- проходят военную службу по контракту, службу в качестве лиц рядового и начальствующего состава в органах внутренних дел, в Государственной противопожарной службе, в учреждениях и органах уголовно-исполнительной системы;
- числятся в составе гражданского персонала воинских формирований Российской Федерации, находящихся на территориях иностранных государств, в случаях, предусмотренных международными договорами Российской Федерации;
- усыновили ребенка (детей);
- подлежат государственному социальному страхованию, а также уволенные в связи с ликвидацией организаций - в течение 12 месяцев, предшествовавших дню, когда они были признаны безработными.
Отметим, что застрахованными лицами являются россияне, иностранные граждане и лица без гражданства, работающие по трудовым договорам, лица, самостоятельно обеспечивающие себя работой, или иные категории граждан, у которых отношения по обязательному социальному страхованию возникают в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования (п. 2 ст. 6 Федерального закона от 01.01.01 г. N 165-ФЗ "Об основах обязательного социального страхования").
То есть пособие по беременности и родам организация платит только тем работницам, с которыми заключены трудовые договоры. Если с женщиной заключен гражданско-правовой договор, пособие ей не положено. Дело в том, что вознаграждения, предусмотренные такими договорами, не облагаются взносами в ФСС РФ, за счет которых и выплачивается пособие.
Отпуск по беременности и родам составляет 140 календарных дней - 70 дней до родов и 70 дней после. Однако в исключительных случаях отпуск может быть продлен. Скажем, если женщина ожидает двойню, то до родов ей предоставляется 84 дня.
А вот если роды прошли с осложнениями, то после них полагается 86 календарных дней вместо 70. А работнице, которая родила двоих и более детей, оплачивают 110 календарных дней после родов (ст. 7 Федерального закона N 81-ФЗ).
Как и больничные, декретные выплачивают на основании листка нетрудоспособности. Его открывают в женской консультации, где женщина состоит на учете.
Согласно ст. 255 Трудового кодекса РФ отпуск исчисляется суммарно. То есть не важно, сколько дней до родов, а сколько после них сотрудница фактически не работала.
Декретные можно получить как перед отпуском по беременности и родам, так и после него. Обратиться за пособием по месту основной работы нужно не позже шести месяцев после того, как отпуск окончится.
Деньги организация обязана выплатить в течение 10 дней после того, как работница представит в бухгалтерию больничный лист.
Пособие по беременности и родам выплачивается за рабочие дни, которые приходятся на отпуск по беременности и родам. Об этом говорится в п. 73 Положения, утвержденного Постановлением Президиума ВЦСПС от 01.01.01 г. N 13-6.
3.1.2. Расчет пособия
Пособие по беременности и родам рассчитывается в порядке, который установлен Федеральным законом от 01.01.01 г. N 180-ФЗ. Это касается как организаций, работающих по обычной системе налогообложения, так и тех, кто применяет упрощенную систему налогообложения, переведен на уплату ЕНВД или единый сельхозналог. Дело в том, что ст. 2 Федерального закона N 190-ФЗ (он действует в отношении "спецрежимников") предписывает при расчете декретных пользоваться порядком, установленным Федеральным законом N 180-ФЗ.
Итак, порядок расчета пособий аналогичен тому, что предусмотрен для больничных.
Если женщина за последние 12 календарных месяцев, перед тем как уйти в декрет, проработала меньше трех месяцев, то ее пособие не будет превышать за полный календарный месяц одного МРОТ. В настоящее время его величина составляет 800 руб. (с 1 мая 2006 груб.). Эта сумма также корректируется на районный коэффициент в тех районах и местностях, где он установлен.
Пример 1. Сотрудница была принята на работу в сентябре 2004 г. В январе 2005 г. она ушла в декрет и затем сразу взяла отпуск по уходу за ребенком.
Все еще находясь в этом отпуске, она представила в бухгалтерию новый листок нетрудоспособности на отпуск сроком 140 календарных дней (с 28 апреля по 14 сентября 2006 г. включительно). На время декретного отпуска приходится 97 рабочих дней (из них 1 день в апреле и 10 дней в сентябре).
За последние 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу выхода в декрет, сотрудница фактически не отработала трех месяцев. Поэтому претендовать на то, чтобы пособие ей выплатили исходя из средней заработной платы, она не может.
В этом случае декретные сотруднице будут рассчитаны исходя из одного МРОТ за полный календарный месяц отпуска по беременности и родам.
Средний дневной заработок равен в апреле 2006 г.:
800 руб. : 20 дн. = 40 руб.
А в сентябре:
1100 руб. : 21 дн. = 52,38 руб.
Организация выдала сотруднице:
40 руб. x 1 дн. + 1100 руб. + 1100 руб. + 1100 руб. + 1100 руб. + 52,38 x 10 дн. = 4963,80 руб.
Всю эту сумму организация выплатит за счет средств ФСС РФ.
Максимальный размер пособия по беременности и родам, которое выплачивается за счет средств ФСС РФ, так же как и размер больничных, не может превышать за полный календарный месяцруб. (п. 1 ст. 3 Федерального закона N 180-ФЗ). Эта сумма в местностях, где установлены районные коэффициенты к заработной плате, определяется с учетом этих коэффициентов.
Но есть здесь и свои нюансы. В отличие от больничных на размер декретных продолжительность непрерывного стажа никак не влияет. Дальше порядок общий.
То есть после того, как определен средний дневной заработок, рассчитывают максимальное дневное пособие по беременности и родам. Для этогоруб. надо разделить на число рабочих дней в каждом месяце декретного отпуска.
Полученная сумма и есть максимальное дневное пособие по беременности и родам в каждом месяце. Его сравнивают с рассчитанным средним дневным заработком сотрудницы. Если средний заработок сотрудницы меньше максимального размера пособия, декретные определяют исходя из суммы среднего заработка. Такой расчет производят в каждом месяце отпуска по беременности и родам.
Пример 2. Сотрудница организации устроилась на работу в 2004 г. А в марте 2006 г. она уходит в декрет.
Из женской консультации она принесла листок нетрудоспособности на 140 календарных дней - с 15 марта по 1 августа 2006 г. включительно. Оплачиваются только рабочие дни, приходящиеся на дни декретного отпуска. Их в указанном периоде было 97 (из них 13 дней в марте и 1 день - в августе). В организации установлена пятидневная рабочая неделя.
В расчетном периоде (с 1 марта 2005 г. по 28 февраля 2006 г.) сотрудница была в отпуске и болела. То есть расчетный период отработан не полностью. При расчете средней зарплаты согласно п. 4 Положения о средней заработной плате из расчетного периода вычитают время, когда сотрудница фактически не работала, а также выплаченный за это время заработок.
Так как в течение расчетного периода декретница отработала более трех месяцев, пособие ей рассчитают исходя из среднего заработка за последние 12 календарных месяцев:
Месяц расчетного | Количество | Количество | Заработная плата |
Март 2005 г. | 22 | 22 | 10 000 |
Апрель 2005 г. | 21 | 21 | 10 000 |
Май 2005 г. | 20 | 20 | 10 000 |
Июнь 2005 г. | 21 | 15 | 7 140 |
Июль 2005 г. | 21 | 17 | 8 095 |
Август 2005 г. | 23 | 23 | 10 000 |
Сентябрь 2005 г. | 22 | 4 | 1 800 |
Октябрь 2005 г. | 21 | 21 | 10 000 |
Ноябрь 2005 г. | 21 | 14 | 6 700 |
Декабрь 2005 г. | 22 | 21 | 9 500 |
Январь 2006 г. | 16 | 16 | 10 000 |
Февраль 2006 г. | 19 | 19 | 10 000 |
Итого: | 249 | 213 |
Средний дневной заработок сотрудницы составил:
руб. : 213 дн. = 484,67 руб.
Величина дневного пособия будет такой же. Ведь непрерывный трудовой стаж на размер пособий не влияет.
Максимальный размер пособия во время отпуска по беременности и родам, которое предприятие может выплатить за счет ФСС РФ, составит:
- в марте - 681,82 руб. руб. : 22 дн.);
- в апреле - 750 руб. руб. : 20 дн.);
- в мае - 714,29 руб. руб. : 21 дн.);
- в июне - 714,29 руб. руб. : 21 дн.);
- в июле - 714,29 руб. руб. : 21 дн.);
- в августе - 652,17 руб. руб. : 23 дн.).
Среднедневной заработок сотрудницы не превышает максимальный размер пособия в каждом месяце отпуска по беременности. Следовательно, фирма выплачивает пособие исходя из рассчитанного размера пособия во всех месяцах. То есть размер декретных будет такой:
484,67 руб. x 97 дн. =,99 руб.
Всю эту сумму предприятие выплатит за счет средств ФСС РФ.
Теперь рассмотрим ситуацию, когда сотрудница получила пособие до родов за рабочие дни, приходящиеся на 140 календарных дней отпуска по беременности и родам. А потом декретный отпуск был продлен. Скажем, из-за того, что роды прошли с осложнениями. Новый листок нетрудоспособности выдается со следующего дня после того, как окончился основной отпуск по беременности и родам. Как в этом случае рассчитать пособие? Для этого надо определить число рабочих дней в продленном отпуске - их и нужно будет оплатить. Пересчитывать средний заработок не придется. Ведь его определяют один раз - в момент наступления страхового случая, то есть когда женщина уходит в декрет.
Пример 3. Воспользуемся условиями предыдущего примера.
Сотруднице оплатили 97 рабочих дней отпуска по беременности и родам, приходящиеся на 140 календарных дней - с 15 марта по 1 августа 2006 г. включительно. Предположим, что роды прошли с осложнениями. В этом случае сотруднице положено дополнительно еще 16 календарных дней - со 2 по 17 августа 2006 г. включительно. Второй листок нетрудоспособности выдается со следующего дня после того, как окончился основной отпуск по беременности и родам.
На дополнительный отпуск приходится 12 рабочих дней. Максимальный размер пособия в августе составляет 652,17 руб. Среднедневной заработок сотрудницы не превышает максимальный размер пособия в этом месяце. Следовательно, фирма выплачивает пособие исходя из рассчитанного размера пособия. В итоге сотруднице нужно будет доплатить
484,67 руб. x 12 дн. = 5816,04 руб.
3.2. Пособие женщинам, вставшим на учет в медучреждениях
в ранние сроки беременности
Единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности, выплачивается на основании ст. 9 Федерального закона N 81-ФЗ. Ранним сроком считаются первые двенадцать недель беременности. Сумма пособия составляет 300 руб. (ст. 10 Федерального закона N 81-ФЗ). Его выплачивают на основании соответствующей справки, которую выдает женская консультация или другое медицинское учреждение, где женщина встала на учет.
Пособие выплачивается в течение 10 дней со дня представления справки. Так сказано в п. 17 Положения о порядке назначения и выплаты государственных пособий гражданам, имеющим детей (далее - Положение о порядке назначения и выплаты пособий). Этот документ утвержден Постановлением Правительства РФ от 4 сентября 1995 г. N 883.
Пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности, может быть выдано вместе с пособием по беременности и родам. Конечно, при условии, что справку о постановке на учет сотрудница представит вместе с документами, которые необходимы для получения пособия по беременности и родам.
Единовременное пособие, положенное женщинам, вставшим на учет в ранние сроки беременности, работодатели выплачивают за счет средств ФСС РФ. Это же касается и женщин, которые работают по трудовому договору в организациях и у индивидуальных предпринимателей, которые применяют специальные налоговые режимы. Сам индивидуальный предприниматель, адвокат, нотариус или прочее лицо, занимающееся бизнесом, вправе рассчитывать на пособие за счет ФСС РФ только в том случае, если они уплачивают за себя страховые взносы в этот фонд. Подобный вывод подтвердил и Конституционный Суд РФ в Определении от 7 февраля 2003 г. N 65-О.
Пример 4. Сотрудница принесла в бухгалтерию справку из женской консультации, где сказано, что она встала на учет на десятой неделе беременности. Ей было начислено пособие, которое полагается женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки. При этом бухгалтер сделал такие записи:
Дебет 69 субсчет "Расчеты по социальному страхованию"
Кредит 70
- 300 руб. - начислено пособие декретнице, вставшей на учет в медицинском учреждении в ранние сроки беременности;
Дебет 70 Кредит 50
- 300 руб. - выплачено пособие.
3.3. Единовременное пособие при рождении ребенка
При рождении или усыновлении ребенка один из родителей по месту работы вправе получить единовременное пособие. Это право закреплено в ст. 12 Федерального закона N 81-ФЗ. С 1 января 2006 г. его размер составляет 8000 руб. (Федеральный закон от 01.01.01 г. N 178-ФЗ).
Для того чтобы получить пособие, нужно написать заявление и приложить к нему справку о рождении ребенка, выданную загсом. Понадобится также еще одна справка - с места работы второго родителя о том, что там пособие ему не выдавалось. Если второй родитель не работает, надо представить копию его трудовой книжки. Одинокой матери или одинокому отцу, кроме заявления и справки о рождении ребенка, больше ничего приносить не нужно.
Сумму пособия на рождение ребенка организация также вправе возместить из средств ФСС РФ. Об этом сказано в п. 24 Положения о порядке назначения и выплаты государственных пособий гражданам. Но только после того, как выплатит сотруднице или сотруднику деньги. В фонд нужно представить документы, которые собрал сотрудник (заявление, справки и т. д.), и расходный кассовый ордер. То есть на деле организация платит пособие из своего кармана, а затем уменьшает на его сумму страховые взносы. Если же предприятие находится на упрощенной системе налогообложения, платит ЕНВД или единый сельхозналог, ФСС РФ перечислит деньги на расчетный счет организации.
3.4. Отпуск по уходу за ребенком
Продолжается такой отпуск до того момента, пока ребенку не исполнится три года (ст. 256 Трудового кодекса РФ).
3.4.1. Кто может рассчитывать на отпуск
по уходу за ребенком
Отпуск по уходу за ребенком положен тому, кто фактически собирается с ним сидеть. Помимо матери это могут быть отец, бабушка или другие родственники.
Предоставляется он сразу после того, как закончится отпуск по беременности и родам. То есть на 141-й день с момента выхода женщины в декрет (если женщина родила одного ребенка и роды прошли без осложнений).
Как мы уже сказали, продолжается отпуск до того момента, пока ребенку не исполнится три года. А вот оплачивается он только до того момента, пока ребенку не исполнится полтора года. Об этом сказано в ст. 13 Федерального закона N 81-ФЗ. Пособие мать, отец или другой родственник получают по месту своей работы ежемесячно.
Отметим, что работодатель обязан предоставить отпуск по уходу за ребенком также и совместителю. Другой вопрос, что выплачивать пособие организация, где трудится совместитель, не должна. Как мы уже сказали, оно выдается по месту основной работы.
Пособие организация возмещает за счет средств ФСС РФ. Чтобы получить пособие, в бухгалтерию нужно представить:
- заявление;
- копию свидетельства о рождении ребенка;
- справку с места работы матери о том, что отпуск по уходу за ребенком ей не был предоставлен (если с ребенком будет сидеть кто-то из родственников).
Крайний срок, когда можно обратиться за пособием, - шесть месяцев с того дня, как ребенку исполнится полтора года (ст. 17.2 Федерального закона N 81-ФЗ). В этом случае пособие выплатят сразу за все полтора года.
3.4.2. Каковы размеры пособия
Согласно ст. 15 Федерального закона N 81-ФЗ с 1 января 2006 г. ежемесячный размер пособия составляет 700 руб. в месяц. В регионах, где установлены районные надбавки к зарплате, указанная сумма выплачивается с учетом этих коэффициентов.
За неполные месяцы размеры пособия рассчитывают пропорционально календарным дням отпуска. Если в таких месяцах есть праздничные дни, то возникает вопрос, нужно ли их учитывать? Да, нужно. Согласно ст. 14 Трудового кодекса РФ в случае если возникновение трудовых прав и обязанностей работника связано со сроками, исчисляемыми в календарных днях, то в этот срок включаются и нерабочие дни. Исходя из этого, праздничные (нерабочие) дни не должны исключаться из расчета количества календарных дней.
Пример 5. Отпуск по уходу за ребенком начинается с 13 марта 2006 г. Сотрудница обратилась за пособием также в марте, представив необходимые документы. В марте один праздник - 8 Марта - Международный женский день. Этот день в расчет брать нужно. То есть за март сотруднице нужно заплатить 429,03 руб. (700 руб. : 31 дн. x 19 дн.) пособия по уходу за ребенком.
И еще один нюанс, связанный с размерами пособий. Если за пособием обратились не сразу, как начался отпуск, пособие за пропущенные месяцы выплачивается сразу одной суммой.
Правда, в Федеральном законе N 81-ФЗ сказано, что за каждый месяц женщина или ее родственник получит только по 100 руб. Это не совсем так. Пункт 60 Положения о порядке назначения и выплаты государственных пособий гражданам, имеющим детей, предписывает выплачивать пособие, установленное федеральным законом на соответствующий период отпуска. То есть по 700 руб. в месяц. Именно эту сумму и следует брать в расчет. Как разъяснили специалисты ФСС РФ, в Законе указана сумма пособия, действовавшая в то время, когда он был принят. Понятно, что с тех пор размер пособий несколько раз пересматривался.
3.4.3. Как быть, если отпуск прерывается
Отпуск по уходу за ребенком прерывается в двух случаях. Если:
- женщина снова уходит в отпуск по беременности и родам;
- тот, кто сидит с ребенком, начинает работать полный рабочий день.
Рассмотрим эти случаи подробнее.
Если женщина, находясь в отпуске по уходу за ребенком, снова уходит в декрет, то она должна выбрать, какое из двух пособий (по беременности и родам или по уходу за ребенком) она будет получать.
А как в этом случае определить размер декретных? Пособие по беременности и родам в данном случае определяется в обычном порядке. То есть необходимо посмотреть, сколько женщина фактически отработала в течение последних 12 календарных месяцев перед выходом в декрет. Скорее всего, сотрудница в этом периоде фактически отработала менее трех месяцев. Ведь последний год женщина находилась в отпуске по уходу за ребенком. А раз так, то пособие по беременности и родам за счет ФСС РФ ей должны выплатить исходя из одного МРОТ (сейчас это 800 руб., с 1 мая 2006 груб.) за каждый полный календарный месяц.
Второй случай: женщина вправе в любой момент прервать отпуск по уходу за ребенком и выйти на работу. Отпуск прерывается, когда женщина выходит на работу и трудится на условиях полного рабочего дня. В противном случае пособие за ней сохраняется.
Дело в том, что рассчитывать на ежемесячное пособие могут не только люди, которые сидят с ребенком до полутора лет и не работают, но и те, кто начал трудиться на условиях неполного рабочего дня или на дому (ст. 13 Федерального закона N 81-ФЗ).
Позже мать снова может взять неиспользованный отпуск по уходу за ребенком. Дело в том, что законодательство не требует, чтобы такой отпуск длился непрерывно полтора года. Мать ребенка или любой родственник может взять его по частям.
Так лучше поступить и в том случае, когда женщина, будучи в отпуске по уходу за ребенком, снова собирается в декрет. Ведь отработав три месяца перед новым декретом, пособие по беременности и родам ей будут рассчитывать исходя из ее средней зарплаты. То есть размер декретных будет в несколько раз выше.
Еще один нюанс. Если мать выходит на работу, не отгуляв до конца положенный ей отпуск, его оставшуюся часть может взять любой другой из родственников женщины. Такой вывод следует из пп. "а" ст. 25 Положения о порядке назначения и выплаты пособий. Оставшийся отпуск по уходу за ребенком родственник матери будет оформлять по месту своей работы. Для этого он должен представить справку с места работы матери о том, что та больше не использует указанный отпуск и не получает ежемесячного пособия, и свое заявление о предоставлении отпуска по месту работы.
Работающим женщинам, у которых есть дети в возрасте до полутора лет, организация обязана предоставлять перерывы в работе для кормления ребенка (ст. 258 Трудового кодекса РФ). Согласно нормам указанной статьи женщина может отлучаться с работы не менее чем на 30 минут через каждые три часа непрерывной работы или чаще. Время перерыва на питание и отдых самой женщины (обед) засчитаются отдельно. За счет кормления сотрудница может увеличить свой обед. Для этого достаточно написать заявление в бухгалтерию.
Другой вариант - суммировать и перенести положенные женщине перерывы на кормление на начало или на конец рабочего дня, сократив его. Однако бухгалтер предприятия должен включать перерывы на кормление в рабочее время и начислять зарплату за эти часы в размере среднего заработка.
Основанием для переноса всех перерывов на кормление на утро или на вечер служит опять же заявление женщины. Если у молодой мамы двое или более детей в возрасте до полутора лет, то она имеет право на одночасовые перерывы через каждые три часа непрерывной работы.
В соответствии со ст. 260 Трудового кодекса РФ перед отпуском по беременности и родам или непосредственно после него либо по окончании отпуска по уходу за ребенком женщине по ее желанию предоставляется ежегодный оплачиваемый отпуск независимо от стажа работы в данной организации.
Однако в стаж работы, который дает право на ежегодный оплачиваемый отпуск, время, когда женщина сидела с ребенком до достижения им возраста полутора лет, не включается (ст. 121 Трудового кодекса РФ).
4. НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ПОСОБИЙ
Поговорим о налогообложении пособий по временной нетрудоспособности, а также по беременности и родам.
4.1. Налог на доходы физических лиц
Налог на доходы физических лиц не удерживается с государственных пособий, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком), а также иных выплат и компенсаций, выплачиваемых в соответствии с действующим законодательством. Так гласит п. 1 ст. 217 Налогового кодекса РФ.
То есть удержать НДФЛ с сумм больничного, в том числе выданного за счет предприятия, придется.
В налогооблагаемый доход включать не нужно:
- пособие по беременности и родам;
- единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности;
- единовременное пособие при рождении ребенка;
- ежемесячное пособие на период отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет.
Ведь выплачиваются эти пособия в соответствии с Федеральным законом N 81-ФЗ. Да и оговорок для них, как для больничных, не сделано.
4.2. Налог на прибыль
Государственные пособия, которые выплачиваются за счет средств ФСС РФ, не включают в расходы при расчете налога на прибыль. Ведь при их выплате фирма никаких расходов не несет. Это касается как детских пособий, так и больничных. Другое дело, когда речь идет о пособии по временной нетрудоспособности, которое выдано за счет предприятия за первые два дня болезни. Оно как раз и учитывается при налогообложении прибыли согласно пп. 48.1 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ.
Впрочем, организация по своему усмотрению может выплатить работнику больничные или декретные и больше установленного лимита вруб. - доплатить до его среднего заработка. И тут возникает вопрос: а можно ли учесть такие доплаты при расчете налога на прибыль? Да, можно. Надо сказать, что подобной точки зрения придерживается и Минфин России. Скажем, в Письме от 01.01.01 г. N /4/19 специалисты этого ведомства разъяснили: сумму доплаты до среднего заработка можно учесть при налогообложении прибыли. Это касается и суммы превышения фактически выплаченного пособия над его максимальным размером.
Логика чиновников такая. В ст. 183 Трудового кодекса РФ указано, что размеры пособий и условия их выплаты устанавливаются федеральным законом. Однако установленное ограничение не означает, что фактический размер пособия не может превышать лимита. Он зависит исключительно от среднего заработка сотрудника, а также от непрерывного трудового стажа. Об этом сказано в п. 25 Основных условий обеспечения пособиями по государственному социальному страхованию (утв. Постановлением Совмина СССР и ВЦСПС от 01.01.01 г. N 191). Таким образом, сумму превышения фактически выплачиваемого пособия над его максимальным размером можно учесть при расчете налога на прибыль. То есть разница, по сути, тоже считается пособием, только платить его должна за свой счет фирма.
|
Из за большого объема этот материал размещен на нескольких страницах:
1 2 3 4 5 6 |
