Программа правительства Москвы (стр. 3 )

30 000 руб. : 52 дней = 577 руб.

Рассчитаем сумму отпускных:

577 руб. x 4 дня = 2308 руб.

Компенсация за неиспользованный отпуск, выплачиваемая при увольнении, уменьшает налог на прибыль (п. 8 ст. 255 НК РФ), облагается НДФЛ (п. 3 ст. 217 НК РФ), но не облагается ЕСН (пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ) и взносами в ФСС РФ от НС (п. 10 Постановления № 000).

Компенсация за неиспользованный отпуск, не связанная с увольнением, может быть выплачена работнику по его заявлению. В соответствии со ст. 126 ТК РФ часть ежегодного оплачиваемого отпуска, превышающая 28 календарных дней, по письменному заявлению работника может быть заменена денежной компенсацией. При суммировании ежегодных оплачиваемых отпусков или перенесении ежегодного оплачиваемого отпуска на следующий рабочий год денежной компенсацией могут быть заменены часть каждого ежегодного оплачиваемого отпуска, превышающая 28 календарных дней, или любое количество дней из этой части. Данная выплата является доходом работницы и включается в налоговую базу по НДФЛ (п. 1 ст. 210 НК РФ), облагается ЕСН, взносами в ПФР и на обязательное социальное страхование от НС (п. 10 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в ФСС РФ, утв. Постановлением Правительства РФ ).

Отпуск без сохранения заработной платы.

Порядок его предоставления регулируется ст. 128 ТК РФ.

Отпуск без сохранения заработной платы в отличие от ежегодного оплачиваемого отпуска предоставляется:

- по просьбе работника и по усмотрению работодателя;

- без учета трудового стажа работника;

- независимо от других отпусков.

Неоплачиваемые отпуска могут предоставляться по различным основаниям. Некоторые из них предусмотрены ТК РФ или федеральными законами, другие могут устанавливаться коллективным договором.

Например, работающим пенсионерам положен неоплачиваемый отпуск до 14 дней (ст. 128 ТК РФ), инвалидам – до 60 дней (ст. 128 ТК РФ), работникам в случае рождения ребенка, регистрации брака, смерти близких родственников до 5 дней (ст. 128 ТК РФ).

Дополнительные ежегодные отпуска без сохранения заработной платы сроком до двух недель положены работнику, имеющему двух или более детей в возрасте до 14 лет или ребенка-инвалида в возрасте до 18 лет, одиноким матери или отцу, воспитывающим ребенка в возрасте до 14 лет (ст. 263 ТК РФ). Но работодатель может предоставить такие отпуска только в случае, если это будет предусмотрено коллективным договором.

Дополнительный отпуск работник может взять в удобное для него время. Если сотрудник захочет присоединить его к ежегодному оплачиваемому отпуску или разделить на части, он должен написать соответствующее заявление. Учтите, что перенести дополнительный отпуск на следующий год нельзя (ст. 263 ТК РФ).

При расчете среднего заработка из расчетного периода исключается время, в течение которого сотрудник освобождался от работы с полным или частичным сохранением заработной платы или без оплаты, в соответствии с законодательством РФ (пп. «е» п. 5 Постановления № 000). Поэтому, если работнику предоставлен отпуск без сохранения заработной платы, он полностью исключается из расчетного периода вне зависимости от его продолжительности.

Если работник заболел во время неоплачиваемого отпуска. Условия и порядок выплаты пособия по временной нетрудоспособности установлены Федеральным законом от 01.01.2001 «Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию» (далее - Закон ). Согласно пп. 1 п. 1 ст. 9 Закона пособие по временной нетрудоспособности за период освобождения работника от работы без оплаты не назначается.

Если же работник заболел во время отпуска без сохранения заработной платы и выздоровел только после его окончания, больничный лист выдается и оплачивается, начиная с первого календарного дня, следующего за днем окончания отпуска. Об этом говорится в п. 23 Порядка, утвержденного Приказом Минздравсоцразвития России .

Если заболел ребенок. За время, когда сотрудник фактически не работал, в том числе находился в отпуске без сохранения содержания, пособие по уходу за ребенком не выплачивается (пп. 1 п. 1 ст. 9 Закона ).

Работница ушла в декрет во время отпуска за свой счет. Здесь ситуация иная. Если трудовые отношения между организацией и работницей сохранялись в течение всего периода неоплачиваемого отпуска, пособие по беременности и родам работодатель выплатить ей обязан, поскольку сотрудница относится к застрахованным лицам.

Порядок предоставления неоплачиваемого отпуска. Работник пишет на имя руководителя организации заявление в произвольной форме, в котором указывает «отпуск без сохранения заработной платы», причины отпуска и его продолжительность. Если есть какие-либо документы, подтверждающие основание отпуска, их нужно приложить к заявлению.

На основании заявления работодатель издает приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работнику по форме № Т-6, утвержденной Постановлением Госкомстата России . С приказом об отпуске работника нужно ознакомить под расписку. На его основании специалист кадровой службы должен сделать соответствующую отметку в разд. VIII личной карточки работника (форма N Т-2, утвержденная Постановлением Госкомстата России ).

Работодатель должен организовать точный учет отработанного времени. В табеле учета рабочего времени (унифицированная форма № Т-12 или № Т-13, утвержденные Постановлением Госкомстата России ) в период нахождения работника в неоплачиваемом отпуске проставляется буквенный код «ДО» или цифра 16.

Стандартные налоговые вычеты, установленные ст. 218 НК РФ, предоставляются за каждый месяц налогового периода (ст. 216 НК РФ) и не связаны с получением ежемесячного дохода, поэтому, за те месяцы, которые работник находился в неоплачиваемом отпуске он имеет право на стандартные вычеты при исчислении НДФЛ (Письмо Минфина РФ от 01.01.2001 № /118).

Пенсионный стаж. Согласно п. 1 ст. 10 Федерального закона от 01.01.2001 «О трудовых пенсиях в Российской Федерации» в страховой стаж для назначения пенсии включаются периоды работы, за которые уплачивались страховые взносы в ПФР. Если работник находится в неоплачиваемом отпуске, он не трудится, не получает зарплату, а организация не уплачивает за него страховые пенсионные взносы. Таким образом, период неоплачиваемого отпуска не может быть включен в страховой пенсионный стаж.

Отчетность в ПФР. Если у работника в течение календарного года были периоды, когда страховые взносы на ОПС за него не уплачивались, этот факт нужно отразить в индивидуальных сведениях о застрахованных лицах.

Во время отпуска без сохранения заработной платы работодатель не имеет права уволить работника по собственной инициативе. Об этом говорится в ч. 6 ст. 81 ТК РФ. Во время неоплачиваемого отпуска за сотрудником сохраняется место работы (должность).

Трудовое законодательство запрещает работодателю предоставлять неоплачиваемые отпуска по своей инициативе. Если же работники не могут выполнять трудовые обязанности не по своей вине, работодатель обязан оплатить время простоя в размере не менее двух третей средней заработной платы работника (ч. 1 ст. 157 ТК РФ).

Время такого отпуска засчитывается в общий и непрерывный трудовой стаж работника. Но если в течение года сотрудник был в неоплачиваемом отпуске более 14 календарных дней, то данный период исключается из стажа, дающего право на ежегодные оплачиваемые отпуска (ч. 2 ст. 121 ТК РФ). Это значит, что дата окончания рабочего года, за который работнику предоставляется ежегодный оплачиваемый отпуск, отодвинется на соответствующее количество дней отпуска без сохранения заработной платы. Поэтому об этом обстоятельстве работника рекомендуется известить заранее.

Пример. поступил на работу в 1 февраля 2007 г. В течение 2007 г. он дважды находился в неоплачиваемом отпуске, общая продолжительность которого составила 19 календарных дней. Поскольку продолжительность неоплачиваемых отпусков превысила в течение первого рабочего года 14 календарных дней, то дата окончания рабочего года изменилась. Право на ежегодный оплачиваемый отпуск за второй рабочий год сотрудник получит не с 1 февраля, а с 5 февраля 2008 г. (19дн. -14 дн.)

Отпуск совместителей

Совместитель имеет право на получение всех тех же гарантий и компенсаций, что и основные работники.

Отпуск совместителю предоставляется одновременно с отпуском по основной работе. Поэтому если на работе по совместительству работник не отработал 6 месяцев, то отпуск на этой работе ему должен быть предоставлен авансом (ст. 286 ТК РФ). Если совместитель впоследствии захочет уволиться, не отработав предоставленный ему авансом отпуск, то соответствующую сумму можно будет удержать при расчете (ст. 137 ТК РФ).

Исключение составляют только: оплачиваемые учебные отпуска (ст. 287 ТК РФ). Но и уволить совместителя за прогул при его отсутствии на работе в связи с обучением нельзя. Поэтому на период обучения (сессии) совместителя лучше на основании представленной им копии справки-вызова из учебного заведения оформить ему отпуск за свой счет.

Отпуск за свой счет предоставляется совместителю и в случае, ели он направляется в командировку другим работодателем. Поскольку отсутствие работника вызвано уважительными причинами (п. 9 Положения об особенностях направления работников в служебные командировки, утв. Постановлением Правительства РФ ).

  4. Выплаты за работу в ночное время, выходные и праздничные дни

На работников, которые работают в режиме ненормируемого рабочего дня, распространяются правила, определяющие время начала и окончания работы, порядок учета рабочего времени и т. д. Однако ТК РФ (в ст. 119 ТК РФ) не признает переработку при режиме ненормированного рабочего дня сверхурочной работой, при которой должны соблюдаться определенные гарантии (например, ограничение часов переработки, дополнительная оплата), а ст. 97 ТК РФ, разграничивающая возможность переработки на два случая (для сверхурочной работы; для работ в условиях ненормированного рабочего времени), фактически это подтверждает.

Согласно разъяснениям Роструда (Письмо от 01.01.2001 г. № ) оплата сверх нормальной продолжительности рабочего дня работникам, которые работают в режиме ненормируемого рабочего дня, не производится, так как при ненормированном рабочем дне работники могут привлекаться к работе, как до начала рабочего дня (смены), так и после окончания рабочего дня (смены), не систематически, а время от времени (эпизодически) и в определенных случаях (ст. 101 ТК РФ).

За работу в режиме ненормированного рабочего дня работникам предоставляется компенсация только в виде дополнительного отпуска, продолжительность которого определяется коллективным (трудовым) договором или правилами внутреннего трудового распорядка и не может составлять менее трех календарных дней. Порядок предоставления и размер дополнительного отпуска, фиксируется в коллективном (трудовом) договоре.

Дополнительный отпуск по письменному заявлению работника может быть заменен денежной компенсацией (ст. 126 ТК РФ). При этом следует учесть, что замена отпуска денежной компенсацией беременным женщинам и работникам в возрасте до восемнадцати лет, а также работникам, занятым на тяжелых работах и работах с вредными и (или) опасными условиями труда, не допускается.

Запрещение работы в выходные и праздничные дни (ст. 113 ТК РФ) распространяется и на работников, которым установлен ненормируемый рабочий день.

Оплата труда за работу в выходные и праздники работникам производится с учетом положений ст. 113 и ст. 153 ТК РФ.

Привлечение работников к работе в выходные и нерабочие праздничные дни производится с их письменного согласия. Также в обязательном порядке оформляется распоряжение работодателя в письменном виде.

Статьей 153 ТК РФ установлено, что работа в выходной или нерабочий праздничный день оплачивается не менее чем в двойном размере:

- сдельщикам - не менее чем по двойным сдельным расценкам;

- работникам, труд которых оплачивается по дневным и часовым тарифным ставкам, - в размере не менее двойной дневной или часовой тарифной ставки;

- работникам, получающим оклад (должностной оклад), - в размере не менее одинарной дневной или часовой ставки (части оклада (должностного оклада) за день или час работы) сверх оклада (должностного оклада), если работа в выходной или нерабочий праздничный день производилась в пределах месячной нормы рабочего времени, и в размере не менее двойной дневной или часовой ставки (части оклада (должностного оклада) за день или час работы) сверх оклада (должностного оклада), если работа производилась сверх месячной нормы рабочего времени.

Конкретные размеры оплаты работы в выходной или нерабочий праздничный день устанавливаются коллективным договором, локальным нормативным актом, принимаемым с учетом мнения представительного органа работников, трудовым договором. При этом в соответствии со ст. 149 ТК РФ размеры выплат, предусмотренные вышеназванными договорами и локальным нормативным актом, не могут быть ниже установленных трудовым законодательством. Таким образом, если размер оплаты работы в выходные и нерабочие праздничные дни не определен в трудовом (коллективном) договоре или локальном акте, то работа в эти дни оплачивается в размерах, установленных ТК РФ.

Повышенная оплата за работу в нерабочий праздничный день по желанию работника может быть заменена другим днем отдыха. В этом случае работа в нерабочий праздничный день оплачивается в одинарном размере, а день отдыха оплате не подлежит.

Работникам, с которыми заключен трудовой договор на срок до двух месяцев, работа в выходные и нерабочие праздничные дни компенсируется в денежной форме не менее чем в двойном размере (ст. 290 ТК РФ).

Пример. Работнику установлен ненормированный рабочий день, пятидневная рабочая неделя с двумя выходными днями (суббота и воскресенье) и восьмичасовой рабочий день, оклад в размерерублей.

В апреле 2008 г. работник отработал 11 апреля сверхурочно 3 ч и 19 апреля (суббота) 4 ч.

Определим стоимость рабочего часа работника в апреле. Она составит 57,14 руб. руб.: 175 ч - количество рабочих часов в апреле при 40-часовой рабочей неделе).

За работу в апреле кроме оклада работнику подлежат начислению:

- оплата 4 ч работы в выходной день в двойном размере - 457,12 руб. (57,14 руб./ч. x 2 x 4 ч).

Если бы работнику не был установлен ненормированный рабочий день, то дополнительно к окладу за апрель была бы начислена еще сумма за сверхурочные 3 часа, отработанные 11 апреля.

  5. Оплата труда при совмещении профессий или замещении отсутствующего работника

Согласно ст. 151 ТК РФ совмещение профессий (должностей) представляет собой выполнение работником в одной организации наряду со своей основной работой, обусловленной трудовым договором, дополнительной работы по другой профессии (должности).

Например, наряду со своими непосредственными обязанностями бухгалтер исполняет обязанности кассира, кладовщик - сторожа, заместитель директора - директора и др.

В такой ситуации работник, помимо основной работы выполняет другую работу в пределах установленной для основной работы продолжительности рабочего времени за счет интенсивности (уплотнения) работы в течение рабочего дня.

Исполнение обязанностей отсутствующего работника регулируется ст. 60.2 ТК РФ.

Для исполнения обязанностей временно отсутствующего работника работнику может быть поручена дополнительная работа как по иной, так и по такой же профессии (должности) с письменного согласия работника в течение установленной продолжительности рабочего дня (смены) наряду с работой, определенной трудовым договором, за дополнительную оплату (ст. 151 ТК РФ).

Работник имеет право досрочно отказаться от выполнения дополнительной работы, а работодатель - досрочно отменить поручение о ее выполнении, предупредив об этом другую сторону в письменной форме, не позднее чем за три рабочих дня.

В случае если работнику поручается дополнительная работа по такой же профессии (должности), речь идет о расширении зон обслуживания, увеличении объема работ.

Минимальный размер доплаты трудовым законодательством не установлен.

Доплата может быть установлена как в твердой денежной сумме, так и в процентах к тарифной ставке (окладу) или заработной плате работника.

Размеры доплат за совмещение профессий (должностей) устанавливаются работодателем по соглашению с работниками.

Для единообразного решения вопросов, связанных с оплатой совмещения должностей (профессий), схемы определения размеров доплаты за совмещение должностей (профессий) могут закрепляться в локальных нормативных актах (например, в положении об оплате труда).

Конкретный размер доплат отражается в дополнении к трудовому договору или приказе по организации. При этом указывается, какую работу и в каком объеме будет выполнять работник, установлена ли доплата в процентном отношении к тарифной ставке или окладу либо в абсолютном размере, на какой срок установлена эта доплата.

Пример. На время отпуска начальника отдела исполнение его обязанностей возложено на менеджера. Соглашением сторон предусмотрено, что работнику производится доплата в размере разницы между месячным окладом начальника отдела и его месячным окладом, пропорциональная времени исполнения обязанностей.

Месячный оклад менеджера составляет 8000 руб., а начальника отдела - 10000 руб. Таким образом, ежемесячная доплата должна составлять 2000 руб. (10

Менеджеру установлена 5-дневная рабочая неделя с двумя выходными днями в субботу и в воскресенье.

Допустим, что менеджер в июле 2008 г. временно исполнял обязанности начальника отдела без освобождения от своей основной работы в течение 14 рабочих дней.

Поскольку в июле 22 рабочих дня, размер доплаты составит 1273 руб. (2000 руб. : 22 дня x 14 дней).

Пример. Работник совмещает должности секретаря (основная должность) и кассира (дополнительная должность). Положение об оплате труда организации предусматривает, что доплата за совмещение профессий (должностей) в случае, если тарифная ставка (оклад) ни по одной из этих профессий (должностей) не превышаетруб., составляет 30% тарифной ставки (оклада) по основной профессии (должности).

За месяц работнику по основной должности начислены следующие денежные суммы:

месячный оклад - 8000 руб.;

доплата за возложение на работника полной материальной ответственности - 2400руб.

Заработная плата работника с учетом доплаты за совмещение должностей составит 10400 руб. (8000 руб. + 30% x 8000 руб.).

  6. Обучение работников организации

Статья 196 ТК РФ определяет права и обязанности работодателя по подготовке и переподготовке кадров.

Если фирма полностью или частично оплачивает обучение в интересах своего работника, то он получает доход в натуральной форме, который облагается налогом на доходы физических лиц по ставке 13%.

Другое дело, когда работодатель оплачивает профессиональную подготовку, переподготовку, повышение квалификации работников, обучение их вторым профессиям в организации, а при необходимости - в образовательных учреждениях начального, среднего, высшего профессионального и дополнительного образования на условиях и в порядке, которые определяются коллективным договором, соглашениями, трудовым договором.

Дело в том, что для целей налогообложения прибыли можно учесть только расходы на обучение работника, которое связано с более эффективным использованием работника в организации (пп. 23 п. 1 ст. 264, пп. 3 п. 3 ст. 264 НК РФ), причем с 2009 г. организации вправе учитывать в расходах затраты на получение своими работниками среднего профессионального и высшего образования, на обучение сотрудников в аспирантуре. Стоимость такого обучения не считается доходом работника и не облагается НДФЛ (Пункт 3 ст. 217 НК РФ), ЕСН (пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ), пенсионными взносами (п. 2 ст. 10 Федерального закона от 01.01.2001 «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации») и взносами на страхование от несчастных случаев на производстве (п. 10 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в ФСС РФ, утв. Постановлением Правительства РФ ).

Учитывать расходы на обучение, подготовку и переподготовку кадров с 2009 г. можно не только в отношении собственных работников, но также и тех лиц, с которыми заключен договор, предусматривающий их обязанность в дальнейшем, не позднее трех месяцев после окончания обучения (профессиональной подготовки либо переподготовки), поступить на работу к налогоплательщику и отработать не менее одного года. Однако если в течение года трудовой договор прекращается (за исключением обстоятельств, не зависящих от воли сторон, - ст. 83 ТК РФ) или же если он не будет заключен в течение трех месяцев после окончания обучения, организация должна будет включить суммы, признанные ранее расходами, во внереализационные доходы.

Документы, подтверждающие расходы на обучение, организация обязана хранить в течение всего срока действия договора на обучение плюс один год работы сотрудника, но не менее четырех лет.

В случае, когда организация проводит в своих интересах обучение сотрудников с целью повышения их профессионального уровня и за время обучения выплачивается стипендия в размере, определяемом ученическим договором стипендия подлежит налогообложению НДФЛ, так как не подпадает под действие п. 11 ст. 217 НК РФ (Письмо УФНС по г. Москве от 7 марта 2007 г. № 28-11/021233).

Работникам, проходящим профессиональную подготовку, работодатель должен создавать необходимые условия для совмещения работы с обучением, предоставлять гарантии, установленные гл. 26 ТК РФ.

Согласно ст. 173 ТК РФ работнику на основании справки-вызова предоставляется дополнительный отпуск с сохранением среднего заработка для подготовки и защиты выпускной квалификационной работы и сдачи итоговых государственных экзаменов - четыре месяца; для сдачи итоговых государственных экзаменов - один месяц.

В соответствии с п. 13 ст. 255 НК РФ к расходам на оплату труда относятся, в частности, зарплата и все начисления, сохраняемые в соответствии с законодательством РФ на время учебных отпусков, предоставляемых работникам налогоплательщика, а также расходы на оплату проезда к месту учебы и обратно. При этом вуз должен иметь государственную аккредитацию.

Все гарантии и компенсации работникам, совмещающим работу с обучением, предоставляются при получении образования впервые. Кроме того, такие гарантии могут даваться учащимся работникам, уже имеющим профессиональное образование соответствующего уровня, если это оговорено трудовым договором или соглашением об обучении, заключенным между работником и работодателем в письменной форме. Если же работник совмещает работу с обучением одновременно в двух образовательных учреждениях, то такие гарантии он будет получать только по одному из них по своему выбору (ст. 177 ТК РФ).

В соответствии со ст. 287 ТК РФ гарантии и компенсации лицам, работающим по совместительству, предоставляются только по основному месту работы.

Поэтому если сотрудник, совмещающий работу с обучением, оформлен на условиях внутреннего совместительства, то ему предоставляется учебный оплачиваемый отпуск по основному месту работы в соответствии с гл. 26 ТК РФ. А по совместительству он должен оформить отпуск без сохранения заработной платы на время учебного отпуска.

6.1. Учебный отпуск

Учебный отпуск не продлевается на период больничного листа. В свою очередь, в соответствии с п. 1 ст. 9 Федерального закона и п. 17 Положения, утвержденного Постановлением Правительства РФ № 000, больничный лист не назначается и не оплачивается, если он совпадает с периодом освобождения сотрудника от работы с полным или частичным сохранением заработной платы (например, на время учебного отпуска). Следовательно, в данном случае больничный лист оплачиваться не будет.

Учебные отпуска не продлеваются на число праздничных дней, так как предоставляются за конкретные дни, указанные в справке-вызове.

Перечень сумм, не подлежащих обложению ЕСН, представлен в ст. 238 НК РФ и является закрытым. Выплаты в размере среднего заработка на время учебного отпуска работника в этот перечень не входят, поэтому они облагаются ЕСН в общеустановленном порядке (Письма Минфина РФ от 01.01.2001 № /11, от 01.01.2001 № /6). Также начисляются взносы в ПФР (п. 2 ст. 10 Федерального закона от 01.01.2001 «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации»). Учебный отпуск облагается НДФЛ (ст. 210 НК РФ) и страховыми взносами в ФСС РФ от НС (п. 3 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденных Постановлением Правительства РФ ).

Учебный отпуск необходимо отразить и в табеле учета рабочего времени (формы Т-12 или Т-13, утвержденные Постановлением № 1). Для учебных отпусков здесь предусмотрены такие обозначения: код «У», если отпуск оплачиваемый; код «УД», если отпуск неоплачиваемый.

  7. Расчет и оплата больничных и декретных отпусков

Застрахованными лицами в системе обязательного социального страхования являются граждане Российской Федерации, а также любые иностранные граждане и лица без гражданства при условии, что они работают по трудовым договорам. Это установлено в п. 2 ст. 6 Федерального закона от 01.01.2001 «Об основах обязательного социального страхования».

В Законе «Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию» (далее - Закон ) содержится более узкое понятие застрахованных лиц, имеющих право на оплату времени болезни. Что касается иностранных граждан и лиц без гражданства, работающих по трудовым договорам, они имеют право на получение пособия по временной нетрудоспособности лишь при условии их постоянного или временного проживания на территории РФ (п. 2 ст. 2 Закона ). Из этого следует, что временно пребывающие в РФ иностранцы не имеют права на получение пособия по временной нетрудоспособности.

Напомним, что право на все виды пособий работник получает с момента заключения трудового договора. Об этом сказано в п. 3 ст. 2 Закона :

«Лицами, работающими по трудовым договорам, в целях настоящего Федерального закона признаются лица, заключившие в установленном порядке трудовой договор, со дня, с которого они должны были приступить к работе, либо лица, фактически допущенные к работе в соответствии с трудовым законодательством».

Например, работник заключил трудовой договор и должен был приступить к работе 17 марта, но не смог, так как в этот день заболел. В данной ситуации не имеет значения, что работник не отработал ни одного дня, тем не менее он имеет право на получение пособия по временной нетрудоспособности, поскольку состоит в трудовых отношениях и застрахован.

Однако имеется исключение. Если заболевание или травма наступили в течение 30 календарных дней после прекращения работы по трудовому договору, пособие по временной нетрудоспособности выплачивается сотруднику в размере 60% среднего заработка независимо от его страхового стажа (п. 2 ст. 7 Закона ).

До 2008 г. в подобной ситуации сотрудник получал пособие по старому месту работы, если он был уволен по уважительной причине, нетрудоспособность наступила в течение календарного месяца и продолжалась больше месяца. Теперь причина увольнения не важна, продолжительность нетрудоспособности тоже. Работник получит пособие, если страховой случай произошел не позднее 30 календарных дней с момента увольнения.

Например, сотрудник уволился 25 октября 2007 г. С 1 по 10 ноября он болел. Затем он снова заболевает с 15 ноября по 30 декабря. Это два разных страховых случая, но оба они наступили в течение 30 календарных дней с момента увольнения работника. Сотрудник имеет право получить пособие по своему прежнему месту работы.

Пособия по временной нетрудоспособности выплачивают работодатели (ст. 12 Закона от 01.01.2001 «Об основах обязательного социального страхования»). Делается это за счет двух источников: предприятия и средств Фонда социального страхования РФ при наступлении страхового случая (ст. 3 Закона ).

Пособие по временной нетрудоспособности за первые два календарных дня оплачивает предприятие. И эти суммы можно включить в расходы при расчете налога на прибыль (пп. 48.1 п. 1 ст. 264 НК РФ). За счет ФСС РФ пособие выплачивается начиная с третьего дня болезни.

Таким образом, пособия по беременности и родам, по уходу за заболевшим членом семьи или при карантине по-прежнему полностью выплачиваются за счет средств соцстраха.

Например, больничный был открыт 26 января, в пятницу. В организации установлена 5-дневная рабочая неделя, и суббота не является рабочим днем, однако пособие нужно платить за каждый календарный день. Поэтому из собственных средств фирма должна оплатить больничный за 2 дня в сумме 1040,32 руб. (520,16 руб. x 2 дн.). А остальная часть пособия в сумме 7027,94 руб. (8068,2,32) выплачивается за счет средств ФСС РФ. Начисление пособия бухгалтер отразил так:

Дебет 26 Кредит 70

- 1040,32 руб. - начислены больничные за первые 2 дня нетрудоспособности за счет собственных средств;

Дебет 69 субсчет «Расчеты с ФСС» Кредит 70

- 7027,94 руб. - начислено пособие за счет средств ФСС РФ.

В налоговом учете сумму пособия за первые 2 дня нетрудоспособности в размере 1040,32 руб. фирма отнесла к прочим расходам (пп. 48.1 п. 1 ст. 264 НК РФ).

На размер пособия по временной нетрудоспособности влияет трудовой стаж. Правила подсчета и подтверждения страхового стажа для определения размеров пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам утверждены Приказом Министерства здравоохранения и социального развития РФ .

Максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности, которое выплачивается за счет средств ФСС РФ, не может превышать за полный календарный месяц в 2008 г. равенруб., в 2009 году -руб., в 2010 году -руб., а в 2011 году -руб.

Пособия по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком) подлежат обложению НДФЛ по ставке 13% на общих основаниях (п. 1 ст. 217 НК РФ). ЕСН и страховыми взносами в Пенсионный фонд РФ пособие по нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве и профессиональным заболеванием не облагается (пп. 1 п. 1 ст. 238 НК РФ).

7.1. Порядок расчета пособий по временной нетрудоспособности

Порядок расчета пособий по временной нетрудоспособности производится в соответствии с Положением об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам гражданам, подлежащим обязательному социальному страхованию, утвержденным Постановлением Правительства РФ (далее Положение № 000).

1. Определяется расчетный период (последние 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу наступления временной нетрудоспособности либо отпуска по беременности и родам).

2. Определяется средний заработок, исходя из которого, исчисляются пособия.

3. Затем определяется величина дневного пособия по временной нетрудоспособности.

Дневное пособие рассчитывается путем умножения среднего дневного заработка на коэффициент (60%, 80%, 100%), устанавливаемый в зависимости от продолжительности страхового стажа работника и других условий, определенных законодательством и другими правовыми актами об обязательном социальном страховании.

4. Далее сравнивается величина дневного пособия по временной нетрудоспособности, начисленная исходя из среднего заработка, с максимальной величиной дневного пособия, установленного федеральным законодательством. Если оно окажется больше максимальной величины, то в расчет берут установленное законом пособие. Если меньше - пособие по временной нетрудоспособности выплачивают исходя из фактически рассчитанного дневного пособия.

5. Определение размера пособия по временной нетрудоспособности (по беременности и родам) рассчитывается путем умножения меньшего из рассчитанных дневных пособий (исчисленного исходя из фактического заработка или исходя из ограничения) на количество рабочих дней, пропущенных в периоде нетрудоспособности (отпуска по беременности и родам) по графику работника.

7.2. Определение расчетного периода

Пособия исчисляются исходя из среднего заработка застрахованного лица, рассчитанного за последние 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу наступления временной нетрудоспособности либо отпуска по беременности и родам (п. 6 Положения).

Из расчетного периода исключаются периоды, а также начисленные за эти периоды суммы:

а) период сохранения за работником среднего заработка в соответствии с законодательством РФ (за исключением случая, указанного в п. 13 Положения). Это либо дни, когда сотрудник не работал, либо дни, за которые заработная плата ему выплачивалась в соответствии с Трудовым кодексом РФ исходя из среднего заработка.

К таким периодам относятся периоды нахождения в ежегодном основном или дополнительном оплачиваемом отпуске, служебной командировке, отпуске по уходу за ребенком и др. (ст. ст. 114, 167, 256 ТК РФ).

В связи с этим при определении среднего заработка для расчета названных пособий указанные периоды и начисленные за это время суммы исключаются из расчетного периода.

Кроме того, не включаются в состав фактического заработка при исчислении пособий: материальная помощь; дотации на питание и проезд работников в общественном транспорте; денежные компенсации работникам, не воспользовавшимся путевками на санаторно-курортное лечение; другие социальные выплаты (пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам), поскольку они в соответствии со ст. 129 ТК РФ заработной платой не являются";

б) период простоя по вине работодателя или по причинам, не зависящим от работодателя и работника;

в) период, в течение которого работник не участвовал в забастовке, но в связи с этой забастовкой не имел возможности выполнять свою работу;

г) дополнительные оплачиваемые выходные дни для ухода за детьми-инвалидами;

д) другие периоды, когда работник освобождался от работы с полным или частичным сохранением заработной платы или без оплаты в соответствии с законодательством РФ;

е) период, в течение которого работнику предоставлялись дни отдыха (отгулов) в связи с работой сверх нормальной продолжительности рабочего времени при вахтовом методе организации работ и в других случаях в соответствии с законодательством РФ.

Для беременных женщин из этого правила сделано исключение:

«При наступлении временной нетрудоспособности у беременных женщин или предоставлении им отпуска по беременности и родам в период выполнения ими более легкой работы с сохранением среднего заработка по прежнему месту работы в средний заработок для исчисления пособия включается средний заработок, сохраняемый на время перевода на такую работу» (п. 13 Постановления № 000).