«Анализ отклонений по прибыли, доходам и расходам» (стр. 3 )

Для правильной оценки отклонений по расходам по обслужи­ванию производства и управлению необходимо изучить состав этих расходов. При этом следует иметь в виду, что с внедрением новой техники, совершенствованием технологии и организации производства абсолютные суммы расходов на содержание и эксплуатацию оборудования обычно увеличиваются. В расчете на 1 руб. продук­ции расходы по обслуживанию производства и управлению долж­ны снижаться, поэтому выявленные в табл. 5.15 отклонения по сравнению с планом (-0,01) следует оценить положительно, а по сравнению с предыдущим годом (+0,02) — отрицательно.

Расходы по содержанию и эксплуатации оборудования. По дан­ным табл. 5.14 организация имеет абсолютный и относительный прерасходы по расходам на содержание и эксплуатацию оборудо­вания. Чтобы дать правильную оценку полученного перерасхода (или экономии), следует проанализировать состав этих расходов. Отклонение по статье «Амортизация оборудования и транспорт­ных средств» в конечном счете, зависит от двух факторов — сто­имости оборудования и транспортных средств и норм амортиза­ции.

Переоценка основных средств и изменение норм амортизации могут осуществляться только на начало года (с отражением в учет­ной политике организации), поэтому в течение года оба эти факто­ра не оказывают влияния на изменение суммы амортизации. В на­шем примере увеличение суммы амортизации по оборудованию и транспортным средствам произошло вследствие задержки продажи ненужного предприятию оборудования и этот перерасход (8 тыс. руб.) следует оценивать отрицательно.

Детальный анализ следует производить и по всем остальным видам затрат расходов по содержанию и эксплуатации оборудова­ния.

В организации по расходам на эксплуатацию оборудования и прочим расходам получена относительная экономия, что можно оценить положительно. Незначительный перерасход по текущему ремонту оборудования и транспортных средств следует оценить отрицательно. В вину организации следует поставить абсолютный и относительный перерасходы по расходам на внутризаводское пе­ремещение грузов, являющиеся следствием невыполнения плана по механизации погрузочно-разгрузочных работ. Сумму относитель­ного перерасхода по затратам на текущий ремонт оборудования и транспортных средств и внутризаводское перемещение грузов (3,8 тыс. руб.) также, как и перерасход амортизации по оборудова­нию (8 тыс. руб.), нужно отнести к резервам снижения себестоимости продукции по статье «Расходы на содержание и эксплуатацию обо­рудования».

По расходам на содержание аппарата управления, например, проверяют соблюдение плановой численности работников аппа­рата управления цеха или организации в целом, их средней зара­ботной платы, изучают состав фонда заработной платы ИТР, ру­ководителей, специалистов, служащих и т. д.

Расходы на амортизацию, содержание, текущий ремонт зданий, сооружений и инвентаря цехового и общезаводского назначения осуществляют так же, как и соответствующие расходы на содер­жание и эксплуатацию оборудования.

Особое внимание при анализе цеховых и общехозяйственных расходов следует обратить на непроизводительные расходы: потери от простоев; недостачи и потери от порчи материальных ценнос­тей и незавершенного производства; прочие непроизводительные потери. Непроизводительные расходы считают резервом сниже­ния себестоимости продукции. При подсчете резервов необходи­мо иметь в виду, что сумму недостач материальных ценностей и незавершенного производства уменьшают на выявленные излиш­ки материальных ценностей и незавершенного производства.

Расходы на подготовку и освоение производства. В состав указан­ных расходов включают расходы на освоение новых предприятий, производств, цехов и агрегатов (пусковые расходы); расходы на подготовку и освоение производства новых видов продукции и новых технологических процессов; расходы на освоение природ­ных ресурсов и некоторые другие расходы.

По указанным видам расходов организации составляют сме­ты затрат с разбивкой по кварталам или месяцам.

Учитывая установленный порядок планирования и списания расходов на подготовку и освоение производства, анализ этих рас­ходов начинают с изучения исполнения сметы. С этой целью фак­тические затраты по каждой конкретной статье в отдельности сравнивают с суммой затрат по смете.

Сведения о фактических затратах получают по данным анали­тических счетов. Причину выявленных отклонений устанавливают по первичным документам (документам, по которым списывают ся затраты на расходы будущих периодов). При оценке выявлен­ных отклонений по каждой смете затрат необходимо учитывать, что полученная экономия зачастую является результатом недостатков планирования в связи с отсутствием нормативов. Такую экономию нельзя считать заслугой организации. Основными причинами пе­рерасхода по отдельным статьям являются изменение сроков про­ведения и объемов выполненных работ, наличие брака по опытной партии продукции, неэкономное использование средств.

После анализа использования сметы расходов на подготовку и освоение производства проверяют правильность погашения этих расходов.

Потери от брака. В большей части организаций потери от бра­ка не планируют. Однако они нередко составляют значительные суммы и оказывают существенное влияние на рост себестоимос­ти продукции.

Сведения о потерях от брака получают поданным аналитичес­кого учета по синтетическому счету 28 «Потери от брака». Слага­емыми потерь от брака являются: себестоимость забракованных изделий, расходы по исправлению брака, стоимость брака по цене возможного использования, суммы удержаний с виновников бра­ка, суммы, взысканные с поставщиков по претензиям за постав­ку недоброкачественных материалов.

Следует отметить, что во многих организациях потери от брака не находят полного отражения в отчетности и первичной докумен­тации. С целью установления действительных потерь от брака сле­дует детально изучить все случаи перерасхода сырья и основных материалов, вспомогательных материалов, заработной платы.

Анализ по­терь от брака заканчивают разработкой мероприятий по устране­нию брака.

Прочие производственные расходы. Состав указанных расходов зависит от специфики производства и указывается в отраслевых инструкциях по планированию, учету и калькулированию себе­стоимости продукции.

Коммерческие расходы — это расходы по продаже готовой про­дукции (работ, услуг). Планируются и учитываются они по ста­тьям: расходы на тару и упаковку; расходы на транспортировку продукции; комиссионные сборы; расходы на рекламу; прочие расходы. Данные о коммерческих расходах содержатся в отчете о прибылях и убытках (форма № 2).

Анализ коммерческих расходов начинают с сопоставления фак­тической их суммы с плановой, пересчитанной на фактически выпущенную продукцию. Далее выявляют отклонения фактичес­ких сумм от плановых по каждой статье коммерческих расходов и определяют причины выявленных отклонений по данным ре­гистров аналитического учета и первичных документов.

При подсчете резервов снижения себестоимости продукции за счет коммерческих расходов допущенные перерасходы не следу­ет перекрывать экономией по другим статьям затрат данного вида. Поэтому в организации перерасход по расходам на транспорти­ровку продукции покупателям считают резервом снижения себе­стоимости продукции. Этот перерасход произошел в основном за счет увеличения затрат на погрузочные работы, которые, в свою очередь, являются следствием невыполнения плана по механиза­ции погрузочно-разгрузочных работ.

Анализ себестоимости отдельных изделий

Анализ себестоимости отдельных изделий проводят с целью более глубокого изучения влияния различных факторов на себестоимость продукции и выявления дополнительных резервов ее снижения. Осу­ществляют его по важнейшим изделиям, занимающим значительный удельный вес в общем объеме продукции. При этом особое внимание уделяют изделиям, себестоимость которых повысилась.

Анализ себестоимости отдельных видов изделий обычно начи­нают с сопоставления фактической себестоимости с нормативной. Затем приступают к оценке отклонений по каждой статье кальку­ляции. Особое внимание при этом уделяют статьям, имеющим значительный удельный вес в себестоимости продукции.

После оценки выявленных отклонений по статьям затрат следу­ет изучить вызвавшие их причины, т. е. выявить влияние различных факторов. Расчет влияния различных факторов осуществляют по методикам, изложенным в предыдущих параграфах данной главы.

При анализе комплексных расходов следует иметь в виду, что из них только потери от брака относят на отдельные виды про­дукции прямым путем. Остальные комплексные расходы учиты­вают в целом по соответствующему цеху или организации в целом и распределяют между отдельными видами изделий принятыми способами распределения. Поэтому анализ этих расходов сводит­ся к изучению исполнения сметы этих расходов, а также к оцен­ке рациональности принятого способа распределения комплекс­ных расходов между отдельными видами продукции.

5.5. Оперативный анализ затрат на производство
продукции. Сводный подсчет резервов снижения. Анализ отклонений по прибыли

Оперативный анализ затрат на производство продукции осущест­вляют с целью выявления внутрипроизводственных резервов ее снижения за короткие промежутки времени (смена, день, неде­ля, декада) по организации в целом, ее структурным подразделе­ниям и другим центрам затрат.

Для обеспечения эффективности оперативного анализа необ­ходимо: определить основные показатели, по которым осущест­вляют оперативный анализ; иметь хорошую нормативную базу; организовать оперативный учет затрат на производство и потерь; установить круг лиц, ответственных за организацию оперативно­го анализа и использование его результатов.

В большей части организаций оперативный анализ затрат на производство продукции сводится, как правило, к контролю за эффективностью использования сырья и основных материалов, вспомогательных материалов, тары, заработной платы производ­ственных рабочих, потерь от брака.

При анализе отклонений по заработной плате производственных рабочих прежде всего определяют относительную экономию или перерасход сравнением фактически начисленной заработной пла­ты рабочим с плановой суммой, пересчитанной на фактический выпуск продукции. Далее устанавливают отклонения за счет изме­нения численности работников и их средней заработной платы. Особенно тщательно анализируют оплату труда непроизводствен­ного характера (оплату простоев, сверхурочных работ, оплату за исправление брака, доплаты в связи с отклонениями от нормаль­ных условий работы и т. п.). Отклонение от нормативов по заработ­ной плате целесообразно ежедневно группировать по причинам и виновникам. Анализ заработной платы производственных рабочих осуществляют по данным табелей учета использования рабочего времени, нарядов, листков, рапортов, ведомостей по учету выра­ботки, листков на доплату и других первичных документов.

Сводный подсчет резервов снижения

себестоимости продукции в организациях

По результатам анализа себестоимости продукции, использования основных материальных и трудовых ресурсов осуществляют сводный подсчет резервов снижения себестоимости (табл. 5.16).

Таблица 5.16

Резервы снижения себестоимости продукции

Наименование резерва	Сумма, тыс. руб.
1	2
I. По сырью и материалам	-
II. По топливу и энергии на технологические нужды	12
III. По труду, заработной плате и отчислениям на социальные нужды	18
IV. По расходам на обслуживание производства и управление Устранение перерасхода по амортизации и текущему ремонту оборудования и транспортных средств Недопущение перерасхода на внутризаводское перемещение грузов Устранение непроизводительных затрат по цеховым расходам Устранение перерасхода по текущему ремонту зданий и сооружений общезаводского назначения	9,9 1,9 13,0 7,0
Итого	31,8
V. Потери от брака Устранение потерь от брака	20,0
VI. По коммерческим расходам Устранение перерасхода на транспортировку продукции покупателям	26,0
Итого	107,8

Выявленные резервы должны быть учтены в плановом задании на предстоящий год или на последующие годы. Использование выяв­ленных резервов снизит себестоимость продукции на 107,8 тыс. руб., или на 0,32% (107,8 :х 100).

Следует отметить, что исчисленная в табл. 5.16 сумма резерва не охватывает всей действительной суммы резервов организации. В ней, например, не нашли отражения резервы, обусловленные невыполнением плана повышения эффективности производства. По невыполненным мероприятиям к резервам относят всю сум­му запланированной и неполученной экономии. При этом нужно учитывать, что вследствие невыполнения плана по отдельным мероприятиям организация допускает перерасход сырья, матери­алов и др. Эти потери уже учтены в отчетности, поэтому их нуж­но вычесть из общей суммы резерва, обусловленной невыполне­нием плана по организационно-техническим мероприятиям.

Анализ отклонений по прибыли

В центрах прибыли основным показателем эффективности их деятельности является прибыль от продаж или прибыль от обыч­ной деятельности. Указанные показатели содержатся в отчетах о прибылях и убытках, составляемых по форме № 2 квартальной и годовой бухгалтерской отчетности.

Прибыль от обычной деятельности зависит от прибыли от про­даж, операционных и внереализационных доходов и расходов и суммы налога на прибыль. Влияние этих факторов на отклонение по прибыли от обычной деятельности определяют по отчетам о прибылях и убытках.

Из перечисленных составных частей прибыли от обычной де­ятельности определяющей является прибыль от продаж, поэтому данный показатель должен анализироваться особенно детально.

Прибыль от продаж определяют вычитанием из выручки (нет­то) полной себестоимости проданной продукции, состоящей из производственной себестоимости и коммерческих расходов.

На отклонение фактической прибыли от продаж оказывают влияние следующие факторы: изменение объема продаж; изме­нение структуры и ассортимента проданной продукции; измене­ние себестоимости проданной продукции; изменение цен на про­дукцию.

Степень влияния каждого из этих факторов устанавливают по плановым и отчетным данным о прибылях и убытках (табл. 5.17).

Таблица 5.17

Плановые, скорректированные и отчетные данные о прибыли от продаж

(тыс. руб.)

№ п/п	Показатели	По плану	По плану на фактически проданную продукцию	По отчету
1	2	3	4	5
1	Производственная себестоимость	33 079	33 839	33 798
2	Коммерческие расходы	303	310	331
3	Итого полная себестоимость	33 382	34 149	34 129
4	Выручка от продажи продукции - всего	38 928	39 473	39 478
5	Прибыль от продаж (стр. 4 - стр. 3)	5546	5324	5349

Для определения влияния на сумму прибыли изменения объе­ма продаж нужно плановую сумму прибыли умножить на процент перевыполнения или недовыполнения плана по продаже продук­ции в ценах, принятых в плане, и полученное произведение разде­лить на 100. Выполнение плана по продаже продукции устанавли­вают по данным отчета о реализации продукции как отношение выручки продукции по плану на фактически проданную продук­цию к плановой выручке.

В организации план по продаже продукции перевыполнен на 1,4% :х Следовательно, за счет увеличе­ния объема проданной продукции организация получила допол­нительную прибыль 77,6 тыс. руб. (5546 тыс. руб. х 1,4%).

Для определения влияния изменения структуры и ассортимента проданной продукции на сумму прибыли нужно из плановой сум­мы прибыли, пересчитанной на фактически проданную продук­цию (стр. 5 гр. 4), вычесть плановую сумму прибыли (стр. 5 гр. 3) и из исчисленной разницы вычесть влияние фактора изменения объема реализации продукции.

5324 тыс. руб. — 5546 тыс. руб. = -222 тыс. руб.; -222 тыс. руб. — 77,6 тыс. руб. = -299,6 тыс. руб. За счет изменения структуры и ассортимента проданной про­дукции сумма прибыли уменьшилась на 299,6 тыс. руб.

После установления общей суммы отклонения прибыли за счет структурных сдвигов необходимо выяснить виды изделий, обусловив­ших это отклонение, и степень влияния изменения объема реализа­ции отдельных изделий на сумму прибыли от продажи продукции.

Недополучение прибыли из-за структурных сдвигов обычно ставят в вину организациям, а сверхплановую прибыль считают их заслугой. Однако при детальном анализе необходима более кон­кретная оценка структурных сдвигов. Нередко изменение струк­туры продаваемой продукции обусловлено изменением спроса.

Изменение цен на продаваемую продукцию происходит при изменении состава покупателей, качества продукции, рыночных цен и по ряду других причин. В процессе дальнейшего анализа следует выяснить эти причины.

Правильность расчета по определению влияния различных факторов на сумму прибыли от продажи продукции проверяют составлением баланса отклонений фактической прибыли от пла­новой (табл. 5.18).

Таблица 5.18

Факторы, оказывающие влияние на прибыль от продаж

№ п/п	Фактор	Сумма, тыс. руб.
1	Увеличение объема проданной продукции	+77,6
2	Структурные сдвиги в составе продукции	-299,6
3	Снижение полной себестоимости продукции	+20
4	Изменение цен	+5
Итого	-197

По данным табл. 5.18 можно сделать вывод, что организация стремилась выполнить план по прибыли. По факторам, зависящим от организации (изменение объема продажи продукции, ее себе­стоимости и цен) организация получила сверхплановую прибыль — 102,6 тыс. руб. В то же время изменение структуры продукции (не­редко внешний фактор) обусловило резкое уменьшение прибыли и общее невыполнение плана по прибыли.

Заключение

При анализе отклонений по заработной плате производственных рабочих прежде всего определяют относительную экономию или перерасход сравнением фактически начисленной заработной пла­ты рабочим с плановой суммой, пересчитанной на фактический выпуск продукции. Далее устанавливают отклонения за счет изме­нения численности работников и их средней заработной платы. Особенно тщательно анализируют оплату труда непроизводствен­ного характера (оплату простоев, сверхурочных работ, оплату за исправление брака, доплаты в связи с отклонениями от нормаль­ных условий работы и т. п.). Отклонение от нормативов по заработ­ной плате целесообразно ежедневно группировать по причинам и виновникам. Анализ заработной платы производственных рабочих осуществляют по данным табелей учета использования рабочего времени, нарядов, листков, рапортов, ведомостей по учету выра­ботки, листков на доплату и других первичных документов.

Подпись автора__________________

к. э.н., доцент

Лекция рассмотрена на заседании

методической секции кафедры БУ, ЭАиА

« 22 » 04 2010 г. протокол № 16

Лекция рассмотрена на заседании кафедры БУ, ЭАиА

« 23 » 04 2010 г. протокол № 17