«Анализ отклонений по прибыли, доходам и расходам» (стр. 1 )

МИНИСТЕРСТВО ВНУТРЕННИХ ДЕЛ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Краснодарский университет

Кафедра экономики, бухгалтерского учета и аудита

«УТВЕРЖДАЮ»

Начальник кафедры экономики,

Бухгалтерского учета и аудита

Краснодарского университета МВД РФ, полковник полиции

_____________________

«____» ____________________ 2011 г.

(для слушателей факультета заочного обучения)

ЛЕКЦИЯ

Тема № 5

«Анализ отклонений по прибыли, доходам и расходам»

Дисциплина: Бухгалтерский управленческий учет

Специальность: 080109.65 – Бухгалтерский учет, анализ и аудит

Обсужден и одобрена

на заседании кафедры

Протокол №_________

От «___» ________ 2011 г.

Подготовил :

преподаватель кафедры,

старший лейтенант полиции

Краснодар

2011 г.

Тема № 5 «Анализ отклонений по прибыли, доходам и расходам»

Специальность 080109.65 - Бухгалтерский учет, анализ и аудит

Объем времени, отводимый на лекцию – 2 часа

Основные цели и задачи лекции:

Главной целью лекции является дать знания и умения в практической и профессиональной деятельности дипломированного специалиста в области сущности управленческого учета .

Задачей лекции является овладеть информативной базой предмета,

объекта и метода бухгалтерского управленческого учета.

Методы обучения и приемы их реализации:

используется объяснительно-иллюстративный метод.

Литература

(основная)

1.  Акчурина   учет. – М.: Проспект, 2004. – 480 с.

2.  Вахрушина  М. А.  Бухгалтерский  управленческий  учет.  -  М.: Омега-Л, 2002. – 528 с.

3.  Врублевский учет издержек ппрризводства и себестоимости продукции в отраслях экономики. – М.: Бухгалтерский учет. – 376 с.

4.  Карпова учет. - М.: ЮНИТИ, с.

5.  Керимов учет: Учебник. – М.: ИКЦ «Маркетинг», 2001

6.  Кондраков   управленческий  учет.  -  М.: Инфра-М, 2003. – 368 с.

7.  Ивашкевич управленческий учет. – М.: Юристъ, 2003

Литература

(дополнительная)

1. Вахрушина  М. А.  Бухгалтерский  управленческий  учет.  -  М.: Финстатинформ, 2с.

2. Введение в управленческий и производственный учет. - М.: АУДИТ, 2с.

3. Карпова учет. - М.: ЮНИТИ, с.

4. , Шишкова учет. - М.: УРСС, 2с.

5. Управленческий учет затрат. Использование данных стандарт-коста и нормативного учета для управления организацией: Учебное пособие /Под ред. - М.: ФБК-Пресс, с. 228

План лекции и расчет времени:

Введение	10 мин.
5.1 Система отклонений по прибыли, доходам и затратам. Способы расчета влияния различных факторов на отклонения	10 мин.
5.2 Анализ сметы затрат на производство. Анализ себестоимости продукции по статьям расходов	15 мин.
5.3 Анализ прямых материальных затрат. Анализ заработной платы производственных рабочих и отчислений на социальные нужды	15 мин.
5.4 Анализ комплексных расходов. Анализ себестоимости отдельных изделий	15 мин.
5.5 Оперативный анализ затрат на производство продукции. Сводный подсчет резервов снижения. Анализ отклонений по прибыли	15 мин.
Заключение	10 мин.

Введение

В зависимости от вида центра ответственности менеджеры осу­ществляют анализ выявленных отклонений:

• по затратам на производство продукции (работ, услуг) в цент­рах затрат);

• доходам (в центрах прибыли и доходов);

• прибыли и ее составляющим - затратам и доходам (в центрах прибыли).

По затратам на производство продукции (работ, услуг) отклоне­ния определяют по статьям затрат с последующим выявлением при­чин (факторов) отклонений (изменения цен, нормы расхода и др.).

По доходам определяют влияние на выявленные отклонения изменения объема продажи или производства продукции, струк­туры продукции, цен на продукцию. При анализе отклонений по прибыли, доходам и расходам ис­пользуются плановые, учетные и отчетные данные, данные о нор­мах и нормативах, оперативно-техническая, конструкторская и технологическая документация.

Плановые данные содержатся в различных формах годового пла­на, сметах (бюджетах) расходов на управление и обслуживание производства, сводной смете затрат на производство, плановых калькуляциях себестоимости продукции, себестоимости отдельных видов готовой продукции и полуфабрикатов, заданиях по научно-техническому и организационному развитию производства, рас­четах экономии по планируемым к внедрению организационно-техническим мероприятиям.

Учетная информация содержится в первичных документах и учетных регистрах о переработке сырья и материалов и выпуске готовой продукции, ведомостях распределения сырья и материа­лов по видам продукции, учетных регистрах по учету затрат на производство продукции, ведомостях (машинограммах) аналити­ческого учета затрат цехов и выпуска продукции по цехам, учета изменений норм и отклонений от норм и др.

5.1. Система отклонений по прибыли, доходам и затратам. Способы расчета влияния различных факторов на отклонения

В зависимости от вида центра ответственности менеджеры осу­ществляют анализ выявленных отклонений:

• по затратам на производство продукции (работ, услуг) в цент­рах затрат);

• доходам (в центрах прибыли и доходов);

• прибыли и ее составляющим - затратам и доходам (в центрах прибыли).

По затратам на производство продукции (работ, услуг) отклоне­ния определяют по статьям затрат с последующим выявлением при­чин (факторов) отклонений (изменения цен, нормы расхода и др.).

По доходам определяют влияние на выявленные отклонения изменения объема продажи или производства продукции, струк­туры продукции, цен на продукцию.

При анализе отклонений по прибыли, доходам и расходам ис­пользуются плановые, учетные и отчетные данные, данные о нор­мах и нормативах, оперативно-техническая, конструкторская и технологическая документация.

Плановые данные содержатся в различных формах годового пла­на, сметах (бюджетах) расходов на управление и обслуживание производства, сводной смете затрат на производство, плановых калькуляциях себестоимости продукции, себестоимости отдельных видов готовой продукции и полуфабрикатов, заданиях по научно-техническому и организационному развитию производства, рас­четах экономии по планируемым к внедрению организационно-техническим мероприятиям.

Отчетные данные содержатся в отчетах центров ответственно­сти, а по организации в целом — в «Отчете о прибылях и убыт­ках» (о выручке от продаж, производственной себестоимости, ком­мерческих и управленческих расходах) и в разделе 6 «Расходы по обычным видам деятельности» Приложения к бухгалтерскому ба­лансу (о расходах по элементам затрат).

Данные о нормах и нормативах содержатся в технологических картах и спецификациях, нормативных калькуляциях готовых изделий, различных справочниках норм и нормативов.

К оперативно-технической документации относят оперативные сведения о затратах по производствам, цехам, участкам, бригадам, сменам, рабочим местам, об отклонениях от норм, извещения об изменении норм, акты о внедрении научно-технических и орга­низационных мероприятий и др.

Способы расчета влияния различных факторов на отклонения

На выявленные отклонения по различным показателям оказы­вают влияние, как правило, сразу несколько факторов. Определить степень влияния каждого из них зачастую трудно. В таких случа­ях целесообразно использовать метод элиминирования, сущность которого заключается в исключении влияния ряда факторов и выделении одного из них.

Элиминирование осуществляют различными способами. Наибо­лее распространенным является способ цепных подстановок. Сущ­ность данного способа заключается в том, что каждый из факторов поочередно рассматривается как переменный, а остальные — как постоянные. Каждая подстановка сопровождается расчетом, число которых на единицу больше числа факторов. Влияние переменно­го фактора определяют вычитанием из результата расчета, в кото­ром изменился данный фактор, результата предыдущего расчета, в котором данный фактор не изменился.

Количественные показатели и факторы характеризуют величи­ну ресурсов и конечные результаты хозяйственной деятельности (расход материалов, численность рабочих, стоимость основных фондов и др.), а качественные — использование ресурсов (фон­доотдача, производительность труда, рентабельность и т. п.).

На экономические показатели отдельные факторы могут воз­действовать не только с различной силой, но и в разных направ­лениях, которые определяют по смыслу и математическому вы­ражению (+,—).

Модификацией способа цепных подстановок является способ разниц. При данном способе влияние факторов определяют умно­жением отклонений (разниц) по соответствующим факторам на аб­солютные значения других факторов. Применение способа разниц требует соблюдения следующего правила. Для определения влияния количественного фактора на экономический показатель нуж­но изменение количественного фактора умножить на плановую или базисную величину качественного фактора. Влияние качественных факторов определяют умножением изменения качественного фак­тора на фактическую величину количественного фактора.

При расчете влияния на экономический показатель не двух, а трех и более факторов количественные и качественные факторы целесо­образно располагать от большего к меньшему. Влияние первого (са­мого большого) количественного фактора определяют умножением его отклонения на плановую или базисную величину остальных фак­торов (количественных и качественных). Влияние второго фактора определяют умножением его разницы на фактическую величину пер­вого и плановую или базисную величину третьего и последующего факторов. Влияние третьего фактора находят умножением его раз­ницы на фактическую величину первого и второго и плановую или базисную величину четвертого и последующих факторов и т. д.

5.2. Анализ сметы затрат на производство. Анализ себестоимости продукции по статьям расходов

Фактические данные о затратах на производство в поэлементном разрезе содержатся в разделе 6 «Расходы по обычным видам деятель­ности» Приложения к бухгалтерскому балансу (форма № 5 бухгал­терской отчетности), а плановые — в смете затрат на производство.

Анализ выполнения сметы затрат на производство начинают с выявления отклонений по отдельным видам затрат и по всем за­тратам в целом от планового уровня и от уровня затрат предыду­щего года. При этом следует учитывать, что показатели плана и прошлого года принимаются без пересчета на фактически выпу­щенную продукцию. Поэтому определяющими факторами, кото­рые вызывают отклонения, являются изменения объема производ­ства, ассортимента и себестоимости продукции.

Влияние фактора объема производства определяют поданным отчета о прибылях и убытках (форма № 2 — квартальная и годовая). Предполагается, что при прочих равных условиях затраты на про­изводство продукции должны изменяться соответственно измене­ниям объема производства и продажи продукции.

Следующий этап анализа — установление структуры фактичес­ких затрат и сопоставление ее с плановой структурой и со струк­турой предыдущего года. Сопоставление плановых и фактических удельных весов каждого вида затрат, а также установление соот­ношения отдельных элементов затрат позволяют определить вли­яние основных факторов на изменение затрат, выявить основные направления поиска резервов. Определение удельного веса каж­дого вида затрат позволяет определить материалоемкость, трудо­емкость, энергоемкость производства.

По данным о затратах на производство по их элементам опре­деляют объем производственных запасов, составляют материаль­ные и трудовые балансы, баланс доходов и расходов, определяют правильность начисления амортизации, исчисляют объем вновь созданной продукции и т. д.

Анализ себестоимости продукции по статьям расходов

Анализ себестоимости продукции по статьям расходов выпол­няют по данным отчета о себестоимости продукции.

Анализ начинают с сопоставления фактических затрат с пла­новыми как по себестоимости в целом, так и по отдельным за­тратам с целью выявления экономии или перерасхода

После расчета абсолютных сумм отклонений по каждой статье расходов целесообразно определить процентное отношение их к плановым затратам по каждой статье отдельно и по себестоимос­ти в целом.

Следующий этап анализа - расчет и сопоставление плановой и фактической структур себестоимости продукции, что также по­зволяет определить степень влияния каждого вида расходов на се­бестоимость продукции.

5.3. Анализ прямых материальных затрат. Анализ заработной платы производственных рабочих и отчислений на социальные нужды

Анализ прямых материальных затрат начинают с расчета и об­щей оценки абсолютных и относительных отклонений материаль­ных затрат от плановых затрат, определения степени влияния от­клонений на снижение (или повышение) себестоимости продук­ции, удельного веса материальных затрат в полной себестоимости продукции.

В процессе дальнейшего анализа определяют влияние различ­ных факторов на выявление отклонений фактических материаль­ных затрат от плановых.

На это отклонение оказывают влияние следующие факторы: изменение объема продукции, изменение структуры продукции, изменение уровня материальных затрат по отдельным изделиям. Влияние первого фактора — изменение объема продукции определяют умножением плановой суммы материальных затрат на процент перевыполнения (недовыполнения) плана по стоимости продукции в ценах продажи

Фактор норм включает в себя изменение текущих норм расхода в течение года и отклонения фактического расхода материальных ресурсов от текущих норм. Текущие нормы могут изменяться в ре­зультате внедрения новой техники, технологии производства, со­вершенствования организации производства и труда, применения заменителей и т. д. В большинстве организаций нормы расхода сы­рья и материалов в течение года меняются незначительно, поэто­му данный фактор не оказывает существенного влияния на эффек­тивность использования материальных ресурсов и себестоимость продукции.

Влияние фактора отклонений от текущей нормы расхода ма­териалов на их стоимость определяют умножением разницы между нормативным количеством материалов, необходимым для факти­ческого выпуска продукции (НК), и фактическим количеством израсходованных материалов (ФК) на плановую (нормативную) цену материалов (ПЦ):

(НК-ФК)хПЦ.

Отклонения цен на материалы возникают при изменении по­ставщиков, способов доставки материалов, цен на рынке, органи­зации погрузочно-разгрузочных работ при доставке материалов и ряда других причин.

Выше изложена общая методика расчета влияния различных факторов на отклонения фактических затрат сырья и материалов от нормативных или плановых. Для более детального анализа эф­фективности использования сырья и материалов целесообразно использовать отраслевые методики.

В качестве примера ниже приведена методика расчета влияния различных факторов на стоимость сырья и основных материалов в организациях молочной промышленности.

Для расчета влияния изменения удельного веса закупленного и за­возного сырья фактическую массу заготовленного сырья распреде­ляют между закупленным и завозным сырьем пропорционально их плановому соотношению; исчисляют отклонение фактической мас­сы закупленного и завозного сырья от массы сырья, исчисленной при плановом соотношении; выявленное отклонение умножают на плановые цены закупленного и завозного сырья.