Программа правительства Москвы (стр. 5 )

Прием уведомления о прибытии иностранного гражданина в место пребывания органом миграционного учета и организацией федеральной почтовой связи осуществляется только при предъявлении лицом, подающим такое уведомление, документа, удостоверяющего его личность и признаваемого Российской Федерацией в этом качестве. Размер платы за указанные услуги почтовой связи установлен Постановлением Правительства РФ «Об установлении размера платы за услуги организаций федеральной почтовой связи по приему уведомления о прибытии иностранного гражданина или лица без гражданства в место пребывания на территории Российской Федерации»: он составляет 118 рублей (за пересылаемое письмо с объявленной ценностью).

Примечание. За регистрацию иностранного гражданина в Российской Федерации по месту жительства или месту пребывания - 1 рубль за каждые сутки пребывания на территории Российской Федерации, но не более 200 рублей (п. п.10.1 п.1 ст.333.28 НК РФ).

Разрешение на привлечение и использование иностранных работников в 10-дневный срок со дня принятия решения о его выдаче высылается работодателю по почте или может быть выдано лицу, уполномоченному работодателем. Выданное разрешение не может быть передано другому работодателю, а работники, принятые на основании этого разрешения, не могут быть переведены на работу к другому работодателю.

5. Медицинские справки предоставляются в УФМС.
Медицинские справки для ФМС – это медицинское свидетельство или справка для ФМС, об отсутствии инфекционных заболеваний, представляющих опасность для окружающих, в которых имеются заключения об отсутствии или установленные отметки об исследованиях (перечень утвержден Постановление Правительства Российской Федерации от 01.01.2001 г. № 000):

Список медицинских справок, необходимых для предоставления в ФМС:
1. заключение управления здравоохранения.
2. Сертификат на ВИЧ
Адреса ФМС для предоставления справок:
- для разрешений серии 77: УФМС по г. Москве, метро «Третьяковская», ул. Большая Ордынка, д. 16, строение 4.
- для разрешений серии 99: ФМС по России, метро «Преображенская площадь», трамвай 2, 7, 46 до ост. «Богородское» ул. 2-я Мясниковская, д. 10-А
- для разрешений серии 50: УФМС России по Московской области, Москва, ул. М. Красносельская, д.2/8

Оформленные медицинские справки должны быть представлены в УФМС по месту получения разрешения на работу в течение 30 дней с момента выдачи разрешения.
При не предоставлении медицинских справок в ФМС по истечении 30 суток со дня получения разрешения на работу оно аннулируется путем отметке в базе данных УФМС России по г. Москве и ЦБДУИГ, а также уведомлением организации уже принявшего такого трудового мигранта об этом для последующего изъятия бланка разрешения на работу. При наличии отметки об аннулировании разрешения на работу, прием уведомлений от организации, оформившей трудовой договор с трудовым мигрантом не осуществляется. В случае не предоставления медицинских справок в ФМС России в установленный срок, выданное разрешение на работу аннулируется.

6. Уведомление. О найме на работу временно проживающих и временно пребывающих иностранных работников, въехавших на территорию нашей страны в безвизовом порядке и имеющих разрешение на трудовую деятельность, организации следует уведомить территориальный орган ФМС и региональную службу занятости о привлечении на работу иностранца, который прибыл в РФ в порядке, не требующем получения визы, и имеет разрешение на привлечение его на работу, в течение трех рабочих дней с даты заключения с ним трудового или гражданско-правового договора), налоговый орган о привлечении к трудовой деятельности иностранных граждан в 10-дневный срок при наступлении хотя бы одного из следующих событий (п. 9 ст. 13.1, пп. 4 п. 8 ст. 18 Закона ):

- подачи ходатайства о выдаче иностранному гражданину приглашения в целях осуществления трудовой деятельности (для иностранцев, прибывающих в РФ по визе);

- прибытия иностранного гражданина к месту работы или к месту пребывания;

- получения иностранным гражданином разрешения на работу;

- заключения с иностранным работником в РФ нового трудового договора или гражданско-правового договора на выполнение работ (оказание услуг).

В разъяснение этой нормы, ФНС России в Письме от 01.01.2001 № ШС-6-3/102@ сообщила: из содержания данной нормы следует, что работодатель обязан уведомлять налоговый орган при наступлении хотя бы одного из вышеперечисленных оснований, но в отношении каждого из привлекаемых к осуществлению трудовой деятельности в Российской Федерации иностранных граждан, независимо от того, в визовом или безвизовом порядке прибыли они в Российскую Федерацию.

Форма такого уведомления утверждена Постановлением Правительства РФ (далее - Постановление N 183). Также Постановлением № 000 утверждены правила подачи работодателем или заказчиком работ (услуг) уведомления о привлечении и использовании для осуществления трудовой деятельности иностранных граждан и (или) лиц без гражданства, прибывших в Российскую Федерацию в порядке, не требующем получения визы, и имеющих разрешение на работу.

Новая редакция Федерального закона , вступающая в силу с 01.01.2009, предусматривает, что форма и Порядок подачи указанного уведомления устанавливаются уполномоченным федеральным органом исполнительной власти. Поэтому в 2009 г., скорее всего, появится новый бланк уведомления и инструкция по его заполнению и представлению. Работодатель не обязан уведомлять территориальный орган миграционной службы и орган занятости населения об увольнении безвизового иностранца. Поэтому в законодательстве отсутствуют какие-либо сроки для представления в миграционную службу и орган занятости уведомления об увольнении иностранца. Это общее правило, которое распространяется и на взаимоотношения работодателя с налоговой инспекцией. Но есть исключения. Так, согласно п. 8 ст. 18 Федерального закона от 01.01.2001 работодатель обязан уведомить налоговую инспекцию об увольнении иностранца в течение десяти календарных дней со дня расторжения с ним трудового договора в двух случаях:

- если иностранец увольняется в связи с аннулированием выданного ему разрешения на работу;

- если приостановлено действие указанного разрешения.

Уведомить налоговую инспекцию в данных случаях можно в произвольной форме.

9.5. Порядок подачи уведомлений

9.5.1.В службу занятости

Уведомление направляется по почте. В случае если место работы в Москве, то по адресу 127051 Москва Рождественский бульвар д.15 УГСЗН по г. Москве, если работа в Московской области, то по адресу 129301 Москва Ярославская ул. д.23 УГСЗН по Московской области.

9.5.2.В ФМС

В случае если работодатель собирается продлевать работнику миграционный учет, то Уведомление в миграционную службу нужно сдавать только лично, так как в этом случае вы получаете на второй экземпляр штамп о приеме, который как раз и будет нужен для миграционного учета.

Уведомления в ФМС по Москве и области сдаются не в зависимости от адреса работодателя, а в зависимости от того, где разрешения на работу были выданы.

По разрешениям серии 77 уведомления сдаются или направляются по адресу 115035 Москва ул. Б. Ордынка д.16 стр.4 УФМС России по г. Москве

По разрешениям серии 99 уведомления сдаются или направляются по адресу 107564 Москва 2-ая Мясниковская ул. д.10а ФМС России

По разрешениям серии 50, если по почте, то направляются по адресу 107140 Москва, ул. М. Красносельская, д.2/8, к.7 УФМС России по Московской области,

а если сдаются лично, то в отдел УФМС того района Московской области, где будет работать иностранный гражданин.

9.5.3.В налоговую инспекцию

В налоговую инспекцию уведомление посылается по почте или подается лично инспектору организации.

Сроки хранения уведомления. Бланки уведомлений (принятые от уведомителя или полученные по почте) хранятся в отделении ФМС России и отделении службы занятости в течение года (п. 11 Правил подачи уведомления о привлечении и использовании иностранных работников). Те же сроки определены и для хранения организацией-уведомителем отрывных частей уведомления (п. 12 Правил подачи уведомления о привлечении и использовании иностранных работников).

Ответственность работодателя. За неуведомление отделения ФМС России, территориальной службы занятости населения или налоговой инспекции о привлечении к трудовой деятельности в Российской Федерации иностранного гражданина или лица без гражданства нарушителю грозит штраф. Его размер составляет (п. 3 ст. 18.15 КоАП РФ):

- для должностных лиц отдоруб.;

- юридических лиц от до руб. Штраф придется заплатить за каждого иностранного гражданина, незаконно привлеченного к трудовой деятельности (примеч. 2 к ст. 18.15 КоАП РФ). Вместо штрафа возможно наложение административного взыскания в виде приостановления деятельности на срок до 90 суток.

Давность привлечения к административной ответственности - по истечение одного года со дня совершения административного правонарушения, установлена ст. 4.5 КоАП РФ.

9.6. Особенности налогообложения иностранных работников

9.6.1.ЕСН

Выплаты, производимые в пользу иностранных граждан, облагаются ЕСН в общеустановленном порядке (так же как и суммы, начисленные работникам - гражданам РФ). При этом количество дней пребывания иностранного гражданина на территории России в целях расчета ЕСН значения не имеет. При заключении трудового договора с иностранным гражданином на выплаты, начисленные организацией в его пользу, должен начисляться ЕСН в части федерального бюджета, ФСС РФ и фондов обязательного медицинского страхования (Письмо УФНС по г. Москве -18/225).

Исключение из объекта обложения ЕСН и взносов в ПФР выплат в пользу иностранных граждан и лиц без гражданства возможно только при условии выполнения работ (оказания услуг) этими гражданами за пределами РФ (п.1 ст. 236 НК РФ, Письмо УФНС по г. Москве -18/225).

На выплаты и вознаграждения, производимые в пользу граждан, временно пребывающих на территории РФ, страховые взносы на ОПС не уплачиваются, поскольку они не являются застрахованными лицами, поэтому исчисление ЕСН в части федерального бюджета производится без применения вычета (Письма УФНС по г. Москве -18/225 и Минфина России от 01.01.2001 № /124). Этот порядок исчисления страховых взносов в ПФР действует и в случае, если организация-работодатель применяет упрощенную систему налогообложения (Письмо Минфина России от 01.01.2001 № /124).

9.6.2.Взносы в ФСС РФ от НС

Иностранцы, так же как и российские работники, подлежат обязательному страхованию от производственного травматизма (п. 2 ст. 5 Федерального закона от 01.01.2001 ). В отношении этих выплат статус работника (постоянно проживающий, временно проживающий, временно пребывающий) значения не имеет (Письмо УФНС России по г. Москве -18/668).

9.6.3.НДФЛ

Налогообложение дохода иностранца-резидента осуществляется по ставке 13%, а нерезидента - по ставке 30% (п. 3 ст. 224 НК РФ). Налоговые вычеты, предусмотренные гл. 23 НК РФ, в период применения ставки 30% не предоставляются. Согласно п. 2 ст. 207 НК РФ налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения физического лица в Российской Федерации не прерывается на периоды его выезда за пределы Российской Федерации для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения.

Статьей 207 НК РФ не установлены ограничения по возрасту, видам учебных заведений, учебных дисциплин, лечебных учреждений, видам заболеваний, а также по перечню зарубежных стран, в которых может проходить лечение или обучение сроком менее шести месяцев (Письмо ФНС России -5-03/529@).

При определении налогового статуса физического лица организации необходимо учитывать 12-месячный период, предшествующий дате получения дохода физическим лицом, в том числе начавшийся в предыдущем календарном году. В случае если срок нахождения физического лица на территории Российской Федерации в течение 12 месяцев, предшествующих дате выплаты дохода, будет составлять менее 183 дней, работник не признается налоговым резидентом Российской Федерации и его доходы от источников в Российской Федерации подлежат налогообложению по ставке в размере 30 процентов. Если на дату выплаты дохода работник будет признан налоговым резидентом Российской Федерации, его доходы от источников в Российской Федерации подлежат налогообложению по ставке 13 процентов (Письмо Минфина России от 01.01.2001 № /162).

Если такой работник увольняется, не успев приобрести в текущем году статус налогового резидента, бухгалтеру следует произвести перерасчет суммы НДФЛ по ставке 30%.

Пример. Иностранный гражданин приехал в Россию по приглашению и заключил с предприятием трудовой договор в мае 2007 г. Работник стал налоговым резидентом в ноябре 2007 г. В мае 2008 г. работник уволился и окончательно выехал из РФ.

Рассчитывая зарплату за январь 2008 г., бухгалтер удерживает НДФЛ по ставке 13%, ведь иностранец в текущем году сохраняет приобретенный ранее статус налогового резидента.

На протяжении всего 2008 г. НДФЛ также удерживается по ставке 13% (иностранец сохраняет статус резидента, так как за период последних 12 месяцев он находился на территории РФ более 183 дней).

В мае 2008 г. сотрудник-иностранец утрачивает статус резидента (в налоговом периоде 2008 г. он находился на территории России менее 183 дней). Поэтому при начислении зарплаты за май бухгалтер обязан произвести перерасчет НДФЛ по ставке 30% с общей суммы доходов работника за январь - май 2008 г. Вновь рассчитанную сумму налога необходимо удержать из начисленной заработной платы.

В случае если доначисленную сумму НДФЛ бухгалтер не смог удержать из доходов иностранца, сведения об этом нужно направить в ИФНС. Порядок представления сведений аналогичен тому, что применяется при невозможности удержания налога из доходов граждан России (см. ст. 226 НК РФ).

Возможна другая ситуация, когда на момент первой выплаты заработка в текущем году иностранец не являлся налоговым резидентом, но в течение этого налогового периода приобрел такой статус.

Пример. Иностранный гражданин приехал в Россию по приглашению и заключил с предприятием трудовой договор в апреле 2008 г. Работник стал налоговым резидентом в октябре 2008 г.

Начисляя заработную плату за апрель - сентябрь 2008 г., бухгалтер должен был удерживать НДФЛ по ставке 30%. С заработка за октябрь налог исчисляется по ставке 13%. Кроме того, бухгалтер должен произвести перерасчет ранее удержанного налога (вернуть иностранцу излишне удержанную сумму налога за весь период начиная с выплат за апрель 2008 г. на основании заявления работника). Далее (в ноябре и декабре) НДФЛ удерживается из дохода работника по ставке 13%.

Если работник продолжит трудиться на предприятии в следующем году, то с января 2009 г. его доходы также будут облагаться по ставке 13% (иностранец сохраняет приобретенный в 2008 г. статус налогового резидента).

В случае если в текущем налоговом периоде работник приобретет статус налогового резидента и его налоговый статус более не изменится либо если по итогам налогового периода иностранный сотрудник организации будет признан налоговым резидентом Российской Федерации, по его доходам от источников в Российской Федерации сумму налога, ранее рассчитанную по ставке 30 процентов как с нерезидента Российской Федерации, следует пересчитать по ставке 13 процентов (Письмо Минфина РФ от 01.01.2001 № /162).

Перерасчет сумм налога в связи с изменением налогового статуса производится после наступления даты, с которой налоговый статус налогоплательщика за текущий налоговый период поменяться не сможет, либо при окончательном определении его налогового статуса по итогам налогового периода. Указанный перерасчет производится с начала налогового периода, в котором произошло изменение налогового статуса работника.

Если иностранный гражданин по итогам 2007 г. не был признан налоговым резидентом, и его доходы облагались по ставке 30%. В феврале 2008 г. он приобрел статус налогового резидента, соответственно, его доходы должны облагаться по ставке 13%. Однако в дальнейшем налоговый статус работника в течение текущего налогового периода (2008 г.) может снова измениться, в связи с чем пересчет сумм налога за январь в феврале не производится. Перерасчет сумм налога в связи с изменением налогового статуса производится после наступления даты, с которой налоговый статус налогоплательщика за текущий налоговый период поменяться не сможет, либо на дату прекращения трудовых отношений. Указанный перерасчет производится с начала налогового периода, в котором произошло изменение налогового статуса работника (Письмо Минфина РФ от 01.01.2001 № /231).

Пример. Иностранный гражданин приехал в Россию по приглашению ООО "Сруб" и заключил с предприятием трудовой договор в октябре 2008 г. Работник стал налоговым резидентом в апреле 2009 г.

С суммы заработка за октябрь - декабрь 2008 г. и за январь - март 2009 г. бухгалтер удерживает НДФЛ по ставке 30%. Несмотря на то что в апреле иностранец приобрел статус налогового резидента (находился на территории РФ более 183 дней в течение последних 12 месяцев), применить ставку 13% бухгалтер не вправе, поскольку в текущем налоговом периоде (2009 г.) работник может утратить статус налогового резидента. Право на уплату НДФЛ по более низкой ставке и перерасчет суммы ранее удержанного налога возникает у работника начиная с июня 2009 г.

В Письме Минфина России от 01.01.2001 № /95 сообщается, что 183 дня пребывания в РФ исчисляются путем суммирования всех календарных дней, в которых физическое лицо находилось на территории России в течение 12 следующих подряд месяцев. Календарные дни, в течение которых работник выезжает за пределы территории России по причинам, не связанным с обучением и лечением, при подсчете 183 дней не учитываются (Письмо Минфина России от 01.01.2001 № /75). Выезд иностранца за пределы РФ имеет значение только для подсчета количества дней пребывания в России и не прерывает течение 12-месячного периода. При этом для определения последнего принимаются во внимание календарные месяцы (Письмо Минфина России от 01.01.2001 № /94).

Бухгалтер не вправе определять налоговый статус работника исходя из предполагаемого времени нахождения на территории РФ, например, ориентируясь на срок трудового договора (контракта). Такие пояснения даны в Письме Минфина России от 01.01.2001 № /394. Обращаем ваше внимание на то, что вид на жительство иностранца не будет являться документом, подтверждающим его фактическое пребывание в России (Письмо Минфина России от 01.01.2001 № /108).

Напоминаем, что при подсчете 183 дней нахождения в Российской Федерации дни нахождения за пределами страны независимо от цели выезда не учитываются, за исключением случаев краткосрочного отъезда для лечения или обучения. В связи с этим в Письме от 01.01.2001 № /182 финансисты указали, что документами, подтверждающими нахождение физического лица за пределами Российской Федерации для лечения или обучения, могут являться:

- договоры с медицинскими (образовательными) учреждениями на лечение (обучение);

- справки, выданные медицинскими (образовательными) учреждениями, свидетельствующие о проведении лечения (прохождении обучения), с указанием времени проведения лечения (обучения);

- копии паспорта с отметками органов пограничного контроля о пересечении границы.

НК РФ не устанавливает для организаций - налоговых агентов каких-либо правил подтверждения фактического времени нахождения физического лица - налогоплательщика в Российской Федерации и не предусматривает специального порядка определения налогового статуса работников в зависимости от их гражданства. Документами, подтверждающими фактическое нахождение физических лиц на территории РФ, могут являться справки с места работы, выданные на основании сведений из табеля учета рабочего времени, копии паспорта с отметками органов пограничного контроля о пересечении границы, другие документы. Налогоплательщик для удержания НДФЛ может представить такие документы бухгалтеру самостоятельно либо по запросу предприятия (Письмо УФНС -5-03/529@).

Также заметим, что на основании международных соглашений об избежании двойного налогообложения, заключенных Россией с разными государствами, к доходам нерезидентов могут применяться пониженные ставки НДФЛ (по состоянию на 1 января 2008 г. действует 68 международных соглашений). Поэтому, прежде чем облагать доходы нерезидента по нормам НК РФ, загляните в соглашение с той страной, резидентом которой является ваш работник.

Существуют особенности и при удержании НДФЛ с работников-белорусов. В соответствии с п. п. 1 и 2 ст. 1 Протокола от 01.01.2001 к Соглашению между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество от 01.01.2001г. доходы, выплачиваемые таким работникам с даты начала работы по найму, облагаются по ставке 13% при условии заключения трудового договора на срок не менее 183 дней. При этом фактическое время нахождения работника в Российской Федерации по итогам налогового периода может определяться по данным табеля учета рабочего времени (Письмо Минфина России от 01.01.2001 № /320).

При определении налогового статуса работника в текущем налоговом периоде организации следует учитывать время его нахождения в РФ до заключения трудового договора. В целях подтверждения времени нахождения в РФ может, в частности, использоваться справка с места учебы, в которой должно быть указано, что обучающийся действительно посещал учебное заведение в соответствующем периоде. Для подтверждения гражданства Республики Беларусь достаточно иметь паспорт гражданина Республики Беларусь (Письмо Минфина России от 01.01.2001 № /323).

9.6.4.Предоставление бесплатного жилья

Постановлением Правительства Российской Федерации «О порядке представления гарантий материального, медицинского и жилищного обеспечения иностранных граждан и лиц без гражданства на период их пребывания в Российской Федерации» утверждено Положение о представлении гарантий материального, медицинского и жилищного обеспечения иностранных граждан и лиц без гражданства на период их пребывания в Российской Федерации (далее - Положение).

Согласно пп. «г» п. 3 Положения гарантиями материального, медицинского и жилищного обеспечения иностранного гражданина на период его пребывания в РФ являются гарантийные письма приглашающей стороны о принятии на себя обязательств жилищного обеспечения приглашающей стороной иностранного гражданина в соответствии с социальной нормой площади жилья, установленной органом государственной власти соответствующего субъекта Российской Федерации.

Однако, по разъяснениям налоговых органов, произведенные предприятием расходы на аренду жилья не подпадают под действие п. 4 ст. 255 НК РФ, который позволяет уменьшить прибыль на стоимость бесплатно предоставляемого работникам в соответствии с установленным законодательством РФ порядком жилья или суммы денежной компенсации за непредоставление бесплатного жилья (Письма Минфина России от 01.01.2001 № /2/109, от 01.01.2001 № /142, от 01.01.2001 № /2/149, от 01.01.2001 № /2/73 и от 01.01.2001 № /1/115, УФНС по г. Москве -11/048965@, -12/015139 и -12/035156).

Вместе с тем налоговики согласны, что бухгалтер может уменьшить налогооблагаемую прибыль на сумму расходов, связанных с бесплатным предоставлением жилья иностранному работнику, если в трудовом (коллективном) договоре будет предусмотрена соответствующая обязанность работодателя (п. 25 ст. 255 НК РФ). Это квалифицируется как выплата заработной платы в неденежной форме, поэтому следует помнить, что стоимость предоставленного жилья не должна превышать 20% от начисленной месячной заработной платы.

Обязанность начислять ЕСН возникает в том случае, если условие о предоставлении бесплатного жилья (компенсации расходов) включено в коллективный договор и (или) трудовой контракт. В противном случае объект обложения ЕСН не возникает в силу п. 3 ст. 236 НК РФ (см., например, Письма Минфина России от 01.01.2001 № /2/109, от 01.01.2001 № /149, от 01.01.2001 № /142 и УФНС по г. Москве -18/566 и -18/294).

НДФЛ. По мнению чиновников, обязанность включения рассматриваемых сумм в совокупный годовой доход работников возникает в любом случае, то есть вне зависимости от условий трудового и коллективного договоров (Письма Минфина России от 01.01.2001 № /149, от 01.01.2001 № /142, от 01.01.2001 № /255, УФНС по г. Москве -11/006906@).

9.6.5.Оплата стоимости питания

Обычно организации заключают договоры с предприятием общепита, которое обязуется кормить иностранцев, и перечисляют ему денежные средства за оказанные услуги. Если в трудовом договоре такое условие присутствует, в силу п. 25 ст. 255 НК РФ затраты на питание включаются в состав расходов на оплату труда, а значит, учитываются при исчислении налога на прибыль (Постановления ФАС СЗО от 01.01.2001 № А/2005, ФАС МО от 01.01.2001 № КА-А40/331-07) и облагаются ЕСН (Постановления ФАС СЗО от 01.01.2001 № А/2005, ФАС СЗО от 01.01.2001 /2005). Напротив, расходы на предоставление питания вне рамок трудового контракта, например на основании приказа (распоряжения) руководителя организации, налоговую базу по налогу на прибыль не уменьшают и ЕСН не облагаются (Постановления ФАС ВВО от 01.01.2001 /, ФАС УО от 01.01.2001 /07-С3).

Минфин и налоговики настойчиво требуют включения стоимости предоставленного питания в совокупный годовой доход работников, исчисления, удержания и перечисления в бюджет НДФЛ. При этом определять размер налога бухгалтеру рекомендуется, например, исходя из стоимости выданного работнику талона на бесплатное питание (Письмо Минфина России от 01.01.2001 № /3/16) либо на основе общей стоимости предоставляемого питания и данных табеля учета рабочего времени или других аналогичных документов (Письмо Минфина России от 01.01.2001 № /2/167).

9.6.6.Расходы на проезд

Статья 169 ТК РФ обязывает работодателя возмещать работнику при его переезде по предварительной договоренности с предприятием в другую местность расходы по переезду работника, членов его семьи и провозу имущества (за исключением случаев, когда работодатель предоставляет работнику соответствующие средства передвижения) и расходы по обустройству на новом месте жительства. При этом конкретные размеры возмещения расходов определяются соглашением сторон трудового договора. По разъяснениям Минфина, суммы возмещения организацией стоимости проезда работника и членов его семьи к месту работы не облагаются НДФЛ (п. 3 ст. 217 НК РФ) и ЕСН (пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ) в размерах, установленных соглашением сторон трудового договора (Письма от 01.01.2001 № /165, от 01.01.2001 № /2/72, от 01.01.2001 № /255 и от 01.01.2001 № /152).

Однако есть вероятность того, что проверяющие в ходе налоговой проверки включат эти суммы в совокупный годовой доход работников и не начислят недоимку по НДФЛ и ЕСН. Дело в том, что, по мнению налоговиков, нормы ст. 169 ТК РФ (а соответственно, и приведенные выше рекомендации) применимы только в случае, если расходы на переезд осуществлены работником, состоящим в трудовых отношениях с организацией. Поэтому, сопоставив даты, указанные в проездных билетах и трудовых договорах, и выявив, что трудовой контракт подписан позднее, инспекторы пытаются начислить предприятиям недоимку по налогам, пени и штрафы.

По этому поводу существуют судебные решения, вынесенные в пользу организации. Например, в Постановлениях ФАС ПО от 01.01.2001 № А/2006-А1-29 и от 01.01.2001 /2006-СА1-19: оплата авиаперелета граждан Турции к месту работы и обратно связана исключительно с производственной деятельностью и не является выплатами в пользу физических лиц. Иными словами, арбитры согласились с тем, что эти расходы учитываются в целях налогообложения прибыли и не включаются в налоговую базу по ЕСН и совокупный годовой доход для исчисления НДФЛ.

9.6.7.Дивиденды в пользу иностранца

Иностранец может получать и дивиденды от долевого участия в деятельности российской организации. Ставка НДФЛ, по который удерживается налог с физических лиц - резидентов РФ, составляет 9%. А если дивиденды получает нерезидент, то с 1 января 2008 г. для таких доходов ставка установлена в размере 15% (п. п. 3, 4 ст. 224 НК РФ). Напомним, что до 2008 г. при выплате дивидендов нерезидентам налог нужно было удерживать по ставке 30%. Эти изменения были внесены Федеральным законом от 01.01.2001 .

Если выплаты дивидендов производятся до 2 июля (когда в году еще не прошло 183 дня), то согласно Письму Минфина России от 01.01.2001 № /56 иностранные граждане, состоящие на 1 января в трудовых отношениях с организациями, осуществляющими свою деятельность на территории РФ, предусматривающими продолжительность работы в Российской Федерации в текущем календарном году свыше 183 дней, считаются налоговыми резидентами на начало отчетного периода. А уточнение налогового статуса физического лица - иностранного гражданина в этом случае производится:

- на дату фактического завершения пребывания иностранного гражданина (лица без гражданства) на территории РФ в текущем календарном году;

- на дату, следующую после истечения 183 дней пребывания в РФ иностранного гражданина.

9.6.8.Материальная выгода

Подлежит налогообложению НДФЛ материальная выгода, полученная иностранцем от экономии за пользование заемными средствами физическим лицом.

Следует обратить внимание, что с 1 января 2009 г. согласно пп. 1 п. 2 ст. 212 НК РФ в новой редакции расчет дохода физических лиц в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами производится исходя из 2/3 ставки рефинансирования ЦБ РФ. До 1 января 2009 г. налоговая база по материальной выгоде определяется как превышение суммы процентов, рассчитанной исходя из 3/4 ставки рефинансирования ЦБ РФ

С 1 января 2008 г. расчет такой материальной выгоды производится на дату фактического получения дохода (пп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ), а сумма НДФЛ исчисляется одновременно с расчетом материальной выгоды. Напомним, что в отношении материальной выгоды, полученной от экономии за пользование заемными средствами физическим лицом - налоговым резидентом Российской Федерации, ставка НДФЛ применяется в размере 35% (п. 2 ст. 224 НК РФ). А вот материальная выгода, полученная от экономии за пользование заемными средствами физическим лицом, не являющимся налоговым резидентом РФ, облагается НДФЛ по ставке в размере 30% (п. 3 ст. 224 НК РФ).

9.6.9.Перерасчет НДФЛ

После перерасчета НДФЛ в связи с изменением статуса работника у него появляется или задолженность перед бюджетом (платили по 13%, а надо по 30%), или переплата (платили по 30%, а надо по 13%), т. к. НДФЛ, удержанный с нерезидентов, и НДФЛ, удержанный с резидентов, перечисляются на разные КБК. Поэтому после перерасчета налога возможны две ситуации.

После того как работник написал заявление на имя руководителя организации о возврате излишне удержанного НДФЛ, бухгалтер должен этот налог вернуть.

В бухучете делается проводка: Дт 70 Кт 50 - возвращен НДФЛ работнику. При этом сумма возвращенного налога отражается в карточке 1-НДФЛ по строке «Возвращена налоговым агентом излишне удержанная сумма налога» в месяце, в котором налог возвращен работнику (выдан из кассы, перечислен на зарплатную карточку).

Например, если работник был нерезидентом, а затем стал резидентом, то организация может:

- при наличии других работников, с которых НДФЛ платится по ставке 30%, - уменьшить сумму исчисленного налога к уплате в бюджет за текущий месяц по ставке 30% по всем работникам-нерезидентам на сумму налога, удержанного с работника по ставке 30%. При этом заявление о зачете в налоговый орган подавать не надо;

- при отсутствии работников, с которых НДФЛ удерживается по ставке 30%, - уменьшить сумму исчисленного налога к уплате в бюджет за текущий месяц по ставке 13% по всем работникам организации на сумму налога, удержанного с работника по ставке 30%. При этом сумму налога, перечисленного в бюджет по ставке 30%, надо зачесть в счет предстоящих платежей налога по ставке 13%.

Эту ситуацию Минфин России разъяснил в Письме от 01.01.2001 № /41. Согласно этим разъяснениям налоговый агент не имеет права возвращать излишне удержанный им налог путем проведения одностороннего зачета встречных однородных обязательств с бюджетом за счет суммы налога по другим физическим лицам, так как такая возможность Кодексом не предусмотрена.

Если руководствоваться этим разъяснением, то придется соблюдать следующую процедуру.

1. Работник, с которого излишне удержан налог, пишет заявление в организацию о возврате налога.

2. Организация возвращает налог за счет собственных средств. При этом сумму исчисленного налога к уплате в бюджет за текущий месяц по ставке 13% по всем работникам организация должна уплатить в бюджет. Уменьшать ее на сумму налога, удержанного с работника по ставке 30%, она не может.

3. Организация подает в налоговый орган заявление о возврате НДФЛ, возвращенного работнику (зачете в счет будущих платежей). К этому заявлению прилагаются заявление работника, документы, удостоверяющие срок нахождения работника на территории РФ.

4. Налоговый орган проверяет представленные организацией документы и в течение 10 дней со дня получения заявления от организации выносит:

(или) решение о зачете суммы излишне удержанного и перечисленного в бюджет налога в счет предстоящих платежей, если подавалось заявление о зачете НДФЛ;

(или) решение о возврате суммы излишне удержанного и перечисленного в бюджет налога, если подавалось заявление о возврате НДФЛ.

Кроме того, в течение 5 дней со дня принятия соответствующего решения налоговый орган письменно сообщает организации о произведенном зачете или возврате. Это сообщение либо передается руководителю организации лично под расписку, либо направляется по почте заказным письмом с уведомлением.

После этого сумма излишне перечисленного в бюджет налога должна быть возвращена в течение 1 месяца со дня получения налоговым органом заявления о возврате.

5. Организация после получения из налогового органа сообщения о произведенном зачете делает в бухгалтерском учете запись о зачете НДФЛ: Дт 68, субсчет «Расчеты по НДФЛ по ставке 13%», Кт 68, субсчет «Расчеты по НДФЛ по ставке 30%» (в нашем примере - на суммуруб.).

6. После получения денег из бюджета бухгалтер организации делает проводку: Дт 51 Кт 68, субсчет «Расчеты по НДФЛ по ставке 30%» .

В результате излишне перечисленный в бюджет налог работник получает сразу, а вот организация ждет возврата своих денег как минимум полтора месяца, в отличие от случая возврата за счет текущих платежей по НДФЛ. (Письмо Минфина России от 01.01.2001 № /69, Письмо УФНС России по г. Москве -11/ Письмо ФНС России -1-02/309@).