В помощь предпринимателю (стр. 14 )

Уплата налога по итогам налогового периода производится не позднее 10 дней по окончании срока, установленного для представления налоговой декларации по итогам налогового периода (декларация представляется не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом).

Транспортный налог

1.  Глава 28 НК РФ.

2.  Закон ЧР от 01.01.01 г. № 38, глава 8.

Налогоплательщики:

лица, на которых в соответствии с законодательством РФ зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения.

Объект налогообложения:

- автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные и другие водные и воздушные транспортные средства.

Не облагаются налогом:

- весельные лодки, моторные лодки с двигателем мощностью не свыше 5 л. с.;

- автомобили легковые, специально оборудованные для использования инвалидами, а также автомобили легковые с мощностью двигателя до 100 л. с., полученные через органы социальной защиты населения;

- промысловые морские и речные суда;

- пассажирские и грузовые морские, речные и воздушные суда, находящиеся в собственности организаций, основным видом деятельности которых является осуществление пассажирских и (или) грузовых перевозок;

- тракторы, самоходные комбайны всех марок, специальные автомашины (молоковозы, скотовозы, специальные машины для перевозки птицы, машины для перевозки и внесения минеральных удобрений, ветеринарной помощи, техобслуживания), зарегистрированные на сельскохозяйственных товаропроизводителей и используемые при сельскохозяйственных работах для производства сельскохозяйственной продукции;

- транспортные средства, принадлежащие федеральным органам исполнительной власти, где законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба;

- транспортные средства, находящиеся в розыске, при условии подтверждения факта их угона (кражи) документом, выдаваемым уполномоченным органом;

- самолеты и вертолеты санитарной авиации и медицинской службы;

- суда, зарегистрированные в Российском международном реестре судов.

Налоговая база определяется:

1)  в отношении транспортных средств, имеющих двигатели, - как мощность двигателя транспортного средства в л. с.;

2)  в отношении воздушных транспортных средств, для которых определяется тяга реактивного двигателя, - как паспортная статическая тяга реактивного двигателя воздушного транспортного средства на взлетном режиме в земных условиях в кг. силы;

3)  в отношении водных несамоходных транспортных средств, для которых определяется валовая вместимость, - как валовая вместимость в регистровых тоннах.

Налоговый период - календарный год. Отчетные периоды для организаций – первый квартал, второй квартал, третий квартал.

Налоговые ставки

Указанные в п.1 ст.361 НК, могут быть увеличены (уменьшены) законами субъектов РФ, но не более чем в 5 раз. Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в отношении каждой категории транспортных средств, а также с учетом срока полезного использования транспортных средств.

В Чувашской Республике действуют ставки налога, установленные статьей 36 Закона ЧР от 01.01.01 г. № 38.

Глава 28 НК не предусматривает льготы по транспортному налогу на федеральном уровне. В соответствии со ст.33 Закона ЧР № 38 на территории республики от уплаты налога освобождаются:

- Герои Советского Союза, Герои РФ, полные кавалеры ордена Славы;

- инвалиды, в том числе дети – инвалиды, а также лица, подвергшиеся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС, ядерных испытаний на Семипалатинском полигоне, аварии в 1957 г на производственном объединении «Маяк» и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча, и их общественные объединения (организации), хозяйственные товарищества и общества, уставный капитал которых состоит из вклада общественного объединения инвалидов, использующие транспортные средства для осуществления своей уставной деятельности;

- оборонные, спортивно-технические организации (общества) и организации потребительской кооперации.

Порядок и сроки уплаты налога и авансовых платежей по налогу

Организации исчисляют сумму налога и сумму авансового платежа по налогу самостоятельно. Сумма налога, уплачиваемая физическими лицами, исчисляется налоговыми органами на основании сведений, представляемых в налоговые органы органами, осуществляющими госрегистрацию транспортных средств в РФ.

Организации исчисляют суммы авансовых платежей по истечении каждого отчетного периода в размере ¼ произведения налоговой базы и ставки.

В случае регистрации транспортного средства и (или) снятия с регистрации в течение

налогового (отчетного) периода исчисление суммы налога (авансового платежа) производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых средство было зарегистрировано на налогоплательщика, к числу календарных месяцев в периоде. При этом месяц регистрации, а также месяц снятия с регистрации принимается за полный месяц. В случае регистрации и снятия с регистрации транспортного средства в течение одного календарного месяца указанный месяц принимается как один полный месяц.

Органы, регистрирующие транспортные средства, сообщают в налоговые органы по месту своего нахождения о транспортных средствах, зарегистрированных или снятых с регистрации в этих органах, а также о лицах, на которых зарегистрированы транспортные средства, в течение 10 дней после их регистрации или снятия с регистрации по состоянию на 31 декабря истекшего календарного года до 1 февраля текущего календарного года.

Организации по итогам отчетного периода уплачивают авансовые платежи не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом (в срок представления расчета).

Сумма транспортного налога по итогам налогового периода уплачивается в срок, установленный для подачи декларации (не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом).

Физические лица уплачивают транспортный налог на основании налогового уведомления.

3. Местные налоги

Статьей 15 части первой Налогового кодекса РФ к местным налогам отнесены:

- земельный налог;

- налог на имущество физических лиц.

В соответствии с пунктом 4 статьи 12 НК РФ местными налогами признаются налоги, которые установлены Налоговым кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований.

При установлении местных налогов представительными органами муниципальных образований определяются в порядке и пределах, которые предусмотрены Налоговым кодеком, следующие элементы налогообложения: налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налогов. Иные элементы налогообложения по местным налогам и налогоплательщики определяются кодексом. Ими могут устанавливаться налоговые льготы, основания и порядок их применения.

В силу пункта 6 статьи 12 НК не могут устанавливаться местные налоги и сборы, не предусмотренные Налоговым кодексом.

Как следует из сказанного, местные налоги устанавливаются актами представительных органов муниципальных образований, в связи с чем в каждом муниципальном образовании указанные налоги на их территории вводятся решениями соответствующих органов.

В городе Чебоксары местные налоги введены решением Чебоксарского городского Собрания депутатов Чувашской Республики от 01.01.01 г. № 000 «Об утверждении Положения о вопросах налогового регулирования в городе Чебоксары, отнесенных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах к ведению органов местного самоуправления» (далее – решение № 000).

Земельный налог

установлен главой 31 НК РФ «Земельный налог», вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований. Устанавливая налог, представительные органы муниципальных образований определяют налоговые ставки в пределах, установленных НК, порядок и сроки уплаты налога, также могут устанавливаться налоговые льготы, основания и порядок их применения, включая установление размера не облагаемой налогом суммы для отдельных категорий налогоплательщиков.

Налогоплательщики земельного налога:

- организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

Объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог.

Не облагаются налогом земельные участки:

- изъятые из оборота в соответствии с законодательством РФ;

- ограниченные в обороте в соответствии с законодательством РФ, занятые особо ценными объектами культурного наследия народов РФ, объектами, включенными в Список всемирного наследия, историко-культурными заповедниками, объектами археологического наследия;

- ограниченные в обороте в соответствии с законодательством РФ, предоставленные для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд;

- ограниченные в обороте в соответствии с законодательством РФ, в пределах лесного фонда;

- ограниченные в обороте в соответствии с законодательством РФ, занятые находящимися в государственной собственности водными объектами в составе водного фонда, за исключением земельных участков, занятых обособленными водными объектами.

Налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, определяемая в соответствии с земельным законодательством РФ.

Налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года - налогового периода.

Налоговая база для физического лица определяется налоговым органом на основании сведений, представляемых в налоговые органы органами, ведущими государственный земельный кадастр, органами, осуществляющими регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, и органами муниципальных образований.

Налоговая база уменьшается на необлагаемую налогом сумму в размере 10000 рублей на одного налогоплательщика на территории одного муниципального образования в отношении земельного участка, находящегося в собственности, постоянном (бессрочном) пользовании или пожизненном наследуемом владении следующих категорий налогоплательщиков:

- Героев Советского Союза, Героев РФ, полных кавалеров ордена Славы;

- инвалидов, имеющих 3 степень ограничения способности к трудовой деятельности, а также лиц, имеющих 1 и 2 группу инвалидности, инвалидов с детства;

- ветеранов и инвалидов Великой Отечественной войны, а также ветеранов и инвалидов боевых действий;

- физических лиц, имеющих право на получение социальной поддержки в соответствии с Законом РФ «О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС» и др.

Если размер не облагаемой налогом суммы превышает размер налоговой базы, определенной в отношении земельного участка, налоговая база принимается равной нулю.

Налоговая база в отношении земельных участков, находящихся:

- в общей долевой собственности, определяется для каждого из налогоплательщиков-собственников данного участка, пропорционально его доле в общей долевой собственности;

- общей совместной собственности, определяется для каждого из собственников участка, в равных долях.

Если при приобретении здания к приобретателю переходит право собственности на ту часть земельного участка, которая занята недвижимостью и необходима для ее использования, налоговая база в отношении данного земельного участка для указанного лица определяется пропорционально его доле в праве собственности на данный участок.

Налоговый период – календарный год. Отчетный период для организаций и ИП - первый квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года.

Налоговые ставки в г. Чебоксары установлены главой 10 решения Собрания депутатов от 01.01.01 г. № 000 в следующих размерах:

- 0,3 процента в отношении земельных участков, отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в г. Чебоксары и используемых для сельскохозяйственного производства;

- 0,1 процента в отношении земельных участков:

предоставленных для личного подсобного хозяйства, садоводства и огородничества или животноводства;

занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры ЖКК или предоставленных для жилищного строительства;

занятых индивидуальными и кооперативными гаражами;

- 0,5 процента в отношении прочих земельных участков.

В соответствии со ст.395 НК освобождены от налогообложения:

- организации и учреждения уголовно – исполнительной системы Минюста РФ;

- организации в отношении земельных участков, занятых государственными автомобильными дорогами общего пользования;

- религиозные организации;

- общероссийские общественные организации инвалидов, среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 процентов, - в отношении земельных участков, используемых ими для осуществления уставной деятельности;

- организации народных художественных промыслов – в отношении участков, находящихся в местах традиционного бытования народных художественных промыслов и и используемых для производства и реализации изделий народных художественных промыслов;

- физические лица, относящиеся к коренным малочисленным народам Севера, Сибири и Дальнего Востока РФ, а также общины таких народов – в отношении земельных участков, используемых для сохранения и развития их традиционного образа жизни, хозяйствования и промыслов.

Дополнительно освобождены от налогообложения в г. Чебоксары:

- организации – в отношении земельных участков, занятых муниципальными автодорогами общего пользования;

- учреждения образования, здравоохранения, социального обслуживания, культуры, физкультуры и спорта, туризма, финансируемые за счет средств бюджета г. Чебоксары.

Порядок исчисления налога и авансовых платежей (п.10.4 решения № 000)

В течение налогового периода налогоплательщики уплачивают авансовые платежи по налогу, по истечении налогового периода – сумму налога.

Организации и ИП уплачивают авансовые платежи по налогу не позднее 5 дней по окончании срока представления налоговых расчетов по авансовым платежам по налогу, налог по истечении налогового периода – не позднее 10 дней по окончании срока, установленного для представления декларации по налогу.

Физические лица, уплачивающие налог на основании налогового уведомления, уплачивают один авансовый платеж не позднее 15 сентября налогового периода. Сумма авансового платежа исчисляется как произведение налоговой базы и ½ налоговой ставки. Уплата налога по истечении налогового периода производится не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налогоплательщики, имеющие право на уменьшение налоговой базы на необлагаемую налогом сумму в соответствии со ст.391 НК, представляют документы, подтверждающие право на уменьшение налоговой базы, в налоговый орган по месту нахождения земельного участка до 1 июня текущего года либо в течение 30 дней с момента возникновения права на уменьшение налоговой базы.

В соответствии с п.11 ст.396 НК органы, осуществляющие ведение государственного земельного кадастра, и органы, осуществляющие государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, представляют информацию в налоговые органы в соответствии с п.4 ст.85 НК в течение 10 дней со дня соответствующей регистрации.

Органы, осуществляющие ведение государственного земельного кадастра, и органы муниципальных образований ежегодно до 1 февраля года, являющегося налоговым периодом, обязаны сообщать в налоговые органы по месту своего нахождения сведения о земельных участках, признаваемых объектом налогообложения, по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

По результатам проведения государственной кадастровой оценки земель кадастровая стоимость земельных участков по состоянию на 1 января календарного года подлежит доведению до сведения налогоплательщиков не позднее 1 марта.

Налоговые декларации по налогу представляются не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Расчеты сумм по авансовым платежам по налогу представляются в течение налогового периода не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

4. Специальные налоговые режимы

Упрощенная система налогообложения

Общие положения. Налогоплательщики

Не вправе применять УСН

Переход к УСН или возврат к иным режимам налогообложения осуществляется организациями и ИП добровольно. Применение УСН предусматривает освобождение от обязанности по уплате: - для организаций: налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций, ЕСН, НДС (кроме НДС, уплачиваемого при ввозе товаров на таможенную территорию РФ). Организации, применяющие УСН, производят уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. Иные налоги уплачиваются организациями, применяющими УСН, в соответствии с законодательством о налогах и сборах; - для ИП: НДФЛ (в отношении доходов от ПД), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для ПД), ЕСН (в отношении доходов от ПД, а также выплат и иных вознаграждений, начисляемых ими в пользу физических лиц), НДС (за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ). ИП, применяющие УСН, производят уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. Иные налоги уплачиваются ИП, применяющими УСН, в соответствии с законодательством о налогах и сборах. Для организаций и ИП, применяющих УСН, сохраняются действующие порядок ведения кассовых операций и порядок представления статотчетности. Они также не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов. Налогоплательщики: - организации и ИП. Организация имеет право перейти на УСН, если по итогам 9 месяцев того года, в котором организация подает заявление, доходы не превысили 15 млн. руб. Эта величина подлежит индексации на коэффициент – дефлятор, устанавливаемый ежегодно на каждый следующий календарный год и учитывающий изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в РФ за предыдущий календарный год, а также на коэффициенты-дефляторы, которые применялись в соответствии с настоящим пунктом ранее. Коэффициент-дефлятор определяется и подлежит официальному опубликованию в порядке, установленном Правительством РФ.

- организации, имеющие филиалы и (или) представительства; - банки; - страховщики; - негосударственные пенсионные фонды; - инвестиционные фонды; - профессиональные участники рынка ценных бумаг; - ломбарды; - организации и ИП, занимающиеся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых; - организации и ИП, занимающиеся игорным бизнесом; - частные нотариусы, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также иные формы адвокатских образований; - организации-участники соглашений о разделе продукции; - организации и ИП, переведенные на уплату единого сельхозналога; - организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25 процентов; - организации и ИП, средняя численность работников которых за налоговый (отчетный) период превышает 100 чел.; - организации, у которых остаточная стоимость ОС и нематериальных активов, определяемая в соответствии с законодательством РФ о бухгалтерском учете, превышает 100 млн. руб. При этом учитываются ОС и НМА, которые признаются амортизируемым имуществом в соответствии с главой 25 НК; - бюджетные учреждения; - иностранные организации, имеющие филиалы, представительства в РФ. Организации и ИП, переведенные на уплату ЕНВД по одному или нескольким видам ПД, вправе применять УСН в отношении иных видов деятельности. При этом ограничения по численности работников и стоимости ОС и НМА, установленные главой 26.3 , по отношению к ним определяются исходя из всех осуществляемых ими видов деятельности.

Условия начала и прекращения применения УСН

Объект обложения, ставки. Порядок определения доходов. Налоговый, отчетный период, декларация

Заявление в налоговый орган по месту своего нахождения (месту жительства) подается с 1 октября по 30 ноября. В заявлении организации указывают размер дохода за 9 месяцев. Выбор объекта обложения осуществляется до начала налогового периода, в котором впервые применена УСН. В случае изменения избранного объекта после подачи заявления о переходе на УСН налогоплательщик обязан уведомить налоговый орган до 20 декабря года, предшествующего году, в котором впервые применена УСН. Вновь созданная организация и вновь зарегистрированный ИП вправе подать заявление о переходе на УСН в 5-дневный срок с даты постановки на учет в налоговом органе. В этом случае организация и ИП вправе применять УСН с даты постановки их на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе. Организации и ИП, которые до окончания текущего календарного года перестали быть плательщиками ЕНВД, вправе на основании заявления перейти на УСН с начала того месяца, в котором была прекращена их обязанность по уплате ЕНВД. Налогоплательщики, применяющие УСН, не вправе до окончания налогового периода перейти на иной режим налогообложения. Если по итогам отчетного (налогового) периода доходы превысили 20 млн. руб. и (или) допущено несоответствие требованиям, установленным п.3 и 4 ст.346.12, такой налогоплательщик считается утратившим право на применение УСН с начала того квартала, в котором допущены указанное превышение и (или) несоответствие указанным требованиям. При этом суммы налогов, подлежащих уплате при использовании иного режима налогообложения, исчисляются и уплачиваются в порядке, предусмотренном законодательством РФ о налогах и сборах для вновь созданных организаций или вновь зарегистрированных ИП. Указанные налогоплательщики не уплачивают пени и штрафы за несвоевременную уплату ежемесячных платежей в течение того квартала, в котором они перешли на иной режим налогообложения. Налогоплательщик обязан сообщить в налоговый орган о переходе на иной режим налогообложения, в течение 15 дней по истечении отчетного (налогового) периода. Налогоплательщик, применяющий УСН, вправе перейти на общий иной режим с начала календарного года, уведомив об этом налоговый орган не позднее 15 января года, в котором он предполагает перейти на иной режим налогообложения. Налогоплательщик, перешедший с УСН на иной режим налогообложения, вправе вновь перейти на УСН не ранее чем через один год после того, как он утратил право на применение УСН.

Объекты обложения: Доходы - 6 процентов; доходы, уменьшенные на расходы, -15 %.. Выбор объекта обложения осуществляется самим налогоплательщиком (участники договора простого товарищества могут выбрать только 2-й вариант). Объект обложения не может меняться налогоплательщиком в течение 3 лет с начала применения УСН. Учитываются доходы: - доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст.249 НК; - внереализационные доходы (ст.250 НК). Не учитываются в составе доходов: - доходы, предусмотренные статьей 251 НК, - доходы в виде полученных дивидендов, если их налогообложение произведено налоговым агентом в соответствии с положениями статей 214 и 275 НК Налоговый период – календарный год Отчетный период – первый квартал, полугодие и 9 месяцев. Декларации представляются: организациями: по итогам налогового периода – не позднее 31 марта следующего года; по итогам отчетного периода – не позднее 25 дней со дня окончания отчетного периода; ИП: по истечении налогового периода – не позднее 30 апреля; по итогам отчетного периода – не позднее 25 дней со дня окончания отчетного периода. Налогоплательщики обязаны вести учет доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы по налогу в книге учета доходов и расходов организаций и ИП, применяющих УСН, форма и порядок заполнения которой утверждаются Минфином РФ.

Порядок определения расходов

1. При определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на следующие расходы:

1) расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств;

2) расходы на приобретение нематериальных активов, а также их создание самим налогоплательщиком;

3) расходы на ремонт основных средств (в том числе арендованных);

4) арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество;

5) материальные расходы;

6) расходы на оплату труда, выплату пособий по временной нетрудоспособности;

7) расходы на обязательное страхование работников и имущества, включая страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации;

8) суммы налога на добавленную стоимость по оплаченным товарам (работам, услугам), приобретенным налогоплательщиком и подлежащим включению в состав расходов;

9) проценты, уплачиваемые за предоставление в пользование денежных средств (кредитов, займов), а также расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

10) расходы на обеспечение пожарной безопасности налогоплательщика в соответствии с законодательством Российской Федерации, расходы на услуги по охране имущества, обслуживанию охранно-пожарной сигнализации, расходы на приобретение услуг пожарной охраны и иных услуг охранной деятельности;

11) суммы таможенных платежей, уплаченные при ввозе товаров на таможенную территорию РФ и не подлежащие возврату налогоплательщику в соответствии с таможенным законодательством РФ;

12) расходы на содержание служебного транспорта, а также расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов в пределах норм, установленных Правительством Российской Федерации;

13) расходы на командировки, в частности на:

проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы;

наем жилого помещения. По этой статье расходов подлежат возмещению также расходы работника на оплату дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах (за исключением расходов на обслуживание в барах и ресторанах, расходов на обслуживание в номере, расходов за пользование рекреационно-оздоровительными объектами);

суточные или полевое довольствие в пределах норм, утверждаемых Правительством РФ;

оформление и выдачу виз, паспортов, ваучеров, приглашений и иных аналогичных документов;

консульские, аэродромные сборы, сборы за право въезда, прохода, транзита автомобильного и иного транспорта, за пользование морскими каналами, другими подобными сооружениями и иные аналогичные платежи и сборы;

14) плату государственному и (или) частному нотариусу за нотариальное оформление документов. При этом такие расходы принимаются в пределах тарифов, утвержденных в установленном порядке;

15) расходы на бухгалтерские, аудиторские и юридические услуги;

16) расходы на публикацию бухгалтерской отчетности, а также на публикацию и иное раскрытие другой информации, если законодательством РФ на налогоплательщика возложена обязанность осуществлять их публикацию (раскрытие);

17) расходы на канцелярские товары;

18) расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи;

19) расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям). К указанным расходам относятся также расходы на обновление программ для ЭВМ и баз данных;

20) расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), товарного знака и знака обслуживания;

21) расходы на подготовку и освоение новых производств, цехов и агрегатов;

22) суммы налогов и сборов, уплаченные в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах;

23) расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации. При реализации указанных товаров налогоплательщик вправе уменьшить доходы от этих операций на сумму расходов, непосредственно связанных с такой реализацией, в том числе на сумму расходов по хранению, обслуживанию и транспортировке реализуемых товаров;

24) расходы на выплату комиссионных, агентских вознаграждений и вознаграждений по договорам поручения;

25) расходы на оказание услуг по гарантийному ремонту и обслуживанию;

26) расходы на подтверждение соответствия продукции или иных объектов, процессов производства, эксплуатации, хранения, перевозки, реализации и утилизации, выполнения работ или оказания услуг требованиям технических регламентов, положениям стандартов или условиям договоров;

27) расходы на проведение обязательной оценки в целях контроля за правильностью уплаты налогов в случае возникновения спора об исчислении налоговой базы;

28) плата за предоставление информации о зарегистрированных правах;

29) расходы на оплату услуг специализированных организаций по изготовлению документов кадастрового и технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости (в том числе правоустанавливающих документов на земельные участки и документов о межевании земельных участков);

30) расходы на оплату услуг специализированных организаций по проведению экспертизы, обследований, выдаче заключений и предоставлению иных документов, наличие которых обязательно для получения лицензии (разрешения) на осуществление конкретного вида деятельности;

31) судебные расходы и арбитражные сборы;

32) периодические (текущие) платежи за пользование правами на результаты интеллектуальной деятельности и средствами индивидуализации;

33) расходы на подготовку и переподготовку кадров, состоящих в штате налогоплательщика, на договорной основе в порядке, предусмотренном пунктом 3 статьи 264 НК РФ;

34) расходы в виде отрицательной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в инвалюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса инвалюты к рублю РФ, установленного ЦБ РФ,

2. Расходы, указанные в п.1 настоящей статьи, принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 настоящего Кодекса.

Расходы, указанные в подпунктах 5, 6, 7, 9-21, 34 п.1 настоящей статьи, принимаются применительно к порядку, предусмотренному для исчисления налога на прибыль организаций статьями 254, 255, 263 , 264, 265 и 269 Кодекса.

3. Расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств, а также расходы на приобретение (создание самим налогоплательщиком) нематериальных активов принимаются в следующем порядке:

1) в отношении приобретенных (сооруженных, изготовленных) основных средств в период применения упрощенной системы налогообложения - с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию;

2) в отношении приобретенных (созданных самим налогоплательщиком) нематериальных активов в период применения УСН – с момента принятия их на бухгалтерский учет;

3) в отношении приобретенных (сооруженных, изготовленных) основных средств, а также приобретенных (созданных самим налогоплательщиком) нематериальных активов до перехода на упрощенную систему налогообложения стоимость основных средств и нематериальных активов включается в расходы в следующем порядке:

в отношении основных средств и НМА со сроком полезного использования до трех лет включительно - в течение одного года применения упрощенной системы налогообложения;

в отношении основных средств и НМА со сроком полезного использования от трех до 15 лет включительно в течение первого года применения упрощенной системы налогообложения - 50 % стоимости, второго года – 30% стоимости и третьего года - 20 %стоимости;

в отношении основных средств и НМА со сроком полезного использования свыше 15 лет - в течение 10 лет применения упрощенной системы налогообложения равными долями от стоимости основных средств.

При этом в течение налогового периода расходы принимаются за отчетные периоды равными долями.

В случае если налогоплательщик применяет УСН с момента постановки на учет в налоговых органах, стоимость основных средств и НМА принимается по первоначальной стоимости этого имущества, определяемой в порядке, установленном законом о бухгалтерском учете.

В случае если налогоплательщик перешел на УСН с иных режимов налогообложения, стоимость основных средств и НМА учитывается в порядке, установленном пунктами 2.1 и 4 статьи 346.25 НК.

Определение сроков полезного использования основных средств осуществляется на основании утвержденной классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы. Для тех видов основных средств, которые не указаны в этой Классификации, сроки их полезного использования устанавливаются налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями или рекомендациями организаций-изготовителей.

Основные средства, права на которые подлежат госрегистрации в соответствии с законодательством РФ, учитываются в расходах с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав.

Определение сроков полезного использования НМА осуществляется в соответствии с пунктом 2 статьи 258 НК.

В случае реализации (передачи) приобретенных, изготовленных, созданных самим налогоплательщиком) основных средств и НМА до истечения 3-х лет с момента учета расходов на их приобретение в составе расходов в соответствии с главой 26.2 НК (в отношении основных средств и НМА со сроком полезного использования свыше 15 лет – до истечения 10 лет с момента их приобретения (сооружения, изготовления, создания самим налогоплательщиком) налогоплательщик обязан пересчитать налоговую базу за весь период пользования такими основными средствами и НМА с момента их учета в составе расходов на приобретение до даты реализации (передачи) с учетом положений главы 25 НК и уплатить дополнительную сумму налога и пени.