Из расчета среднего заработка исключают дни командировок и суммы, начисленные сотруднику за это время:
рубруб.) : (73 дндн.) = 510,17 руб.
Таким образом, когда речь идет о пособиях по временной нетрудоспособности, следует разделять период фактической работы и расчетный период. Первый используют, когда решается вопрос о том, как определять сумму пособия: исходя из МРОТ или средней зарплаты. Второй нужен для расчета среднего заработка.
Следующий шаг - расчет суммы дневного пособия по временной нетрудоспособности. Для этого среднедневной (среднечасовой) заработок умножают на процент, который зависит от непрерывного трудового стажа работника.
Пример 4. Воспользуемся данными предыдущего примера.
Так как для заболевшего сотрудника это первое место работы, а до того он нигде не трудился, пособие по временной нетрудоспособности выплатят в размере 60 процентов от его среднего заработка. То есть сумма дневного пособия составит:
510,17 руб. x 60% = 306,10 руб.
Далее определяется максимальная величина дневного (часового) пособия. Для этого максимальный месячный размер пособия (в 2006 груб.) делят на число рабочих дней (часов) в том месяце, когда работник болел. Эта величина определяется в каждом месяце нетрудоспособности. А если организация расположена в районах и местностях, где установлен повышающий коэффициент к заработной плате, максимальный размер пособия считают с учетом этого коэффициента.
Пример 5. Воспользуемся данными предыдущего примера.
Организация работает в регионе, где районные коэффициенты не применяются. Временная нетрудоспособность сотрудника пришлась на два разных месяца - май и июнь 2006 г. В этих месяцах по 21 рабочему дню. Следовательно, максимальный размер пособия, которое предприятие может выплатить за счет ФСС РФ, будет для каждого месяца одинаковый:
15 000 руб. : 21 дн. = 714,29 руб.
Затем сумму рассчитанного дневного пособия сравнивают с максимальной суммой дневного пособия.
Если максимальная сумма дневного пособия окажется больше величины рассчитанного дневного пособия, то сумму больничных определяют исходя из рассчитанного дневного пособия. Если меньше - в расчет берут установленное Законом максимальное пособие.
Наконец, умножив сумму дневного (часового) пособия на число рабочих (для отдельных категорий - календарных) дней (часов), которые сотрудник пропустил из-за болезни, получим общую величину пособия.
Пособие по временной нетрудоспособности за рабочие дни (часы), которые приходятся на первые два календарных дня болезни, оплачивает работодатель. Начиная с третьего дня пособие по временной нетрудоспособности выдается уже за счет средств ФСС РФ.
Пример 6. Воспользуемся данными предыдущего примера.
Итак, максимальный размер ежедневного пособия, который выплачивается за счет ФСС РФ, равен 714,29 руб. Сумма рассчитанного дневного пособия - 306,10 руб. не превышает сумму максимального. Поэтому пособие по временной нетрудоспособности сотруднику выплачивают исходя из рассчитанного дневного пособия:
306,10 руб. x 5 дн. = 1530,5 руб.
Больничный листок открыт в воскресенье 28 мая. То есть первый день болезни приходится на выходной. Предприятие же за свой счет оплачивает рабочие дни (часы), приходящиеся на первые два календарных дня болезни. Получается, что предприятие из собственных средств оплатит только один день (первый рабочий день, 29 мая,10 руб. Остальные четыре дня будут оплачены за счет соцстраха - 1224,40 руб. (1530,,1).
2.6. Отдельные случаи расчета пособий
Мы привели общий порядок расчета пособий. Теперь перейдем к конкретным ситуациям.
2.6.1. Как учитывать премии при расчете среднего заработка
В особом порядке при расчете среднего заработка учитывают премии и вознаграждения, начисленные за расчетный период. Здесь нужно иметь в виду следующее.
Первое. При расчете среднего заработка учитывают только те премии, которые поименованы в положении об оплате труда или прописаны в трудовом (коллективном) договоре. Понятно, что они также должны облагаться ЕСН и страховыми взносами.
Второе. Если расчетный период отработан не полностью, то есть из него в соответствии с п. 4 Положения о средней заработной плате исключалось время, когда сотрудник фактически не работал, то премии и поощрения учитываются при определении среднего заработка пропорционально отработанному времени. Исключение составляют ежемесячные премии, выплачиваемые вместе с заработной платой за данный месяц.
Ежемесячные и единовременные премии
Ежемесячные премии могут выплачиваться как с зарплатой текущего месяца, так и месяцем позже (скажем, в феврале по результатам работы за январь). Эти премии по-разному учитываются при определении среднего заработка.
Премии, которые организация выплачивает вместе с зарплатой текущего месяца, включают в расчет средней зарплаты по фактически начисленным суммам (см., например, ответ на вопрос 17 Письма ФСС РФ от 01.01.01 г. N 02-18/07-1202). При этом не важно, полностью отработан расчетный период или нет.
Другое дело, когда премии выплачивают месяцем позже. В этом случае ежемесячные премии учитывают в расчетном периоде не более одной за каждый месяц и пропорционально отработанному времени (если расчетный период отработан не полностью). Это следует из п. 14 Положения о средней заработной плате.
Что касается разовых премий (скажем, к юбилею), то они учитываются аналогично тому порядку, который прописан для ежемесячных премий, выплачиваемых спустя месяц. Однако тут есть свой нюанс - если премии не облагаются ЕСН, то и в расчет их включать не нужно.
Пример 7. Ежемесячно вместе с зарплатой сотрудникам организации выплачивают премии. На сумму этих поощрений начисляют ЕСН и страховые взносы.
Один из сотрудников фирмы был принят на работу в декабре 2004 г. В данном случае он имеет право на то, чтобы пособие ему выплачивали исходя из его средней зарплаты. Ведь в течение последних 12 месяцев он фактически работал более трех месяцев.
Непрерывный трудовой стаж сотрудника превышает 10 лет. То есть ему положено пособие в размере 100 процентов от его среднего заработка. В марте 2006 г. сотрудник заболел и отсутствовал на работе в течение 5 рабочих дней (с 13 по 17 марта). В этом месяце - 22 рабочих дня.
Расчетный период - с марта 2005 г. по февраль 2006 г. За это время он отработал 230 дней и получил зарплату в сумме руб. (без учета отпускных), а также премии -руб. За это время сотрудник брал очередной оплачиваемый отпуск. Всего в расчетном периоде 249 рабочих дней.
Вариант 1. Премии выплачивают вместе с зарплатой текущего месяца. Тогда они учитываются при расчете среднего заработка по фактически начисленным суммам. При этом не важно, что расчетный период отработан не полностью.
1. Средняя заработная плата сотрудника равна:
(руб. +руб.) : 230 дн. = 686,96 руб.
Таким образом, сумма дневного пособия равна величине среднедневного заработка.
2. Максимальный размер ежедневного пособия, которое выплачивается за счет ФСС РФ, равен:
15 000 руб. : 22 дн. = 681,82 руб.
Сумма рассчитанного дневного пособия превышает сумму максимального. Поэтому пособие по временной нетрудоспособности сотруднику выплачивают исходя из максимального пособия:
681,82 руб. x 5 дн. = 3409,10 руб.
Из них первые два дня оплачивает работода,64 руб. (681,82 руб. x 2 дн.), а оставшиеся дни - ФСС РФ. Это 2045,46 руб. (3409,1,64).
Вариант 2. В положении о премировании фирмы сказано, что ежемесячно вместе с зарплатой текущего месяца сотрудникам выплачивают премию по результатам работы за прошлый месяц. На эти выплаты начисляют ЕСН и страховые взносы.
1. Так как расчетный период отработан не полностью, премии нужно учесть пропорционально отработанному времени:
32 000 руб. : 249 дн. x 230 дн. =,23 руб.
2. Средняя заработная плата равна:
(руб. +,23 руб.) : 230 дн. = 676,34 руб.
И в этом случае сумма дневного пособия равна величине среднедневного заработка.
3. Максимальный размер ежедневного пособия, которое выплачивается за счет ФСС РФ, равен:
15 000 руб. : 22 дн. = 681,82 руб.
Сумма рассчитанного дневного пособия не превышает сумму максимального. Поэтому пособие по временной нетрудоспособности сотруднику выплачивают исходя из рассчитанного дневного пособия:
676,34 руб. x 5 дн. = 3381,7 руб.
Из них первые два дня оплачивает работода,68 руб. (676,34 руб. x 2 дн.), а оставшиеся дни - ФСС РФ. Это 2029,02 руб. (3381,,68).
Квартальные и годовые премии
Согласно п. 14 Положения о средней заработной плате премии и вознаграждения за период работы, превышающий один месяц, учитываются при расчете среднего заработка не более одной выплаты за одни и те же показатели в размере месячной части за каждый месяц расчетного периода.
Другими словами, если в фирме ежеквартально выплачивают бонусы и в расчетном периоде выплачено пять подобных премий, то при расчете пособия по временной нетрудоспособности учтут только четыре из них (если расчетный период 12 календарных месяцев). Какие конкретно из начисленных квартальных премий брать в расчет, решают сами организации. Правда, это следует оговорить в коллективном договоре или другом локальном документе организации.
Пример 8. Сотрудник предприятия в августе 2006 г. заболел. За расчетный период - с 1 августа 2005 г. по 31 июля 2006 г. - ему начислено пять квартальных премий:
-руб. - в августе 2005 г. - за II квартал 2005 г.;
-руб. - в октябре 2005 г. - за III квартал 2005 г.;
-руб. - в январе 2006 г. - за IV квартал 2005 г.;
-руб. - в апреле 2006 г. - за I квартал 2006 г.;
-руб. - в июле 2006 г. - за II квартал 2006 г.
В коллективном договоре установлено, что в фактический заработок включают максимальные квартальные премии из начисленных в расчетном периоде.
Получается, что в расчет среднего заработка войдетруб.
+++
При исчислении среднего заработка для расчета больничных учитывают также и годовые премии. При этом вознаграждения по итогам работы за предшествующий календарный год - в размере 1/12 за каждый месяц расчетного периода независимо от времени начисления.
Если на момент, когда рассчитывают величину пособия, годовая премия еще не начислена, то расчеты производятся без учета этих выплат. А в дальнейшем, когда бухгалтер начислит эти суммы, нужно будет сделать перерасчет. А вот если, скажем, в расчетном периоде организация начислила премию не только за предшествующий год, но и за предыдущий период, то в фактическом заработке будет учитываться только премия предшествующего года. Например, в 2006 г. за 2004 г.
2.6.2. Как учесть сверхурочные и зарплату за работу
в праздники и выходные
При расчете пособий по временной нетрудоспособности учитываются и оплата труда в выходные и праздничные дни, а также сверхурочные. Часы сверхурочной работы и работы в выходные и праздники переводятся в дни. Скажем, если организация оплатила четыре часа сверхурочной работы, то в расчет войдут полдня и начисленная за эту работу сумма.
Как вы уже поняли, если период отработан не полностью, то премии в большинстве случаев учитывают пропорционально отработанному времени. И вот тут есть один нюанс. При расчете пропорции сверхурочные дни за работу в праздники и выходные не учитываются. Однако эти дни и начисленная за них зарплата при определении среднего заработка рассчитываются.
Пример 9. Сотрудница с окладом 7500 руб. устроилась на работу в марте 2006 г. В июле 2006 г. (21 рабочий день) она заболела и в течение шести рабочих дней не работала - с 17 по 24 июля 2006 г. Непрерывный трудовой стаж сотрудницы - четыре года (размер пособия - 60% от среднего заработка). В нашем примере сотрудница вправе рассчитывать на пособие исходя из средней зарплаты. Расчетный период для работников, устроившихся на работу меньше года назад, - это время, которое они фактически отработали до месяца болезни. В данном случае - это март - июнь 2006 г.
На основании коллективного договора в текущем месяце сотрудникам выплачивают премию по итогам работы за прошлый месяц. На эти выплаты начисляют ЕСН и страховые взносы.
В марте и апреле 2006 г. сотруднице по производственной необходимости приходилось работать в выходные дни и сверхурочно. А всего за расчетный период ей было начислено:
Показатели | Количество | Зарплата, | Премии, | Работа | Работа | |||
Дни | Сумма, | Часы | Сумма, | |||||
по | фактически | |||||||
Март | 22 | 19 | 7 500 | - | 2 | 1 360 | ||
Апрель | 20 | 20 | 7 500 | 2 500 | 1 | 750 | 16 (2) | 750 |
Май | 21 | 21 | 7 500 | 1 800 | ||||
Июнь | 21 | 21 | 7 500 | 3 600 | ||||
Итого | 84 | 81 | 30 000 | 7 900 | 3 | 2 110 | 16 (2) | 750 |
1. Определяем сумму премии, которая войдет в расчет среднедневного заработка (при этом дни, отработанные в выходные и сверхурочно, не учитываются):
7900 руб. : 84 дн. x 81 дн. = 7617,86 руб.
2. Рассчитываем величину среднедневного заработка. А вот тут уже выходные, праздничные дни, сверхурочные часы и начисленные за это время суммы в расчет войдут:
руб. + 7617,86 руб. + 2110 руб. + 750 руб.) : (81 дн. + 3 дн. + 2 дн.) = 470,67 руб.
3. Сумма дневного пособия будет такой:
470,67 руб. x 60% = 282,40 руб.
4. Максимальный размер ежедневного пособия равен:
15 000 руб. : 21 дн. = 714,29 руб.
Рассчитанное дневное пособие не превышает максимального. То есть за время болезни сотрудница получит 1694,40 руб. (282,40 руб. x 6 дн.).
За счет денег работодателя оплачиваются рабочие дни (часы), которые приходятся на первые два календарных дня болезни сотрудницы. Это 564,80 руб. (282,40 руб. x 2 дн.). Пособие за остальные четыре дня болезни будет выдано за счет соцстраха. Это 1129,6 руб. (1694,4,80).
2.6.3. Если в расчетном периоде повышали зарплату
Согласно п. 2 ст. 2 Федерального закона N 180-ФЗ если в расчетном периоде повышалась зарплата, то есть увеличивались тарифная ставка или должностной оклад, то при расчете средней зарплаты такое повышение учитывается с момента повышения. Вот здесь будьте внимательны: норма Закона N 180-ФЗ не совпадает с порядком, прописанным в п. п. 15 и 16 Положения о средней заработной плате, которые предписывают пересчитывать зарплату за время, предшествующее этим изменениям. В отношении больничных такое правило "не работает".
Пример 10. Сотрудник предприятия устроился на работу в январе 2006 г. На испытательный срок ему установили должностной оклад в размере 5000 руб. С марта 2006 г. ему повысили оклад доруб. А с 15 по 19 мая 2006 г. (5 рабочих дней) сотрудник болел. Расчетный период: январь - апрель 2006 г. В нем сотрудник отработал 73 дня.
Непрерывный трудовой стаж сотрудника составляет шесть лет. Следовательно, пособие по временной нетрудоспособности ему выплатят в размере 80 процентов от заработка. В организации установлена пятидневная рабочая неделя. В мае 2006 грабочий день.
1. Заработок сотрудника в расчетном периоде составит:
- с января по февраль 2006 груб. (5000 руб. x 2 мес.);
- с марта по апрель 2006 груб. руб. x 2 мес.).
Заработок за расчетный период -руб.
2. Средний дневной заработок:
30 000 руб. : 73 дн. = 410,96 руб.
3. Величина ежедневного пособия с учетом непрерывного трудового стажа составит:
410,96 руб. x 80% = 328,77 руб.
4. Максимальный размер дневного пособия, выплачиваемого за счет ФСС РФ:
15 000 руб. : 21 дн. = 714,29 руб.
Поскольку размер рассчитанного пособия не превышает максимальной величины, больничные будут определять исходя из рассчитанного пособия:
328,77 руб. x 5 дн. = 1643,85 руб.
Из них за счет организации будут оплачены два дня, 15 и 16 мая 2006 г. Таким образом, 657,54 руб. (328,77 руб. x 2 дн.) - сумма пособия, которая будет включена в расходы при расчете налога на прибыль. Все остальное будет выдано за счет средств ФСС РФ - 986,31 руб. (1643,8,54).
2.6.4. Если работники трудятся вахтовым методом
Если работники трудятся вахтовым методом, то на предприятии устанавливают суммированный учет рабочего времени. В данном случае пособие исчисляют исходя из так называемого среднечасового заработка. И здесь следует руководствоваться п. 13 Положения о средней заработной плате. Он гласит: среднечасовой заработок определяют путем деления фактически начисленной за расчетный период заработной платы на количество часов, фактически отработанных за этот период. Дальше полученную сумму также корректируют на непрерывный трудовой стаж. Затем рассчитывают, сколько рабочих часов приходится на дни болезни. При этом в расчет войдет то количество часов, которые заболевший сотрудник должен был бы отработать по своему графику.
Следующий шаг: нужно сравнить сумму часового пособия с максимальной суммой, которую предприятие может выплатить за счет средств ФСС РФ. Если рассчитанное часовое пособие больше максимального размера, разницу можно выплатить из собственных средств организации.
И, наконец, умножив среднечасовой заработок сотрудника на число часов болезни, вы получите величину пособия.
2.7. Расчет пособий предприятиями, применяющими спецрежимы
Пособия по временной нетрудоспособности гражданам, которые работают в организациях и у индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, как мы уже говорили, регулирует Федеральный закон N 190-ФЗ. Согласно ему за счет ФСС РФ организации, применяющие специальные налоговые режимы, могут выплатить заболевшему работнику пособие (за исключением пособия в связи с несчастным случаем на производстве или профзаболеваниями) только в сумме, которая не превышает за полный календарный месяц одного МРОТ. Остальную часть пособия организация должна оплатить за счет собственных средств.
Здесь сразу напрашивается вопрос, а нужно ли ориентироваться на максимальную сумму пособия? Да, нужно. Максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности за полный календарный месяц, выплачиваемый за счет средств ФСС РФ, установлен ст. 3 Федерального закона N 180-ФЗ и составляетруб. При этом положения данного Закона не предусматривают исключений из установленной нормы о максимальном размере пособий по временной нетрудоспособности для отдельных категорий граждан. То есть ограничение максимальным размером применяется при выплате указанных пособий всем категориям работников.
Впрочем, никто не мешает выплатить организации за свой счет и сумму сверх этого лимита. Так разъяснил Минфин России в Письме от 4 марта 2004 г. N /3/15 "О налогообложении пособий по временной нетрудоспособности". Только учтите, что сумма в пределах среднего заработка, превышающаяруб., будет также считаться пособием. А вот величина, превышающая средний заработок, уже будет просто выплатой в пользу работника. О пособии говорить уже не придется.
В районах и местностях, где к заработной плате установлены районные коэффициенты, сумма пособия по временной нетрудоспособности, возмещаемая ФСС РФ, определяется исходя из МРОТ без учета районного коэффициента. Об этом сказано в п. 1 Разъяснений Минтруда России от 01.01.01 г. N 2 (утв. Постановлением Минтруда России и ФСС РФ от 01.01.01 г. N 20/43).
И, наконец, порядок выплаты пособий, установленный Федеральным законом N 180-ФЗ, когда первые два дня болезни сотрудника оплачиваются из средств работодателя, на "спецрежимников" не распространяется.
Пример 11. Организация работает по упрощенной системе налогообложения. Фирма платит единый налог с доходов. В марте 2006 г. сотрудник организации болел. В итоге из 22 рабочих дней он был на работе только 18. Непрерывный трудовой стаж сотрудника составляет 10 лет. Следовательно, пособие по временной нетрудоспособности ему выплатят в размере 100 процентов среднего заработка.
Сотрудник трудится на фирме с 2004 г. Следовательно, расчетный период для определения размера пособия - с марта 2005 г по февраль 2006 г. За расчетный период заработок сотрудника составил руб., и фактически он трудился 218 дней. То есть его средний дневной заработок будет такой:
руб. : 218 дн. = 860,28 руб.
Величина ежедневного пособия с учетом непрерывного трудового стажа равна той же сумме. То есть размер пособия будет 3441,12 руб. (860,28 руб. x 4 дн.). При этом за счет ФСС РФ будет выплачено 145,45 руб. (800 руб. : 22 дн. x 4 дн.). А 3295,67 руб. (3441,1,45) - за счет средств фирмы.
Организации на спецрежимах имеют право на полную компенсацию расходов по государственному социальному страхованию, если добровольно уплачивают взносы на социальное страхование. Размер страхового тарифа - 3 процента. А налоговую базу нужно определять по правилам гл. 24 Налогового кодекса РФ для исчисления единого социального налога.
Уплата добровольных взносов начинается с месяца, когда подано заявления о регистрации. Так сказано в п. 4 Правил добровольной уплаты взносов, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 5 марта 2003 г. N 144 (далее - Правила добровольной уплаты взносов). Примерная форма такого заявления приведена в Приложении N 1 к Письму ФСС РФ от 01.01.01 г. N 02-10/05-1795 "О реализации Постановления Правительства Российской Федерации от 5 марта 2003 г. N 144".
Регистрация организаций в органах ФСС РФ осуществляется с учетом особенностей, связанных с применением Правил добровольной уплаты взносов в соответствии с Порядком регистрации в качестве страхователей юридических лиц по местонахождению обособленных подразделений и физических лиц в исполнительных органах Фонда социального страхования Российской Федерации. Этот документ утвержден Постановлением ФСС РФ от 01.01.01 г. N 27. В соответствии с п. 7 Правил добровольной уплаты взносов сумма, подлежащая перечислению в ФСС РФ, определяется так: из суммы начисленных страховых взносов нужно вычесть расходы по оплате пособий по временной нетрудоспособности. А страховые взносы перечисляются ежемесячно не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который они начислены. В том случае, когда сумма расходов на выплату пособий по временной нетрудоспособности превышает сумму начисленных страховых взносов, фонд в общеустановленном порядке выделяет работодателю недостающие средства.
Когда плательщик добровольных взносов опаздывает с уплатой страховых взносов, ФСС РФ высылает в его адрес письменное уведомление с требованием погасить задолженность не позднее срока уплаты страховых взносов за следующий месяц. Форма уведомления приведена в Приложении N 3 к Письму N 02-10/05-1795. Если страхователь не погашает задолженность по страховым взносам в указанный срок, отделение фонда принимает решение о прекращении отношений по их добровольной уплате. Делается это с того месяца, который следует за последним месяцем, за который уплачены взносы. Об этом письменно сообщают страхователю (п. 8 Правил добровольной уплаты взносов). Если такое случилось, вам, как и прежде, придется оплачивать работникам пособия по временной нетрудоспособности частично - за счет средств соцстраха, а остальную часть - за счет собственных средств. Об этом же сказано и в п. 2.8 Инструкции о порядке учета и расходования средств обязательного социального страхования, которая утверждена Постановлением ФСС РФ от 9 марта 2004 г. N 22.
3. ПОСОБИЯ НА ДЕТЕЙ
Будущим матерям положено пособие по беременности и родам, а также пособие за то, что они встали на учет в медучреждениях в ранние сроки беременности.
Лицам, у которых родились дети (или они их усыновили), также положено единовременное пособие на рождение ребенка и пособие на ребенка до достижения им полутора лет.
3.1. Пособие по беременности и родам
Сначала поговорим о порядке выплаты пособия по беременности и родам.
3.1.1. Кому и за какой период выплачивают пособие
Согласно ст. 6 Федерального закона N 81-ФЗ рассчитывать на пособие по беременности и родам могут женщины, которые:
- обучаются с отрывом от производства в учреждениях начального, среднего и высшего профессионального образования, а также в организациях послевузовского образования;
|
Из за большого объема этот материал размещен на нескольких страницах:
1 2 3 4 5 6 |
