В помощь предпринимателю (стр. 6 )

Функционирование любой организации связано с расходами. Их оптимизация является необходимым условием улучшения финансовых результатов. Поэтому руководству организации для управления затратами необходима точная и своевременная информация о них, которая формируется в бухгалтерском учете.

Расходы, связанные с производством и реализацией продукции, выраженные с денежной форме, представляют собой издержки производства и обращения, т. е. себестоимость. Это - важнейший показатель производственно-хозяйственной деятельности организации. Его исчисление необходимо для оценки выполнения плана по данному показателю и его динамики; определения рентабельности производства и отдельных видов продукции; осуществления внутрипроизводственного хозрасчета; выявления резервов снижения себестоимости продукции; определения цен на продукцию; исчисления национального дохода в масштабах страны; расчета экономической эффективности внедрения новой техники, технологии, организационно-технических мероприятий; обоснования решений о производстве новых видов продукции и снятия с производства устаревших.

Управление себестоимостью – планомерный процесс формирования затрат на производство всей продукции и себестоимости отдельных ее видов, контроль за выполнением заданий по снижению себестоимости продукции, выявление резервов ее снижения. Основными элементами системы управления себестоимостью продукции являются прогнозирование и планирование, нормирование затрат, учет и калькулирование, анализ и контроль за себестоимостью. Все они тесно функционируют друг с другом и входят в систему управленческого учета.

Информация текущего бухгалтерского учета является основой для составления периодической и годовой бухгалтерской отчетности. Информация о расходах, связанных с производством и реализацией отражается в бухгалтерских отчетах: форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках», форма № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу», раздел «Расходы от обычных видов деятельности». Кроме того, в разделе 2 «Оборотные активы» бухгалтерского баланса показывается остаток издержек производства и обращения. В бухгалтерском отчете формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках» расходы по обычным видам деятельности предприятий подразделяются на 3 составные части: себестоимость, коммерческие и управленческие расходы.

В соответствии с ПБУ 10/99 расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества). В целях ПБУ 10/99 не признается расходами организации выбытие активов:

- в связи с приобретением (созданием) внеоборотных активов;

- вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, приобретение акций акционерных обществ и иных ценных бумаг не с целью перепродажи (продажи);

- по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т. п.;

- в порядке предварительной оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;

- в виде авансов, задатка в счет оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;

- в погашение кредита, займа, полученных предприятием.

Бухгалтерский учет расходов ведется в соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации». Оно выделяет расходы по обычным видам деятельности и прочие.

Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, с выполнением работ, оказанием услуг.

Расходы по обычным видам деятельности принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности, определяемых исходя из цены и условий договора. Величина оплаты и кредиторской задолженности определяется с учетом предоставленных по договору скидок (накидок).

Расходы по обычным видам деятельности формируют:

расходы, связанные с приобретением сырья, материалов, товаров и иных материально-производственных запасов;

расходы, возникающие непосредственно в процессе переработки (доработки) материально-производственных запасов для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров (расходы по содержанию и эксплуатации основных средств и иных внеоборотных активов, по поддержанию их в исправном состоянии, коммерческие расходы, управленческие расходы и др.).

При формировании расходов по обычным видам деятельности в соответствии с ПБУ 10/99 должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам: материальные затраты; затраты на оплату труда; отчисления на социальные нужды; амортизация; прочие затраты.

В соответствии с ПБУ 10/99 в целях управления в бухгалтерском учете организуется учет расходов по статьям затрат. Их перечень устанавливается организацией самостоятельно.

Условия признания расходов в бухгалтерском учете:

- расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

- сумма расходов может быть определена;

- имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации.

Если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из этих условий, то в бухгалтерском учете организации признается дебиторская задолженность.

Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления.

Если организацией принят в разрешенных случаях порядок признания выручки от продажи продукции и товаров не по мере передачи прав владения, пользования и распоряжения на поставленную продукцию, товары, работы, услуги, а после поступления денежных средств и иной формы оплаты, то и расходы признаются после осуществления погашения задолженности.

Состав расходов в целях налогообложения прибыли

В соответствии с главой 25 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Состав расходов в целях налогообложения прибыли предусмотрен главой 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций». В соответствии с ней расходы в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, внереализацинные расходы и расходы, не формирующие затраты организации.

В целях налогообложения прибыли некоторые расходы нормируются (оплата суточных по командировочным расходам, амортизация внеоборотных активов, компенсации за использование личных легковых автомобилей в служебных целях, оплата процентов по долговым обязательствам, представительские расходы, расходы на рекламу и др.).

Учет издержек производства

Для учета затрат по обычным видам деятельности на производственных предприятиях используют счета: 20 «Основное производство», 21 «Полуфабрикаты собственного производства», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве», 44 «Расходы на продажу». На предприятиях, не относящихся к сфере материального производства, затраты учитывают на счете 29 «Обслуживающие производства и хозяйства». Разовые и единовременные затраты любых сфер деятельности учитывают на счете 97 «Расходы будущих периодов». Все эти счета являются активными. По дебету их отражаются произведенные расходы. По кредиту – их списание в дебет счетов: 90 «Продажи», 20 «Основное производство», 43 «Готовая продукция» (или 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»), с кредита счетов: 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 68 «Расчета по налогам и сборам», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 97 «Расходы будущих периодов», 96 «Резервы предстоящих расходов» и др. Счета 20, 44, 97 могут иметь дебетовое сальдо, которое показывает сумму расходов, приходящихся на остаток нереализованных товаров (продукции) на конец отчетного периода.

Корреспонденция счетов по учету затрат на производство

№ п/п	Хозяйственные операции	Корреспонденция счетов
Дт	Кт
1	Списаны израсходованные сырье, материалы, топливо, покупные полуфабрикаты на производство продукции	20	10
2	Списаны израсходованные на производство продукции полуфабрикаты собственного производства	20	21
3	Начислена заработная плата производственным рабочим	20	70
4	Произведены отчисления на социальные нужды (ЕСН и отчисления от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) от заработной платы производственных рабочих	20	69
5	Начислена амортизация основных средств производственного назначения	20	02
6	Начислено сторонним организациям за производственные услуги (по водо-, энергоснабжению и др.)	20	60
7	Списаны расходы будущих периодов, относящиеся к производству продукции	20	97
8	Списаны услуги (продукция) вспомогательных производств на основное производство	20	23
9	Списаны общепроизводственные расходы	20	25
10	Списаны общехозяйственные расходы: -при методе учета по полной себестоимости - при методе учета по неполной себестоимости	20 90	26 26
11	Выпущена готовая продукция из производства: - 1 вариант - 2 вариант	43 43 40	20 40 20

Сальдо счета 20 «Основное производство» показывает незавершенное производство – продукция, не прошедшая всех стадий и процессов изготовления и не принятая техническим контролем. Для установления остатков незавершенного производства проводится инвентаризация. Оформляется инвентаризационная опись. Объем незавершенного производства определяют разными методами: фактическим взвешиванием, штучным учетом, объемным измерением, условным пересчетом, по данным партионного учета. Способы оценки незавершенного производства зависят от специфики производства: по нормативной или плановой производственной себестоимости (полной или неполной), по прямым статьям затрат, по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов, а в единичном производстве – по фактическим производственным затратам.

Первичные документы по затратам на производство различны и зависят от специфики производства и вида затрат: лимитно-заборные карты, требования, акты замены, раскройные листы (карты), накладные на отпуск материалов в производство; расчеты, ведомости, наряды, акты о браке, листки простоя – для начисления заработной платы; расчет (ведомость) начисления амортизации основных средств; различные расчеты на распределение услуг (продукции) вспомогательных производств, общепроизводственных, общехозяйственных расходов и др.

Учет затрат на производственных предприятиях может быть организован разными методами в зависимости от способа:

- оценки затрат (по фактической, плановой, нормативной себестоимости);

- характера производственного процесса (попередельный, позаказный, пооперационный методы);

- полноты включения затрат в себестоимость продукции (метод учета затрат по полной себестоимости и маржинальный метод учета затрат).

Учет расходов на продажу

На предприятиях торговли, снабжения, сбыта и иной посреднической деятельности все расходы по обычной деятельности (и операционные, и управленческие) учитывают на одном счете - 44 «Расходы на продажу». Этот счет применяется также на производственных предприятиях для учета расходов по сбыту продукции. Счет является активным. По дебету его отражаются произведенные расходы с кредита счетов:

10 «Материалы» – на стоимость израсходованных материалов;

70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - на сумму начисленной заработной платы;

69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» – на сумму начисленного ЕСН и отчислений от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - на суммы, начисленные разным организациям за услуги;

68 «Расчеты по налогам и сборам» – на суммы начисленных налогов (транспортный, земельный);

71 «Расчеты с подотчетными лицами» – на списанные подотчетные суммы;

94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» – на сумму списанной недостачи товаров в пределах норм естественной убыли;

50 «Касса», 51 «Расчетные счета» – на суммы произведенных денежных расходов;

97 «Расходы будущих периодов» – списание доли расходов будущих периодов на затраты текущего месяца;

96 «Резервы предстоящих расходов» – на сумму начисленных резервов предстоящих расходов и др.

По кредиту счета 44 «Расходы на продажу» отражается списание их в дебет счета 90 «Продажи». Счет 44 может иметь дебетовое сальдо, которое показывает сумму расходов, приходящихся на остаток нереализованных товаров на конец отчетного периода.

Учет расходов по обслуживанию производства и управлению

В производственных предприятиях принято выделять расходы по обслуживанию производства и управлению, которые включают расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования, общепроизводственные и общехозяйственные расходы. Первые два вида расходов включают в себестоимость продукции по статье «Общепроизводственные расходы» и учитывают на счете 25 «Общепроизводственные расходы». Общехозяйственные расходы являются управленческими затратами, т. е. расходами по содержанию аппарата управления организации. Они учитываются на отдельном счете 26 «Общехозяйственные расходы» и включаются в себестоимость продукции по такой же статье.

Бухгалтерский учет расчетов с персоналом по оплате труда и расчетов по социальному страхованию и обеспечению

К основным нормативным документам государственного регу­лирования отношений, связанных с организацией и оплатой тру­да, относятся Конституция РФ, Гражданский кодекс РФ, Трудо­вой кодекс РФ.

Заработная плата сотрудникам малого предприятия может на­числяться в различных формах. Для оплаты труда управленческого персонала, как правило, используются должностные оклады, для оплаты труда рабочих используются часовые тарифные ставки или сдельные расценки.

При сдельной форме оплаты труда заработная плата определяет­ся исходя из установленного размера оплаты труда за каждую изго­товленную единицу продукции, выполненных работ (сдельных расценок) и количества произведенной продукции (оказанных услуг, выполненных работ). Сдельная форма оплаты труда имеет разновидности: прямая сдельная, сдельно-прогрессивная, сдель­но-премиальная.

Бухгалтерский учет расчетов по оплате труда ведется на сче­те 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». В соответствии с Типовыми рекомендациями в случае небольшого числа хозяй­ственных операций субъект малого предпринимательства может вести лишь один затратный калькуляционный счет — счет 20 «Основное производство». В этом случае вся сумма заработной платы, начисленная в организации, будет отражаться записью: Дт сч. 20 «Основное производство» Кт сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». В рабочем плане счетов малого предприятия можно предусмотреть использование и других затратных счетов: 25 «Общепроизводственные расхо­ды» и 26 «Общехозяйственные расходы».

Результаты расчетов заработной платы фиксируются в лицевых счетах работников и в расчетно-платежной ведомости (форма Т-49), которая применяется не толь­ко для расчетов, но и для выплаты заработной платы всем катего­риям работающих.

По дебету счета 70 отражаются выплаченные суммы заработ­ной платы, а также суммы начисленных налогов, удержаний по ис­полнительным документам и другим основаниям.

Выдача заработной платы и пособий отражается записью:

Дт сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кт сч. 50 «Касса».

Удержание налога на доходы физических лиц:

Дт сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кт сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Предприятия обязаны вести аналитический учет расче­тов с персоналом по оплате труда.

Основной документ, подтверждающий трудовой стаж работ­ника, — это трудовая книжка. Обязанность ее ведения возложена на работодателя. Записи в трудовых книжках, как правило, произ­водятся главным бухгалтером предприятия.

С расчетами по заработной плате непосредственно связан бух­галтерский учет расчетов по социальному страхованию и обеспе­чению, поскольку они начисляются от этой заработной платы. Выбрав общий режим налогообложения, предприятие обязано вести бухгалтерский учет единого социального налога (ЕСН), обобщающего информацию о расчетах по социальному страхова­нию, пенсионному обеспечению и обязательному медицинскому страхованию работников малых предприятий.

Согласно действующему законодательству ЕСН начисляют на суммы выплат как в денежной, так и в натуральной форме, причи­тающихся работникам по всем основаниям независимо от источ­ников финансирования. Начисление ЕСН на суммы выплат в пользу работников в бухгалтерском учете малого предприятия от­ражается записями по дебету счетов учета соответствующих затрат (20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расхо­ды» или 26 «Общехозяйственные расходы») и кредиту счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

Ставка ЕСН составляет 26%, при этом сумма его распределяется между внебюджет­ными фондами в следующем порядке:

2,9% - в ФСС; 1,1% - в ФФОМС; 2,0% - в ТФОМС.

В Пенсионный фонд начисляется 20%, из них в Федераль­ный — фонд 6%, а оставшиеся 14% распределяются между страхо­вой и накопительной частями трудовой пенсии: для работников 1966 г. рождения и старше тарифы страховых взносов на финанси­рование страховой части трудовой пенсии установлены в размере 14%, а на финансирование накопительной части — 0%, для работ­ников 1967 г. рождения и моложе соответственно — 10 и 4%.

Учет вложений во внеоборотные активы, основных средств

и нематериальных активов

Вложения во внеоборотные активы представляют собой затраты предприятия на создание, увеличение размеров и полезных свойств, а также на приобретение основных средств и нематериальных активов, земельных участков и объектов природопользования, на формирование основного стада продуктивного и рабочего скота. Для их учета предназначен активный счет 08 «Вложения во внеоборотные активы», к которому открываются субсчета по видам вложений.

Учет производства строительных работ хозяйственным способом

При хозяйственном способе строительство ведет сама организация застройщик. Учет затрат при этом ведется на счете 08 по объектам, видам работ и статьям затрат. Учет в разрезе статей ведется по материалам, заработной плате, расходам на содержание и эксплуатацию строительных машин и механизмов, накладным расходам.

Учет производства строительно-монтажных работ подрядным способом

При подрядном способе строительство осуществляет подрядчик по договору. Для выполнения отдельных работ организация может привлекать субподрядчика. Расчеты с подрядчиком ведутся на счете 60 и производятся по договорной стоимости. Заказчик учет затрат по строительству осуществляет по объектам и видам работ. При поэтапных расчетах объем выполненных работ подрядчиком подтверждается справкой о стоимости выполненных работ и затрат формы КС-3. При расчетах по законченному объекту оформляется акт формы КС-2.

По окончанию строительства объект принимается в эксплуатацию специальной приемочной комиссией. При этом составляются: акт приемки законченного строительством объекта (формы КС-11) и акт приемки законченного строительством объекта приемочной комиссии (форм КС-14). На объекты недвижимости предприятие застройщик должно получить регистрацию прав на недвижимость.

Документальное оформление и учет приобретения земельных участков, объектов природопользования, отдельных объектов основных средств, нематериальных активов

Затраты по приобретению земельных участков, объектов природопользования, ОС и НМА учитываются на счете 08 отдельными субсчетами. В инвентарную стоимость приобретенных объектов входят фактические затраты по приобретению без суммы НДС, регистрационные сборы и госпошлины, затраты по доведению объектов в эксплуатацию, а по земельным участкам также затраты по улучшению их качественного состояния. Оприходование приобретенных объектов производится на основании акта (накладная) приемки-передачи основных средств (формы ОС-1).

Учет основных средств и нематериальных активов

Основные средства оказывают непосредственное воздействие на эффективность производства, качество работы и результаты всей финансово-хозяйственной деятельности хозяйствующих субъектов. Поэтому грамотный и достоверный бухгалтерский учет основных средств должен обеспечить правильное оформление документов и своевременное отражение хозяйственных операций в учете, контроль за сохранностью основных средств, правильностью их оценки, расчетов амортизации.

Основные средства предприятия в большинстве случаев составляют наиболее весомую часть его имущества. Достоверность данных бухгалтерского учета об основных средствах во многом определяет достоверность информации о финансовом состоянии организации в целом.

К основным средствам, согласно п. 4 ПБУ 6/01, относятся активы, в отношении которых одновременно выполняются следующие условия:

а) они используются в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации, либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

б) они используются в течение длительного времени, т. е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 мес. или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

в) организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;

г) они способны приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Активы, в отношении которых выполняются эти четыре условия, и стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 20000 рублей за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов. В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением.

Основные средства оцениваются по первоначальной, остаточной и восстановительной стоимости.

В бухгалтерском учете основные средства отражаются, как правило, по первоначальной стоимости. При определении первоначальной стоимости доминирующее значение имеет источник приобретения (создания) объекта: покупка, строительство хозяйственным способом, безвозмездное получение, поступление в качестве вклада в уставный капитал, аренда и т. д.

Перечень затрат, включаемых в первоначальную стоимость, приведен в ПБУ 6/01. Так, первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством).

Остаточная стоимость основных средств определяется вычитанием из первоначальной стоимости амортизации основных средств.

С течением времени первоначальная стоимость основных средств отклоняется от стоимости аналогичных основных Средств, приобретаемых или возводимых в современных условиях. Для устранения этого отклонения необходимо периодически переоценивать основные средства и определять восстановительную стоимость.

Документальное оформление и учет движения основных средств

Формы первичной документации для учета основных средств и краткие указания по их заполнению утверждены постановлением Государственного комитета РФ по статистике от 01.01.01 г. № 71а «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве».

При постановке объекта на учет в качестве основного средства для него определяется срок полезного использования. Сроком полезного использования, согласно пункту 4 ПБУ 6/01, является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит доход организации. Для отдельных групп основных средств срок полезного использования определяется исходя из количества продукции (объема работ в натуральном выражении), ожидаемого в результате использования этого объекта.

Определение срока полезного использования объекта основных средств производится в соответствии с п. 20 ПБУ 6/01 исходя из:

- ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;

- ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;

- нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта.

Учет амортизации основных средств, методы ее начисления

Стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации. Ее задача - создание фонда средств на полное восстановление объекта по истечении срока его полезного использования. Объектами для начисления амортизации являются объекты основных средств, находящиеся в организации на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления.