«Анализ отклонений по прибыли, доходам и расходам» (стр. 2 )

Влияние изменения цен на сырье и материалы определяют умножением фактического количества израсходованных сырья и материалов на разницу между плановой и фактической ценой еди­ницы сырья и материалов.

Для определения влияния отклонений фактического расхода сырья и материалов от установленных норм фактически израсхо­дованное сырье каждого вида по каждому виду продукции срав­нивают с количеством сырья, рассчитанным по установленным нормам расхода на фактический выпуск продукции, и выявленное отклонение умножают на плановую цену каждого вида сырья и материалов.

Для установления экономии или перерасхода сырья за счет применения различных рецептур нормативный расход сырья по плановым рецептурам на фактический выпуск продукции сравнивают с нормативным расходом сырья по фактически использован­ным рецептурам на фактический выпуск продукции.

Для определения влияния первого фактора фактический выход отходов сравнивают с нормативным, исчисленным на фактичес­кий выпуск продукции, и выявленную разницу умножают на пла­новую цену каждого вида отходов.

Для определения влияния изменения средней цены отходов на­ходят разницу между средней плановой и фактической ценой отхо­дов и умножают ее на фактическое количество полученных отходов.

После расчета влияния отдельных факторов на изменение ма­териальных затрат составляют сводный расчет влияния факторов или баланс факторов.

При анализе транспортно-заготовительных расходов прежде всего устанавливают, по каким видам сырья допущены перерасход или экономия затрат и оценивают выявленные отклонения. С этой целью плановые суммы транспортно-заготовительных расходов на единицу массы по видам сырья умножают на фактическое коли­чество заготовленного сырья (по видам) и исчисленные величи­ны сопоставляют с фактическими транспортно-заготовительными расходами по видам сырья.

В процессе дальнейшего анализа устанавливают причины вы­явленных отклонений по каждому виду сырья. Они могут быть обусловлены изменением удельного веса сырья, вывезенного из хозяйств собственным транспортом, среднего радиуса доставки, грузоподъемности автомобилей и другими причинами.

Экономию или перерасход транспортно-заготовительных расхо­дов за счет изменения среднего радиуса доставки определяют умножением фактической массы закупленного сырья на отклоне­ние тарифа за счет изменения среднего радиуса доставки.

По статье «Топливо и энергия на технологические цели» отра­жают затраты на топливо, горячую и холодную воду, пар, сжатый воздух и холод, полученные со стороны и вырабатываемые самой организацией и расходуемые на технологические цели. Величина этих затрат зависит от структуры потребляемого топлива, изменения цен, норм расхода и себестоимости производства 1 т пара,

I млн Ккал холода, 1 м3 воды.

Влияние фактора структуры топлива на величину затрат опре­деляют умножением количества израсходованного условного топ­лива на разницу между плановой и фактической ценой 1 т услов­ного топлива. Плановую и фактическую цену 1 т условного топ­лива исчисляют делением плановой и фактической стоимости топлива по плановым ценам на количество условного топлива.

При анализе статьи затрат «Топливо и энергия на технологи­ческие цели» необходимо учитывать, что фактор цены по этим ценностям включает изменение транспортно-заготовительных расходов на их доставку.

Изменение транспортно-заготовительных расходов по израсхо­дованному топливу определяют по учетным данным. При этом принимают во внимание, что аналитический учет наличия и дви­жения всех видов топлива ведется по учетным ценам, а отклоне­ния фактической себестоимости от твердых учетных цен учиты­вают на отдельном аналитическом счете.

После расчета влияния факторов норм и цен на отклонение по различным видам топлива необходимо выяснить конкретные при­чины изменения указанных факторов. Размер транспортно-заго­товительных расходов зависит от дальности перевозок сырья, ма­териалов и топлива, вида используемых транспортных средств, наличия посредников между поставщиками и покупателями, ис­пользования грузоподъемности и емкости транспортных средств, организации погрузочно-разгрузочных работ и т. п. Глубокое изу­чение изменения фактора норм осуществляют при анализе себе­стоимости отдельных изделий.

Анализ заработной платы производственных рабочих и отчислений на социальные нужды

Заработная плата производственных рабочих выделена в само­стоятельную калькуляционную статью и непосредственно вклю­чается в себестоимость произведенной продукции. Остальная часть фонда заработной платы персонала организации включается в со­став расходов по обслуживанию производств и управлению и в со­став других статей затрат.

При анализе заработной платы производственных рабочих фак­тическую ее сумму сравнивают с плановой, а также с суммой за­работной платы, исчисленной по плановым нормам на фактичес­кий выпуск продукции. На отклонение фактической заработной платы производствен­ных рабочих от плановой суммы оказывают влияние следующие факторы: изменение объема выпущенной продукции; изменение структуры продукции; изменение уровня заработной платы на производство отдельных видов продукции. Расчет влияния этих факторов осуществляется так же, как и по прямым материальным затратам.

Изменение себестоимости продукции в зависимости от соот­ношения производительности труда и средней заработной платы рабочих определяют по следующей формуле:

Т — т

пс = у3х'3 '■"-,

где: Пс — процент снижения себестоимости продукции;

У3 — удельный вес заработной платы в себестоимости продукции;

Т3 — темп роста заработной платы, %;

Тпт— темп роста производительности труда, %.

5.4. Анализ комплексных расходов. Анализ себестоимости отдельных изделий

К комплексным расходам относят расходы по обслуживанию производства и управлению (расходы на содержание и эксплуа­тацию оборудования, цеховые и общехозяйственные расходы), расходы на подготовку и освоение производства, потери от бра­ка, прочие производственные расходы, коммерческие расходы.

К постоянным комплексным расходам относят цеховые и об­щехозяйственные расходы, а к условно-переменным — остальные (расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, потери от брака, прочие производственные и коммерческие расходы).

По условно-переменным расходам при анализе определяют не только абсолютное отклонение от плана, но и относительные эко­номию или перерасход. С этой целью фактическую сумму расхо­дов сравнивают с плановой суммой, скорректированной с учетом выполнения плана производства продукции.

Пример. Плановая сумма расходов на содержание и эксплуата­цию оборудования — 737 тыс. руб.; коэффициент зависимости этих расходов от изменения объема производства — 0,7. План по про­изводству продукции перевыполнен на 0,1 %. С учетом коэффици­ента зависимости перевыполнение плана составит 0,07% (0,1 х 0,7).

При начислении амортизации по транспортным средствам способом про­порционально объему работ сумма амортизации по ним становится пере­менной статьей расходов, а вся статья амортизации превращается в услов­но-переменную.

Скорректированная сумма расходов на содержание и эксплуатацию оборудования составит 737,5 тыс. руб. (737 тыс. руб. х 1,0007).

Более точно скорректированную сумму можно определить, умножая каждую переменную статью условно-переменных расхо­дов (табл. 5.14) на коэффициент выполнения плана производства продукции с учетом коэффициента зависимости.

Если организация не располагает шкалой коэффициентов, то для подсчета скорректированной суммы по соответствующей ком­плексной статье плановые переменные затраты умножают на ко­эффициент выполнения плана производства продукции и сумми­руют их с плановыми суммами постоянных затрат.

В составе расходов на содержание и эксплуатацию оборудования переменными затратами являются расходы на эксплуатацию обору­дования, текущий ремонт оборудования и транспортных средств, внутризаводское перемещение грузов, прочие расходы. Скорректи­рованная сумма по ним составит 310,4 тыс. руб. (90 х 1,001 + 70 х х 1,001 +50х 1,001 + ЮОх 1,001). Прибавлением к этой сумме пла­новых сумм постоянных затрат на амортизацию оборудования и транспортных средств (427 тыс. руб.) получают скорректированную сумму по комплексной статье «Расходы по содержанию и эксплуа­тации оборудования» — 737,4 тыс. руб. (310,4 + 427).

Таблица 5.14

Расчет абсолютных и относительных отклонений по расходам на содержание и эксплуатацию оборудования

№ п/п	Состав расходов	Коэф­фи­циент зави­симо­сти	Сумма затрат, тыс. руб.	Отклонение от:
по плану	по плану, скор­ректирован­ному на факти­ческое выполне­ние и коэффи­циент зависи­мости	факти­чески	плана (гргр. 4)	скорректи­рованного плана (гргр. 5)
1	2	3	4	5	6	7	8
1	Амортизация оборудования и транспортных средств	-	427	427	435	+8	+8
2	Эксплуатация оборудования	0,8	90	90,1	90	-	-0,1
3	Текущий ремонт оборудования и транспортных средств	0,3	70	70,1	72	+2	+ 1,9
4	Амортизация оборудования и транспортных средств	-	427	427	435	+8	+8
5	Эксплуатация оборудования	0,8	90	90,1	90	-	-0,1
6	Текущий ремонт оборудования и транспортных средств	0,3	70	70,1	72	+2	+ 1,9

Расходы по обслуживанию производства и управлению. Анализ указанных расходов целесообразно начинать с сопоставления фак­тических сумм расходов с плановыми и с затратами предыдущих периодов. С этой целью составляют следующий расчет (табл. 5.15).

Таблица 5.15

Расчет отклонений расходов по обслуживанию производства и управлению

(тыс. руб.)

№ п/п	Вид расходов	Преды­дущий год	Отчетный год	Отклонения от:
по плану	факти­чески	предыдущего года	плана
1	Расходы на содер­жание и эксплуата­цию оборудования	900	737	749	-151	+ 12
2	Прочие общепроизводственные расходы	400	362	355	-45	-7
3	Общехозяйственные расходы	450	423	417	-33	-6
4	Итого	1750	1522	1521	-229	-1
5	Стоимость продукции	44 702	38 582	38 627	-6304	+45
6	Расходы по обслужива­нию производства и уп­равлению на 1 руб. про­дукции, коп. (стр. 4 : стр. 5)	3,91	3,94	3,93	+0,02	-0,01

В организации расходы по обслуживанию производства и управлению оказались меньше суммы расходов предыдущего года и плановой величины. Полученную экономию общепроизвод­ственных хозяйственных расходов, как правило, оценивают поло­жительно, перерасход — отрицательно, и сумму перерасхода счи­тают резервом снижения себестоимости продукции.