В помощь предпринимателю (стр. 5 )

В оптовой торговой организации разница в ценах при переоценке товаров относится на счет 91 «Прочие доходы и расходы» (без уменьшения налогооблагаемой прибыли) с восстановлением ранее принятого к вычету НДС по поступившим и оплаченным товарам (Д-т 68 К-т 19 – красное сторно; Д-т 91 К-т 19). Уценка товаров, использованных для оформления витрин, выставок, выставок-продаж, комнат образцов может быть отнесена на издержки обращения (Д-т 44 К-т 41). Уценка товаров, утративших свои потребительские свойства в результате чрезвычайных обстоятельств (пожара, наводнения и т. п.) может быть отнесена на финансовые результаты (Д-т 99 К-т 41).

Материально-ответственные лица торговых организаций должны составлять товарный отчет (код по ОКУД 0903025) в сроки от 1 до 10 дней, установленные руководителем и главным бухгалтером организации в зависимости от условий работы.

Основанием для составления отчетов служат приходные и расходные документы. Отчет составляется в двух экземплярах. Первый с приложенными документами сдается в бухгалтерию, второй с распиской бухгалтера остается у материально-ответственного лица.

Отчеты отражают сведения об остатках, приходе и расходе товаров и тары.

При ведении сортового и партионного учета товаров могут составляться сопроводительные реестры (код по ОКУД 0903014). При приемке отчетов бухгалтер должен проверить своевременность и правильность оприходования поступивших товаров и списания выбывших в расход, правильность составления отчетов и таксировки, наличие оправдательных документов и правильность их оформления и подписания. Проверенные отчеты подвергаются бухгалтерской обработке и служат основанием для разноски в учетные регистры.

Аналитический учет товаров и тары в оптовой торговле ведется в разрезе материально-ответственных лиц в натурально-стоимостном выражении по ассортименту товаров. Этот учет может быть организован разными способами: партионный, сортовой, оперативно-бухгалтерский (сальдовый), автоматизированный.

Для ведения аналитического учета могут использоваться партионные карты, товарные книги, карточки количественно-суммового учета.

Ежемесячно на 1-е число производится сверка записей в регистрах аналитического учета у материально-ответственных лиц и в бухгалтерии.

Данные аналитического учета по сумме должны соответствовать данным синтетического учета (журнала-ордера № 11 и дебетовой ведомости к нему - при журнально-ордерной форме учета).

Учет товаров в розничной торговле

Посредством розничной торговли товары переходят из сферы обращения в сферу потребления и движение товаров завершается у потребителя. В соответствии с Постановлением Госкомстата РФ «Инструкция по определению розничного товарооборота и товарных запасов юридическими лицами и их обособленными подразделениями независимо от формы собственности, осуществляющих розничную торговлю и общественное питание» оборот розничной торговли представляет собой стоимость проданных населению потребительских товаров за наличный расчет или оплаченных по кредитным карточкам, по расчетным чекам банков, по перечислениям со счетов вкладчиков. В оборот розничной торговли включается также: стоимость проданных товаров по почте с оплатой по безналичному расчету; стоимость проданных товаров в кредит; стоимость товаров, сданных на комиссию; стоимость проданной порожней тары.

Обязательным признаком операции, относимой к розничной торговле, является наличие кассового чека (документов строгой отчетности, приравниваемых к чекам).

Оборот розничной торговли определяется в розничных ценах – фактических продажных ценах, включающих торговую наценку, НДС, акциз.

Учет товаров в розничной торговле ведется во многом по аналогии с оптовой торговлей. Специфика его определяется учетными ценами. В розничной торговле, как правило, в качестве учетных цен используют розничные (продажные) цены, включающие покупную цену и торговую наценку, предназначенную для покрытия налогов (НДС и акцизы), расходов на продажу и получения прибыли.

Торговые организации определяют величину торговых наценок самостоятельно, в зависимости от спроса и предложения на товары, за исключением ограниченного перечня товаров первой необходимости и детских товаров, предельные размеры торговых надбавок на которые устанавливают органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации.

Вид цен, применяемых для учета товаров (покупные или продажные), устанавливается в учетной политике организации.

При учете товаров по розничным (продажным) ценам возникает необходимость в применении отдельного счета для учета торговых наценок. Планом счетов для этого предназначен пассивный счет 42 «Торговая наценка».

В розничной торговле товары в отличие от оптовой торговли учитываются, как правило, в стоимостном выражении, кроме ювелирных изделий, товаров комиссионной и антикварной торговли, учитываемых по количеству, цене и сумме. Натурально-стоимостной учет товаров в рознице ведется также в случае внедрения в магазине автоматизированной системы продажи товаров населению с использованием штрихового кодирования.

Документальное оформление поступления товаров и тары в розничную торговлю производится по аналогии с оптовой торговлей. В розничной торговле строго контролируются качество продовольственных товаров и документы, подтверждающие его безопасность для потребителей.

Для учета поступления товаров на предприятиях розничной торговли используется активный счет 41 «Товары», субсчета: 2 «Товары в розничной торговле» и 3 «Тара под товаром и порожняя». НДС по аналогии с оптовой торговлей учитывается отдельно на счете 19 «НДС по приобретенным ценностям».

Бухгалтерские проводки по учету поступления товаров в рознице будут такие же, как и в опте. Однако при учете товаров по розничным (продажным) ценам добавляется проводка на сумму торговой наценки на поступившие товары, величина которой определяется в установленном на предприятии проценте от покупной стоимости, плюс НДС (по соответствующей ставке 10% или 18% от продажной стоимости):

Дт 41, субсчет 2 «Товары в розничной торговле»

Кт 42 «Торговая наценка».

В розничной торговле стеклопосуда учитывается вместе с товарами на счете 41, субсчете 2«Товары в розничной торговле».

Так же, как в оптовой торговле, учет поступления товаров может вестись с использованием счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», если этот способ предусмотрен учетной политикой организации.

Предприятия розничной торговли реализуют товары за наличный расчет, по расчетным чекам банков, в кредит с рассрочкой платежа, по кредитным картам, по договору комиссии. Эти операции включаются в оборот розничной торговли. Наряду с этим розничные торговые предприятия могут продавать товары предприятиям и предпринимателям по безналичному расчету, с оформлением счета-фактуры, что относится к обороту оптовой торговли (так называемый «мелкооптовый оборот»). Основная доля оборота розничных предприятий приходится на продажу за наличный расчет.

Объем реализации за наличный расчет определяется суммой денежных средств, полученных от покупателей за проданные товары. Денежные расчеты с населением производятся с обязательным применением контрольно-кассовых техники (ККТ). Выручка поступает в кассу предприятия, ее размер определяют по показаниям счетчиков ККТ, которые регистрируют в книге кассира-операциониста (разность между показаниями счетчиков на конец и начало дня). Выручка уменьшается на сумму выданных денег покупателям по возвращенным чекам, подписанным руководителем и оформленным актом.

Выручка от продаж кассиром-операционистом сдается в центральную кассу предприятия, что оформляется выпиской приходного кассового ордера, квитанция к которому выдается кассиру-операционисту в подтверждение принятия денег.

Иногда реализация товаров населению может производиться без ККТ (мелкорозничная торговля, торговля в киосках мороженым, безалкогольными напитками в разлив и др.). В этом случае объем реализованных товаров измеряют суммой выручки, сданной продавцами в центральную кассу организации, на почту или инкассатору банка. Сдача выручки на почту подтверждается квитанцией почтового отделения связи. Сдача выручки в банк через инкассатора оформляется препроводительной ведомостью. В случае самостоятельной сдачи выручки в банк оформляется объявление на взнос наличными.

Формы документов для учета наличных денег без применения ККТ строго регламентированы ФНС России.

Если палатки, киоски, ларьки и т. д. принадлежат розничной торговой организации, то их материально-ответственным лицам выдается «товарная книга работника мелкорозничной сети» (код по ОКУД 0903040). В ней отражается отпуск товаров работнику и сдача им выручки в кассу с выводом каждый раз нового остатка товаров. Если товары отпускаются на день (смену) работы материально-ответственным лицам, то отпуск оформляется расходно-приходной накладной (код по ОКУД 0903017).

Реализация товаров розничными предприятиями юридическим лицам и предпринимателям по безналичному расчету (оборот оптовой торговли) осуществляется на основании письма-требования на отпуск товара от покупателя и счету на его оплату. Отпуск товара осуществляется после оплаты счетов и оформляется расходными накладными и счетами-фактурами (по аналогии с оптовой торговлей).

Продажа товаров в кредит оформляется поручением-обязательством (код по ОКУД 0903150) или обязательством (для пенсионеров) (код по ОКУД 0903151), которые регистрируются в Ведомости-описи поручений-обязательств (обязательств) (код по ОКУД 0903158).

При реализации товаров по кредитным картам оформляются товарные чеки (слипы), которые прокатываются на специальных машинах. Слипы сдаются по реестру через инкассатора в банк, который зачисляет деньги на счет торговой организации.

Учет реализации товаров в розничной торговле во многом ведется по аналогии с оптовой торговлей, однако, добавляются бухгалтерские проводки на списание реализованной торговой наценки в конце месяца (при учете товаров по розничным ценам), по отражению продажи товаров в кредит, по кредитным картам, по расчетным чекам банков.

Корреспонденция счетов по учету продажи товаров за наличный расчет

по договору розничной купли-продажи

№ п/п	Хозяйственные операции	Корреспонденция счетов
Дт	Кт
1	Поступила в кассу выручка за проданные товары	50	90/1
2	Сдана выручка в банк через инкассатора или почту (при осуществлении денежных расчетов с покупателями без применения ККТ)	57	90/1
3	Получены от покупателей расчетные чеки банков в оплату за товары	50/3	90/1
4	Списаны проданные товары	90/2	41/2
5	Списана в конце месяца реализованная торговая наценка (при учете товаров по розничным ценам)	90/2	42
(красное сторно)

Корреспонденция счетов по учету продажи товаров в кредит

№ п/п	Хозяйственные операции	Корреспонденция счетов
Дт	Кт
1	Получены в кассу от покупателей: - первоначальный взнос - проценты за кредит	50 50	90/1 91/1
2	Списаны проданные в кредит товары	90/2	41/2
3	Отражается сумма предоставленного кредита (рассрочки платежа) по продажным ценам: - своим работникам - сторонним покупателям	73 62	90/1 90/1
4	Погашается покупателями задолженность по кредиту	50,51,70	62,73

Корреспонденция счетов по учету продажи товаров по кредитным картам

№ п/п	Хозяйственные операции	Корреспонденция счетов
Дт	Кт
1	Проданы товары по кредитным картам (на продажную стоимость)	57	90/1
2	Списаны проданные товары (по учетным ценам)	90/2	41/2
3	Зачислены деньги за проданные товары по кредитным картам	51,52	57

Бухгалтерские проводки по учету продажи товаров по безналичному расчету организациям и предпринимателям будут такие же, как в оптовой торговле.

Спецификой розничной торговли является также работа со стеклопосудой. Если поступившая стеклопосуда под товарами включена в их стоимость, то она после продажи товаров населению не подлежит приему магазинами. Если же поступившая стеклопосуда под товарами выделена в сопроводительных документах поставщиков отдельной строкой, то она может быть принята от населения после высвобождения из-под товара.

Учет стеклопосуды ведется по залоговой стоимости. В розничных торговых организациях учет стеклопосуды, находящейся под товарами и порожней, ведется на счете 41, субсчете 2 «Товары в розничной торговле». На базах и складах отдельно учитывается стеклопосуда, находящаяся под товаром – на счете 41, субсчете 1 «Товары на складах» и отдельно порожняя – на счете 41, субсчете 3 «Тара под товаром и порожняя» в натурально-стоимостном выражении.

В розничных торговых организациях, где торговая выручка учитывается по показателям ККТ, оплата возвращенной населением стеклопосуды осуществляется специальными лицами (приемщиками), выделенными для приема посуды, которым на эти цели выдаются под отчет деньги.

На принятую приемщиками порожнюю стеклопосуду от населения выписывается накладная, на основании которой делается запись: Д-т 41 «Товары», субсчет 2, К-т 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

Сдача порожней стеклопосуды поставщикам оформляется накладной.

Оборот розничной торговли показывается, включая стоимость стеклопосуды, проданной населению с товарами, за вычетом возвращенной населением порожней стеклопосуды, а также стоимости стеклопосуды, принятой от населения в обмен на товары.

Корректировка оборота розничной торговли на стоимость порожней стеклопосуды, возвращенной населением в отчетном периоде, а также на стоимость стеклопосуды, принятой от населения в обмен на товары делается записью способом «красное сторно» по дебету и кредиту счета 90 «Продажи».

Документальное оформление и учет прочих товарных операций (порча, бой, лом товаров, их недостача, уценка, завес тары) в розничной торговле сходны с оптовой торговлей. Они оформляются актами соответствующих форм и отражаются через счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». При учете товаров по розничным (продажным) ценам одновременно с проводкой: Д-т 94 К-т 41/2 производится сторнирование торговой наценки: Д-94 К-т 42 (красное сторно) с тем, чтобы на счете 94 осталась фактическая себестоимость (покупная стоимость) испорченных или недостающих товаров.

Уценка товаров в розничной торговле списывается, в пределах имеющейся торговой наценки (при учете по розничным ценам), в кредит счета 42 «Торговая наценка» красным сторно. Непокрытая ею сумма уценки в случаях, предусмотренных Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, списывается со счета 41, субсчета 2 «Товары в розничной торговле» в дебет счета 91, субсчета 2 «Прочие расходы».

К товарным потерям относится также завес тары (разница между фактическим весом тары из-под товара и ее массой по трафарету). Все товары, по которым может быть завес тары, регистрируются в Книге регистрации товаров, материалов, требующих завеса тары (код по ОКУД 0903006). Записи в книгу производятся на основании приемных товарных документов. Завес тары регистрируется в этой книге на основании Акта о завесе тары (код по ОКУД 0903005).

Акт на завес тары составляется в срок, предусмотренный договором с поставщиком, но не позднее 10 дней после ее освобождения, а по таре из под влажных товаров (повидло, варенье и т. д.) немедленно после ее освобождения. На таре делается отметка несмываемой краской об актировании завеса с указанием даты и номера акта.

Выявленная при инвентаризации недостача товаров вследствие завеса тары списывается с материально-ответственных лиц при условии, что недостающая сумма превышает нормы естественной убыли.

Акты на завес рыбы и рыбопродуктов (кроме икры) не составляются. Завес тары по этим товарам списывается за счет дополнительной скидки, предоставленной поставщиком.

В случае невозможности предъявления претензии поставщику потери товаров от завеса тары относят на виновных лиц. Лишь в исключительных случаях, если виновных выявить невозможно, потери от завеса тары могут быть списаны за счет торговой организации.

По некоторым товарам поставщики могут предоставлять магазинам специальную скидку на завес тары. При поступлении товаров ее записывают на кредит счета 42 «Торговая наценка», на отдельный аналитический счет «Скидка на завес тары». По таким товарам акты на завес тары не составляют и претензии поставщикам не предъявляют, фактический завес тары списывают за счет предоставленной скидки (если при инвентаризации будет выявлена недостача сверх норм естественной убыли).

При списании завеса тары кредитуется счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» и дебетуются счета: 42 «Торговая наценка (аналитический счет «Скидка на завес тары»); 76, субсчет 2 «Расчеты по претензиям»; 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»; 91, субсчет 2 «Прочие расходы».

Отчетность материально-ответственных лиц в розничной торговле организуется по аналогии с оптовой торговлей. Сроки ее составления – не реже 1-10 дней.

В розничной торговле составляются отдельно товарные и кассовые отчеты. Если материальная ответственность за товары и деньги объединена в одном лице или бригаде, то составляется единый товарно-денежный отчет, в котором отражаются остатки, приход товаров и тары, сдача торговой выручки, прочее выбытие товаров и тары.

Правила составления, проверки и бухгалтерской обработки товарных (товарно-денежных) отчетов в розничной торговле аналогичны оптовой торговле.

Аналитический учет товаров и тары в розничной торговле ведется в разрезе материально-ответственных лиц, как правило, в суммовом выражении. Задача внедрения количественно-суммового учета в рознице может быть решена при использовании штрихового кодирования и соответствующих кассовых аппаратов, считывающих штрихкоды. Количественно-суммовой учет ведется в комиссионной торговле, торговле ювелирными изделиями, антиквариатом, а также по таре.

Основой ведения синтетического и аналитического учета являются проверенные и обработанные отчеты материально-ответственных лиц с приложенными документами. Они записываются в журнал-ордер № 11 и дебетовую ведомость к нему (при ведении учета по журнально-ордерной форме).

Количественно-суммовой учет тары в розничной торговле ведется в «Ведомости движения тары», помещенной на оборотной стороне товарных отчетов.

При учете товаров по покупным ценам валовой доход (прибыль от продаж) выявляется автоматически непосредственно на счете 90, как разница между его кредитовым (по продажным ценам) и дебетовым (по покупным ценам) оборотом. В этом случае счет 42 не используется.

При ведении учета товаров по розничным (продажным) ценам возникает необходимость в применении счета 42 «Торговая наценка». Этот счет регулирующий пассивный. По кредиту его отражается наценка на поступившие товары. Списание наценки по актам (недостача, порча, уценка товаров, завес тары) и отражение наценки на реализованные товары за месяц производится сторнировочными записями по кредиту счета 42, т. к. дебетовых записей по этому счету Планом счетов и Инструкцией по его применению не предусмотрено. Сальдо этого счета кредитовое, показывает сумму наценки на остаток товаров на конец месяца.

При учете товаров по продажным ценам валовой доход от реализации определяют расчетным путем. Основные способы расчета:

- по общему товарообороту;

- по ассортименту товарооборота;

- по среднему проценту;

- по ассортименту остатка товаров.

Наиболее распространен расчет по среднему проценту, при котором валовой доход рассчитывается по формуле:

ВД = Т х П : 100, где

П – средний процент торговой наценки,

Т – товарооборот,

П = (ТНн + ТНп ) : (Т + Ок) *100, где

ТНн - торговая наценка на остаток товаров (сальдо счета 42) на начало месяца,

ТНп – торговая наценка на поступившие товары за вычетом сторнировочных сумм наценок по выбывшим товарам (оборот по кредиту счета 42) за месяц.

Ок – остаток товаров на конец месяца.

Корреспонденция счетов по учету торговых наценок

№ п/п	Хозяйственные операции	Корреспонденция счетов
Дт	Кт
1	Произведена наценка на поступившие товары	41/2	42
2	Списана наценка на выбывшие товары по актам - порча, недостача, завес тары (сторно)	94	42
3	Списана уценка товаров в пределах имеющейся наценки (сторно)	41/2	42
4	Отражена реализованная торговая наценка (сторно)	90	42

Учет издержек производства и обращения