налогоплательщика.

Это положение сохранено и в НК РФ, несмотря на введение единой ставки налога для соответствующих видов доходов. При этом сохранился действовавший ранее принцип возложения на работодателя обязанности взимать и перечислять в бюджет налоги с доходов, выплачиваемых им своим или привлеченным работникам. Этот принцип можно было бы назвать принципом первичного взимания налога у источника получения доходов.

Новым для российских налогоплательщиков стал введенный законом 1991 г. принцип предоставления в определенных случаях декларации о совокупном годовом доходе. С 1992 г. в практику подоходного обложения был введен еще один новый принцип - установление необлагаемого налогом минимума, на который уменьшается сумма годового дохода, а также вычетов из дохода. Начиная с 2001 г., с принятием НК РФ, необлагаемый налогом минимум стал называться стандартным налоговым вычетом.

Важнейший принцип подоходного налогообложения физических лиц - недопущение уплаты этого налога за плательщика. Иными словами, налог должен исчисляться только с личного дохода граждан и уплачиваться ими за счет этого дохода. Предприятия и организации любой формы собственности и любой организационно-правовой формы, выплачивающие физическим лицам доходы, не имеют права вносить НДФЛ за граждан за счет своих средств, а также при заключении договоров и других сделок включать налоговые оговорки в этой части.

И, наконец, последний по порядку, но не по значению, принцип предоставления отдельным категориям налогоплательщиков целевых налоговых льгот (в России в форме доходов, не подлежащих налогообложению), направленных на решение важнейших социальных задач.

Плательщиками НДФЛ выступают, как это вытекает из названия налога, исключительно физические лица: как резиденты, так и нерезиденты.

Подоходный налог является одним из крупных источников доходной части бюджета. Налог является обязательным для всех граждан России и лиц, получающих доходы из источников на территории РФ. Пожалуй, это единственный налог, который обязаны уплачивать все без исключения лица.

Основным нормативным актом, обеспечивающим правовое регулирование уплаты НДФЛ, является Налоговый кодекс РФ (часть вторая, разд. 8 «Федеральные налоги» гл. 23 «Налог на доходы физических лиц»).

Со дня введения в действие (с 1 января 2001 г.) указанной главы НК РФ ранее действовавший Закон РФ от 7 декабря 1991 г. NQ 1998-1 «О подоходном налоге с физических лиц» был признан утратившим силу.

Современное российское законодательство не содержит правовых предпосылок как для формирования правовой монополии Налогового кодекса РФ в регулировании налоговых отношений на федеральном уровне, так и для признания принципа его правового приоритета (верховенства) в системе законодательства о налогах и сборах. В ст. 1 НК РФ законодатель говорит лишь о необходимости принятия иных актов законодательства о налогах и сборах в соответствии с Налоговым кодексом РФ, а не о безусловном приоритете его норм в регулировании вопросов налогообложения. Статья 1 НК РФ исключает из состава законодательства о налогах и сборах федеральные законы иной отраслевой принадлежности (в том числе и принятые в соответствии с Налоговым кодексом РФ), регулирующие в той или иной степени вопросы налогообложения в конкретной сфере деятельности. При этом в Налоговом кодексе РФ не установлен запрет на включение норм законодательства о налогах и сборах в федеральные законы и иные нормативные акты, не входящие в состав законодательства о налогах и сборах.

В результате в настоящее время в России на федеральном уровне помимо Налогового кодекса РФ продолжают действовать и иные федеральные законы, так или иначе регулирующие вопросы налогообложения. Несмотря на проведенную кодификацию нормативных положений, касающихся исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц, в составе российского законодательства до настоящего момента также продолжают свое действие нормы отдельных федеральных законов, регулирующие вопросы налогообложения НДФЛ.

Исходя из ст. 57 Конституции РФ, «каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы»[1].

Перечень лиц, обязанных исчислять и уплачивать налоги, весьма внушительный. Субъектами налоговой обязанности, провозглашенной Конституцией РФ и закрепленной Налоговым кодексом РФ, являются в различных случаях и граждане России, и иностранные граждане, и компании (как российские, так и зарубежные). В случае с налогом на доходы физических лиц на первый взгляд все достаточно просто. Плательщиками НДФЛ согласно Налоговому кодексу РФ могут быть признаны только физические лица.

При этом ст. 207 НК РФ, в которой приводится определение плательщика НДФЛ, выделяет две основные группы плательщиков данного налога[2]:

1) физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерациии получающие доходы от источников, расположенных как в Российской Федерации, так и за ее пределами;

2) физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации и получающие доходы от источников в Российской Федерации.

Основой данной классификации положен принцип принадлежности налогоплательщика к налоговой Юрисдикции Российской Федерации.

Помимо этих двух групп можно выделить ряд других классификаций плательщиков НДФЛ. Понятие физического лица, используемое при регулировании отношений, связанных со взиманием налогов, в том числе и НДФЛ, приводится в ст. 11 НК РФ: «под физическими лицами понимаются как граждане Российской Федерации, так и иностранные граждане и лица без гражданства»[3]. Вопросы приобретения и прекращения гражданства России, а также основные принципы и механизм регулирования отношений, связанных с гражданством, регламентируются положениями Закона N2 62-ФЗ. Согласно СТ. 3 указанного закона понятие гражданства Российской Федерации означает устойчивую правовую связь лица с Российской Федерацией, выражающуюся в совокупности их взаимных прав и обязанностей.

Для взимания НДФЛ гораздо более важным критерием, чем наличие или отсутствие гражданства, является Принадлежность к категории налоговых резидентов Российской Федерации.

От того, является ли физическое лицо в отдельно взятом на налоговом периоде налоговым резидентом России или нет, будет зависеть:

1)  в какой стране и какие виды доходов подпадут под обложение НДФЛ;

2)  механизм определения налоговой базы по НДФЛ;

3)  возможность и условия применения стандартных, социальных и имущественных налоговых вычетов;

4)  размер налоговой ставки - 13% или 30%;

5)  порядок исчисления налога;

6)  возможность, условия и порядок устранения двойного налогообложения;

7)  порядок заполнения форм налоговой отчетности по НДФЛ (декларации).

В соответствии со ст. 207 НК РФ обязанность по уплате НДФЛ есть как у налоговых резидентов Российской Федерации, так и у лиц, не являющихся таковыми.

Итак, налогоплательщик получил доходы, которые признаются объектами налогообложения НДФЛ.

Обязательным элементом налогообложения, без которого ни один налог не считается установленным, является объект налогообложения. Это предписано п. 1 ст. 17 НК РФ, носящей название «Общие условия установления налогов и сборов». Каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения, определяемый в соответствии с частью второй Налогового кодекса РФ и с учетом положений ст. 38 НК РФ[4]. Для НДФЛ ст. 209 НК РФ установлено, что объектом обложения данным налогом являются доходы, полученные физическими лицами.

Необходимо определить, что законодатель подразумевает под доходом, существуют ли принципы и условия по определению доходов и любой ли доход подпадает под налогообложение.

Статья 41 НК РФ содержит следующее определение дохода: «...доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами «Налог на доходы физических лиц», «Налог на прибыль (доход) организаций»... настоящего Кодекса»[5].

Из анализа этого определения можно сделать несколько выводов.

Во-первых, доход может быть выражен не только в денежной форме, но и в натуральной. Следовательно, получая от организаций или других физических лиц не деньги, а какие-то материальные вещи или объекты нематериального характера (например, права требования, ценные бумаги как в документарной, так и бездокументарной формах, авторские и смежные права), нужно помнить о возможной необходимости уплатить налоги.

Во-вторых, в качестве налогооблагаемого дохода рассматривается не любая выгода, а только та, которая поддается оценке. Это означает, что обязанность по уплате налогов наступает лишь в том случае, если стоимость полученных налогоплательщиком вещей или нематериальных благ можно оценить и представить в денежном выражении,

В-третьих, в ст. 41 НК РФ указано, что при решении вопроса о признании в качестве налогооблагаемого дохода той или иной экономической выгоды следует руководствоваться соответствующей главой части второй Налогового кодекса РФ, в нашем случае - гл. 23 НК РФ.

Доходы могут быть получены как от источников, расположенных в Российской Федерации, так и от источников вне нашей страны (ст: 42 НК РФ). При этом принципы определения местонахождения источника должны быть прописаны в соответствующей главе части второй Налогового кодекса РФ.

Прежде чем перейти к процедуре исчисления и уплаты налога, необходимо ответить на два важных вопроса:

1) в какой момент у него возник объект налогообложения;

2) за какой период необходимо исчислить и уплатить налог.

Так как объектом налогообложения НДФЛ согласно ст. 209 НК РФ признается доход налогоплательщика, то при ответе на первый вопрос он должен определить дату возникновения у него налогооблагаемого дохода. Решение этого вопроса содержит ст. 223 «Дата фактического получения дохода» НК РФ.

Ответ на второй вопрос содержит ст. 216 «Налоговый период» НК РФ.

Процедуре исчисления налога посвящены нормы ст. 225-227 НК РФ. Помимо общих правил исчисления НДФЛ (ст. 225 НК РФ законодатель предусмотрел особенности проведения данной процедуры применительно к исчислению НДФЛ:

- налоговыми агентами (ст. 226 НК РФ);

-индивидуальными предпринимателями и другими лицами, занимающимися частной практикой (ст. 227 НК РФ).

Для отдельных видов доходов также предусмотрены некоторые особенности исчисления НДФЛ, которые содержатся в ст. 228 НК РФ. Указанной статьей регламентирован также порядок уплаты налога. Причем об особенностях данной процедуры применительно к отдельным категориям налогоплательщиков говорится в предшествующих ст. 226 и 227 НК РФ. Тем самым нарушается требование о последовательном изложении нормативных предписаний.

Таким образом, нами рассмотрен вопрос о правовых аспектах налогообложения доходов физических лиц, откуда можно сделать вывод о том, что основными нормативными документами, регулирующими порядок исчисления, уплаты и организации налогообложения НДФЛ являются: глава 23 Налогового Кодекса и Конституция РФ.

1.2 Эволюция налогообложения доходов физических лиц в современной России

В России на протяжении ряда столетий основным прямым налогом была подушная подать. В 1812 г. был введен прогрессивный процентный сбор с доходов от недвижимого имущества, представляющий собой своеобразную форму подоходного налога.

В 1907 г. подоходный налог был представлен на рассмотрение Думы, но принят лишь в 1916 г. указом императора России «О введении как такового подоходного налога» и должен был быть введен в действие с 1917 г. Однако события 1917 г. не позволили данному указу вступить в действие.

Это был единственный из всех налогов, который предстояло взимать не с коллективных налогоплательщиков, а с суммы личных доходов отдельных индивидов; кроме того, ему предстояло стать единственным по-настоящему универсальным налогом, взимаемым со всех живущих в России и официально возложить фискальную ответственность на женщин (вместо налога на главу семьи)[6].

В СССР подоходный налог с населения был введен на основании Указа Президиума Верховного Совета СССР от 01.01.01 года[7]. Его уплачивали граждане СССР, имеющие самостоятельный источник дохода, независимо от места проживания, а также иностранные лица и лица без гражданства, имевшие на территории СССР источники дохода. Техника взимания налога сохранялась практически неизменной вплоть до конца восьмидесятых годов. Взимание подоходного налога производилось у источника. Доходы плательщиков при обложении дифференцировались в зависимости от источников происхождения и размеров.

В советские времена этот налог действовал по следующим принципам:

- платили все и со всех доходов;

- налоговую базу исчисляли ежемесячно, кроме кустарей, ремесленников и лиц, занимающихся частной практикой, так как у них она исчислялась за календарный год;

- ставки были прогрессивными, но по каждой социальной группе: рабочие, служащие и совместители; работники свободных профессий (писатели, артисты, художники и т. д.); кустари, ремесленники и служители религиозных культов.

Максимальный размер ставок составлял соответственно 13, 60, 90 процентов. Льготы также были установлены по социальному признаку.

Переход России на рыночные экономические отношения обусловил создание к 1992 г. новой налоговой системы, которая состояла более чем из 60 видов налогов и сборов. В частности Верховным Советом РСФСР был принят Закон от 7 декабря 1991 г. «О подоходном налоге с физических лиц»[8].

Одной из наиболее острых проблем, возникающих при налогообложении доходов физических лиц, является вопрос о размере налоговой ставки.

Основными принципами этого налога являлись: единая шкала прогрессивных ставок с совокупного годового дохода, перечень необлагаемых налогом доходов, вычеты из этого дохода по социальным группам и уменьшение налогооблагаемой базы на расходы, связанные со строительством или приобретением жилья, предпринимательской деятельностью и благотворительностью. За период г. г. в этот закон были внесены изменения и дополнения 21 раз, в том числе (далее т. ч.) шкала ставок налога изменялась 9 раз, но всегда была прогрессивной. Минимальная ставка оставалась в размере 12%, а максимальная ставка в разные годы изменялась от 60% до 30% годового совокупного облагаемого дохода.

Однако дальнейшее развитие рыночных экономических отношений потребовало создания Налогового кодекса и в третье тысячелетие Россия вступила с этим важным документом.

Глава 23 НК РФ называется « Налог на доходы физических лиц»[9] (статьи 207-233) и Федеральным законом -ФЗ она введена в действие с 1 января 2001 года, и с этого же времени утрачивает силу все законодательство о подоходном налоге с физических лиц.

Таким образом, формально изменено название налога, а с правовой точки зрения отменен один налог и введен новый налог.

Основными чертами новой системы налогообложения являются:

- отказ от прогрессивной ставки налога и введение единой минимальной налоговой ставки в размере 13% для большей части доходов физических лиц;

- значительное расширение применяемых налоговых льгот и вычетов;

- внесение изменений в определение налогооблагаемой базы.

С 2001 года по настоящее время НДФЛ регулируется гл.23 НК, но ежегодно вносятся изменения, меняются сроки уплаты, ставки налога, предельная сумма, добавляются категория льготников. Так с 2002 года НДФЛ был переведен в распоряжение региональных и местных бюджетов, а до 2005 года доходы в виде дивидендов облагались по ставке 6%, (с 2005 года 9%).

На протяжении последних лет ведутся научные дискуссии относительно ставок по налогообложению доходов физических лиц. При этом остается открытым вопрос, какие ставки эффективнее: дифференцированные или единые (плоская шкала НДФЛ).

Установление единых налоговых ставок подоходного налога преследует как минимум две цели: первая - обеспечить бюджеты определенными финансовыми ресурсами и вторая - соблюсти социальную справедливость и обоснованность при изъятии части доходов налогоплательщиков. Как показывает мировой опыт, целью введения подоходного налога в различных странах являлось обеспечение равнонапряженности налогообложения на основе прямого определения доходов каждого плательщика.

В исследовании отмечается, что субъектами налогообложения подоходным налогом в основном являются плательщики, получающие незначительные доходы, а лица со значительными доходами либо их минимизируют, либо вообще не исполняют обязанность (об этом свидетельствует незначительный процент начислений по налоговым декларациям).

В настоящее время существует необходимость установления дифференцированных ставок налогообложения доходов физических лиц, в большей степени отвечающих принципам обоснованности, соразмерности и социальной справедливости при налогообложении. Основная задача при этом - обеспечить прозрачность доходов физических лиц.

До 01.01.2010 г. другим важным налогом на доходы является единый социальный налог (ЕСН) в настоящее время он отменён.

Государство возложило функции по удержанию налогов на предприятия, организации и учреждения, а также на индивидуальных предпринимателей, являющихся работодателями, и на постоянные представительства иностранных организаций в России.

Порядок расчета налога на доходы физических лиц, можно представить в виде схемы приведенной в на рис. 1.1.

Доходы в денежной форме		Доходы в натуральной форме		Доходы в форме материальной выгоды
Налоговая база
-
Доходы, не подлежащие налогообложению
=
Скорректированная налоговая база
Стандартные вычеты, социальные вычеты	-	Имущественные вычеты, профессиональные вычеты
Налогооблагаемый доход
х
Ставка налога (в%)
=
Налог, подлежащий уплате в бюджет

Рисунок 1.1 - Схема расчета налога на доходы физических лиц

Налоговая база исчисляется как сумма всех доходов и выплат, полученных физическим лицом в течение календарного года (налогового периода). Затем налоговая база корректируется (уменьшается) на сумму доходов, не подлежащих налогообложению. После этого, вычитаются положенные по законодательству налоговые вычеты и с оставшегося налогооблагаемого дохода исчисляется подоходный налог.

В связи с этим предприятия, организации и лица, выплачивающие любой доход в любой форме, подлежащий налогообложению, обязаны удерживать налоги по установленной шкале, то есть они являются налоговыми агентами. Налогоплательщик не несет ответственности за неправильно удержанный или несвоевременно перечисленный налог. Вся ответственность за это лежит на налоговом агенте. Положенные в соответствии с законом вычеты из совокупного дохода должен осуществлять также налоговый агент. В то же время предоставление при необходимости справок (например, об иждивенцах, об инвалидности и т. д.) - обязанность налогоплательщика.

Подобная схема исчисления подоходного налога производится от дельно по каждому источнику получения дохода - ежемесячно, нарастающим итогом. При этом все положенные по закону вычеты из облагаемого дохода делаются только по месту основной работы. Для подтверждения правильности исчисления и уплаты подоходного налога предоставляются справки о доходах, которые выдаются налоговыми агентами, а также документы, если они необходимы, подтверждающие право на вычеты.

Общую формулу определения величины налога можно представить в следующем виде:

(налоговая база) = (объект налогообложения в денежном выражении) – (налоговые вычеты);

(налог на доходы физических лиц) = (налоговая база) х (ставка налога в процентах) / 100

Как известно, доходы физического лица, облагаемые НДФЛ по ставке 13%, можно уменьшить на следующие виды налоговых вычетов, приведенные в статьях 218-221 НК РФ:

1)  стандартный налоговый вычет (Приложение1);

2)  социальный налоговый вычет (Приложение2);

3)  имущественный налоговый вычет;

4)  профессиональные налоговые вычеты.

Стандартный налоговый вычет регламентируется статьей 218 НК РФ. Он бывает двух видов:

1)  личный стандартный налоговый вычет (подп. 1-3 п. 1);

2)  стандартный налоговый вычет на содержание детей (подп. 4 п. 1).

Личный стандартный налоговый вычет предоставляется в размере 3000, 500 и 400 руб.

Так согласно пп. 4 п. 1 ст.218 НК РФ одинарный стандартный налоговый вычет на ребенка в размере 1000 руб. предоставляется налогоплательщикам, на обеспечении которых находятся дети в возрасте до 18 лет, или учащийся очной формы обучении, аспиранты, ординаторы, студенты, курсанты в возрасте до 24 лет. К таким налогоплательщикам относятся:

- родители, в том числе приемные;

- супруги родителей,

- опекуны или попечители.

Вычет можно применять до тех пор, пока доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, не превысит руб. При расчете предельной суммы дохода учитываются только те доходы, которые облагаются по ставке 13%.

В настоящее время глава 23 Налогового Кодекса стала более строгой для налоговых агентов (организаций, индивидуальных предпринимателей), которые выплачивают данный налог за своих работников. Все новшества начинают действовать с начала 2011 года.

Теперь налоговые агенты обязаны вести учет налоговых вычетов, вести учет налога на доходы физических лиц, отражая все операции по налогу. Тогда как раньше нужно было только лишь вести учет доходов, полученных от работников. В случае грубого нарушения этого нововведения, налоговый агент попадает под штраф по статье 120. Итак, чтобы избежать штрафа, организациям необходимо будет разрабатывать для подобного учета особые регистры, а также способ отражения данных в регистрах.