3. Общество проводит инвентаризацию активов и обязательств в соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации активов и финансовых обязательств, утвержденными Приказом Минфина РФ № 49 от 13.06.1995 г. и настоящей учетной политикой.
4. Настоящей Учетной политикой установлены требования по организации процесса проведения инвентаризации с учетом территориально распределенной организационной структуры Общества.
2.6.2. Инвентаризационные комиссии
1. Для инвентаризации активов и обязательств создаются постоянно действующие инвентаризационные комиссии в составе:
Постоянно действующая Центральная инвентаризационная комиссия Общества:
− Генеральный директор;
− Главный бухгалтер;
− Заместитель генерального директора по экономике и финансам;
− Начальник службы правового обеспечения.
Персональный состав Постоянно действующей Центральной инвентаризационной комиссии устанавливается приказом Генерального директора Общества.
Постоянно действующие Инвентаризационные комиссии филиалов:
− Директор филиала;
− Главный бухгалтер филиала;
− Руководитель планово-экономического отдела филиала.
− Заместитель директора филиала по общим вопросам (хозяйственной, административно-хозяйственной части),
− Начальник юридического отдела.
Персональный состав Постоянно действующей Инвентаризационной комиссии филиала устанавливается приказом директора филиала о проведении инвентаризации.
Постоянно действующая Инвентаризационная комиссия Центрального аппарата:
− первый заместитель Генерального директора;
− заместитель Главного бухгалтера;
− начальник финансовой службы;
− начальник отдела инвестиций;
− начальник юридического отдела.
Персональный состав Постоянно действующей Инвентаризационной комиссии Центрального аппарата устанавливается приказом Генерального директора Общества.
Для проведения инвентаризации отдельных видов активов и обязательств в филиалах и в Центральном аппарате создаются рабочие инвентаризационные комиссии. Состав рабочих комиссий и сроки проведения инвентаризаций, перечень активов и финансовых обязательств, проверяемых при каждой из них, устанавливаются соответствующим приказом (форма ИНВ‑22, утвержденная Постановлением Госкомстата № 88 от 18.08.1998 г.):
− для рабочих инвентаризационных комиссий Центрального аппарата – Генеральным директором Общества;
− для рабочих инвентаризационных комиссий филиала и его структурных подразделений – директором филиала.
2.6.3. Взаимодействие инвентаризационных комиссий
2.6.3.1. Решение о проведении инвентаризации
1. Сроки проведения инвентаризаций, перечень активов и обязательств, проверяемых при каждой из них, устанавливаются соответствующим приказом Генерального директора Общества, приказами директоров филиалов или руководителей структурных подразделений (пункт 1 статья 12 Федерального закона от 01.01.2001 «О бухгалтерском учете»).
2. Плановая инвентаризация перед годовым отчетом назначается приказом Генерального директора Общества, в котором устанавливаются сроки, состав инвентаризируемых активов и обязательств.
3. Кроме инвентаризации, проводимой в целях повышения достоверности статей бухгалтерской отчетности, инвентаризация проводится в случаях, предусмотренных законодательством, в том числе (пункт 2 статьи 12 Федерального закона от 01.01.2001 «О бухгалтерском учете»):
− при передаче активов в аренду, выкупе и продаже;
− при смене материально ответственных лиц;
− при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи активов;
− в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;
− при реорганизации (выделении, разделении, слиянии, присоединении, преобразовании) или ликвидации организации.
Помимо инвентаризаций, предусмотренных в вышеуказанных целях, Общество проводит инвентаризации, необходимые для подтверждения данных оперативного учета и для иных целей.
2.6.3.2. Сбор информации о результатах инвентаризации
1. Рабочие комиссии составляют инвентаризационные описи и акты инвентаризации по видам активов (по местам хранения) и обязательств, в соответствии с Приказом о проведении инвентаризации по форме, установленной в Методических указаниях по инвентаризации активов и обязательств, утвержденными Приказом Минфина РФ № 49 от 13.06.1995 г. Акт инвентаризации незавершенного производства оформляется в соответствии с приложением 6 к настоящей Учетной политике.
2. Документы о результатах инвентаризации, оформленные рабочими комиссиями, передаются в соответствующую Постоянно действующую инвентаризационную комиссию филиала (Центрального аппарата), которая готовит предложения по устранению расхождений с данными бухгалтерского учета.
3. Постоянно действующая инвентаризационная комиссия филиала (Центрального аппарата) в сроки, установленные приказом Генерального директора о проведении инвентаризации, рассматривает представленные документы и принимает решение:
− О проведении контрольных проверок правильности проведения инвентаризации;
− О проведении процедуры установления виновного лица;
− О проведении процедуры обращения взыскания на виновное лицо;
− Об отражении в бухгалтерском учете результатов инвентаризации.
4. Для проведения контрольных проверок Постоянно действующая инвентаризационная комиссия филиала (Центрального аппарата) формирует специальные рабочие инвентаризационные комиссии или проводит контрольные проверки своими силами.
5. Постоянно действующая инвентаризационная комиссия филиала (Центрального аппарата) передает на утверждение в Центральную инвентаризационную комиссию Общества протоколы решений и сводные документы по результатам инвентаризаций. Вторые экземпляры протоколов инвентаризационная комиссия филиала хранит вместе с первичными документами по инвентаризациям, до момента получения протокола, утвержденного Центральной инвентаризационной комиссией Общества.
2.6.3.3. Исполнение решений по результатам инвентаризации
1. Утвержденные Центральной инвентаризационной комиссией Общества решения по результатам проведенной инвентаризации передаются в соответствующие филиалы для отражения в бухгалтерском учете и проведения мероприятий по взысканию с виновных лиц сумм недостач.
2. Хозяйственные операции по результатам инвентаризации, оформленные первичными документами, отражаются в бухгалтерском учете и отчетности того филиала, в котором были выявлены расхождения. Результаты инвентаризации в Центральном аппарате отражаются в бухгалтерском учете Центрального аппарата.
2.6.4. Особенности проведения инвентаризации отдельных видов активов и обязательств
1. Основные средства (в том числе арендованные основные средства и основные средства в запасе), доходные вложения в материальные ценности, оборудование к установке, материалы, товары, а также товарно-материальные ценности, находящиеся у Общества на ответственном хранении, инвентаризируются ежегодно не ранее 01 октября.
2. Инвентаризация объектов недвижимости, и других активов, подлежащих государственной регистрации, проводится вне зависимости от наличия свидетельства, удостоверяющего права собственности.
3. Основные средства, находящиеся в общей собственности, инвентаризируются тем из совладельцев, который осуществляет управление. У остальных совладельцев такие активы инвентаризируется на основании первичных документов и уведомлений управляющей организации. Представитель Общества, если это предусмотрено договором на управление, участвует в инвентаризациях, проводимых управляющей организацией в отношении долевой собственности.
4. Нематериальные активы и результаты завершенных научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ, принятые к учету по дебету счета 04 «Нематериальные активы», инвентаризируются ежегодно по состоянию на 31 декабря.
5. Незавершенное капитальное строительство, монтаж, модернизация, реконструкция, научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы, отражаемые по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», а также незавершенное производство (счет 20-29) и расходы будущих периодов (счет 97) инвентаризируются по первичным документам (документы о начале работ, акты выполненных работ и иные соответствующие документы по завершенным этапам) по состоянию на 31 декабря.
6. Незавершенные капитальные вложения в форме долевого участия в строительстве или иных инвестициях инвентаризируются тем из участников (соинвесторов), который осуществляет функции заказчика-застройщика. У остальных участников (соинвесторов) такие незавершенные капитальные вложения инвентаризируется на основании первичных документов и уведомлений заказчика-застройщика. Представитель Общества, если это предусмотрено договором совместного инвестирования, участвует в инвентаризациях, проводимых заказчиком-застройщиком в отношении объектов долевого строительства.
7. Товарно-материальные ценности (основные средства, оборудование к установке, материалы, товары и прочее), находящиеся в пути, инвентаризируются по первичным документам по состоянию на 31 декабря путем проведения сверок приемо-отгрузочных документов сторон.
8. Денежные средства в кассе, денежные документы, документарные ценные бумаги (векселя, облигации, акции) инвентаризируются ежеквартально в первый рабочий день квартала, следующего за отчетным. Также, на основании решения Главного бухгалтера Общества и/или главных бухгалтеров филиалов, проводятся внеплановые ревизии.
9. Остатки по банковским счетам (расчетным, ссудным, депозитным, аккредитивным и т. п.) инвентаризируются на основании выписок банка за последний рабочий день отчетного года.
10. Все остальные остатки по счетам расчетов (дебетовые и кредитовые) инвентаризируются по данным актов сверок взаиморасчетов с поставщиками (подрядчиками), покупателями (заказчиками), налоговыми и иными соответствующими органами, другими контрагентами, составленных на последнюю рабочую дату отчетного года. При выявлении встречных требований сальдирование дебиторско-кредиторской задолженности не производится.
2.6.5. Отражение итогов инвентаризации в бухгалтерском учете
1. Выявленные при инвентаризации излишки активов приходуются Обществом по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации, и соответствующая сумма зачисляется на счет 91 «Прочие доходы и расходы».
При выявлении объектов недвижимости, требующих регистрации, активы отражаются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы». Затраты по оплате услуг за оценку активов, выявленных при инвентаризации, также учитываются на счете вложений во внеоборотные активы в корреспонденции со счетами расчетов. После оформления соответствующих первичных учетных документов по приемке-передаче объектов недвижимости в эксплуатацию и передачи комплекта документов на государственную регистрацию прав на недвижимое имущество, оно принимается к учету в качестве основных средств.
2. Выявленные при инвентаризации недостачи, независимо от того, подлежат они отнесению на счета учета затрат на производство, убытки или на виновных лиц, отражается на счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Далее эти суммы отражаются в учете в зависимости от принятых соответствующей инвентаризационной комиссией решений:
− недостача материально-производственных запасов и их порча в пределах норм естественной убыли относятся на счета учета затрат;
− недостача материально-производственных запасов и их порча сверх норм естественной убыли относятся на счет виновных лиц;
− недостачи денежных средств, ценных бумаг, денежных документов, а также товарно-материальных ценностей, по которым составлен договор о полной материальной ответственности, относятся на счет материально-ответственных лиц.
− если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, или Общество в соответствии со статьей 240 Трудового Кодекса Российской Федерации полностью (частично) отказалось от взыскания ущерба с виновного работника, то убытки от недостачи активов и/или их порчи списываются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы».
3. МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ
В настоящем разделе изложены избранные при формировании Учетной политики способы ведения бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятие решений заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности.
3.1. Общие положения по методологии бухгалтерского учета
1. Бухгалтерская отчетность Общества обеспечивает достоверность, полноту и надежность отчетной информации при допустимом уровне издержек на ее формирование и представление.
2. Общество считает, что его отчетность является достоверной и полной в том случае, когда она, сформированная по правилам, установленным нормативными актами по бухгалтерскому учету, обеспечивает такую степень точности данных бухгалтерской отчетности, которая позволяет пользователю этой отчетности на основании ее данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении Общества и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения.
Для обеспечения надежности отчетной информации Обществом осуществляется внутренний контроль ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности, кроме того, достоверность и надежность финансового положения на отчетную дату и достоверность результатов финансово-хозяйственной деятельности Общества за соответствующий отчетный период подтверждаются внешними аудиторами Общества, путем подготовки аудиторского заключения по итогам проведенной аудиторской проверки финансово-хозяйственной деятельности Общества.
3. Информация в бухгалтерской отчетности Общества носит нейтральный характер, то есть является свободной от одностороннего удовлетворения интересов одних пользователей бухгалтерской отчетности перед другими.
4. Бухгалтерский учет ведется Обществом исходя из следующих общепринятых допущений (пункт 6 ПБУ 1/98):
− активы и обязательства Общества учитываются обособленно от активов и обязательств участников Общества (допущение имущественной обособленности организации);
− Общество будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у него отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности, следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке (допущение непрерывности деятельности организации);
− выбранная Обществом учетная политика применяется последовательно - от одного отчетного года к другому, в рамках Общества (допущение последовательности применения учетной политики);
− факты хозяйственной деятельности Общества относятся к тому отчетному периоду (и, следовательно, отражаются в бухгалтерском учете), в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности).
3.2. Общие подходы к квалификации объектов учета
1. Активы и затраты Общества делятся на внеоборотные (капитальные) и оборотные (текущие). Внеоборотными активами Общество признает такие объекты, которые с большой вероятностью могут приносить доход в течение длительного периода (более 1 года). Все прочие активы признаются оборотными.
Капитальными затратами Общество признает затраты, целью которых является создание внеоборотных активов, а текущими – затраты, целью которых является создание оборотных активов.
2. К оборотным активам (в части материально-производственных запасов) относятся объекты активов стоимостью не более 20 000 рублей вне зависимости от срока их использования.
3. Затраты признаются Обществом только в том случае, если выбытие активов носит безусловный характер. Если при определенных условиях выбывшие активы будут или могут быть возвращены Обществу, то в учете признается дебиторская задолженность.
4. В составе внеоборотных активов и долгосрочных обязательств Общество выделяет специфический вид активов и обязательств – отложенные налоговые активы и обязательства.
Отложенные налоговые активы и обязательства исчисляются Обществом с целью раскрытия в бухгалтерской отчетности информации о расчетах по налогу на прибыль организаций и различия налога на бухгалтерскую прибыль (убыток), признанного в бухгалтерском учете, от налога на налогооблагаемую прибыль, сформированного в бухгалтерском учете и отраженного в налоговой декларации по налогу на прибыль.
5. При изменении требований нормативных документов по бухгалтерскому учету по квалификации отдельных объектов учета Общество квалифицирует согласно новым требованиям объекты учета, приобретенные после момента вступления в действие измененных требований нормативных актов по бухгалтерскому учету.
3.3. Общие подходы к оценке объектов учета
1. Для того чтобы объект был признан в бухгалтерском учете, его стоимость должна быть измерена с достаточной степенью надежности. Общество признает измерение стоимости достаточно надежным в том случае, когда объект готов к использованию в запланированных целях, а все затраты по его доведению до этого состояния признаны в учете и оценены на основании расчетных документов, договорных или рыночных расценок и тарифов.
2. Стоимостная оценка затрат в течение периода накопления собирается на калькуляционных счетах Общества. По окончании периода накопления затраты приводят к образованию активов (основных средств, нематериальных активов, финансовых вложений, материально-производственных запасов и т. д.) либо расходов (принятие решения о списании на убытки вследствие ликвидации или продажи незавершенных капитальных вложений, списание затрат на научно – исследовательские и опытно - конструкторские работы, не давшие положительных результатов, списание себестоимости выполненных работ и оказанных услуг и т. д.).
Если по окончании периода накопления затрат Общество признает, что осуществление затрат привело к созданию актива, накопленная на калькуляционных счетах стоимость формирует стоимость приобретения (первоначальную стоимость) актива.
3. При оценке актива, приобретенного по любым основаниям, его фактическая стоимость до момента принятия актива к учету формируется с добавлением затрат, понесенных Обществом на доведение актива до состояния, пригодного к использованию (на проведение экспертиз, консультаций и оценок, на оплату услуг агентов и иных посредников, на доставку, на монтаж и пробные пуски, регистрацию сделок, на подготовку документов, связанных с регистрацией недвижимости, оплату пошлин и прочее).
4. После принятия актива к учету его стоимость не подлежит изменению, кроме специально предусмотренных для каждого вида активов случаев (см. раздел 3.8 «Особенности учета отдельных видов объектов»).
5. При отсутствии к моменту поступления активов документов о стоимости поступивших объектов, они принимаются к учету по цене, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно определяется стоимость аналогичного актива с учетом расходов по доставке.
По получении соответствующих первичных документов разница между учтенной стоимостью и стоимостью, определенной на основании документов, отражается различно в зависимости от вида актива (см. раздел 3.8 «Особенности учета отдельных видов объектов»).
6. При обнаружении ошибки в определении стоимости актива корректировка стоимости также отражается различно в зависимости от вида актива (см. раздел 3.8 «Особенности учета отдельных видов объектов»).
7. В бухгалтерской отчетности активы отражаются методом нетто-оценки, то есть за вычетом отраженных в учете амортизации и (или) оценочных резервов. При этом в приложении к бухгалтерскому балансу (Форма № 5) и в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности Общества стоимость активов отражается развернуто.
8. Существенными признаются доходы (расходы) Общества, составляющие более 5 (пяти) процентов от общих доходов (расходов) аналогичных по характеру осуществляемой финансово-хозяйственной деятельности Общества.
9. Материалы повторного использования принимаются к бухгалтерскому учету в следующей оценке:
- по цене возможного использования (пониженной цене исходного соответствующего имущества), в случае дальнейшего использования данного имущества для осуществления деятельности, но с повышенными расходами;
- по текущей рыночной цене, если данное имущество реализуется на сторону.
Основанием для определения цены возможного использования или текущей рыночной цены возвратных отходов Общества служит заключение технических служб о физическом состоянии данного имущества и цены по аналогичному имуществу или текущие рыночные цены соответствующего имущества по данным организаций-производителей (изготовителей), организаций, торгующих аналогичным имуществом, торговых палат, бирж.
Материалы повторного использования, полученные в результате восстановления (ремонта, модернизации, реконструкции) объектов основных средств, учитываются Обществом в качестве возвратных отходов, стоимость которых уменьшает сумму материальных затрат, возникающих при восстановлении соответствующих объектов основных средств.
Материалы повторного использования, полученные Обществом в результате демонтажа и разборки объектов основных средств, выводимых из эксплуатации, учитываются Обществом в составе прочих доходов.
3.4. Оценка активов в зависимости от способа приобретения
1. Активы, полученные Обществом в качестве вклада в уставный капитал, оцениваются по денежной оценке, согласованной учредителями (акционерами) Общества.
2. Активы, полученные в качестве вклада в уставный капитал, квалифицируются в бухгалтерском учете Общества в составе оборотных или внеоборотных активов в соответствии с требованиями данной Учетной политики.
3. Активы, приобретенные Обществом за плату, оцениваются по сумме фактически произведенных затрат на их приобретение.
4. Активы, изготовленные самим Обществом, оцениваются по сумме фактически произведенных затрат на их изготовление (создание).
5. Активы, остающиеся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию основных средств, оцениваются по их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету и учитываются в составе прочих доходов.
В качестве текущей рыночной стоимости принимается сумма денежных средств, которая должна быть затрачена на покупку или которая может быть получена в результате продажи активов, аналогичных принимаемым к учету. Текущая рыночная стоимость должна быть подтверждена документально (данными производителей и торгующих организаций, листингами бирж и торговых палат, экспертным заключением, осуществляемым в соответствии с законодательством и проч.).
6. Активы, полученные Обществом безвозмездно или выявленные в ходе инвентаризации, оцениваются по текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету.
Сумма оценки актива, полученного безвозмездно, за вычетом фактически понесенных затрат, связанных с безвозмездным получением актива (комиссионных, транспортно-заготовительных и прочее), относится на прочие доходы в течение периода использования данного актива для извлечения дохода (с использованием счета доходов будущих периодов).
При этом в момент безвозмездного поступления актива, его текущая рыночная стоимость, за вычетом фактически понесенных затрат, отражается по дебету счета учета актива в корреспонденции со счетом 98 «Доходы будущих периодов», а затем равномерно списывается по дебету счета 98 «Доходы будущих периодов» в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы». Фактически понесенные в связи с безвозмездным поступлением актива затраты отражаются по дебету счета учета актива в корреспонденции со счетами учета расчетов.
3.5. Оценка активов в зависимости от способа оплаты
Активы, полученные Обществом по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами (в частности, по договорам мены), оцениваются по стоимости активов, переданных или подлежащих передаче Обществом. Стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно определяется стоимость аналогичных ценностей.
3.6. Избранные способы учета доходов и расходов
1. Доходы, в зависимости от их характера, условий получения и направлений деятельности Общества, подразделяются на доходы от обычных видов деятельности и прочие доходы (пункт 4 ПБУ 9/99, утвержденного приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 года № 32н (далее – ПБУ 9/99)).
2. Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности Общества подразделяются на расходы по обычным видам деятельности и прочие расходы (пункт 4 ПБУ 10/99, утвержденного приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 года № 33н (далее – ПБУ 10/99)).
3.6.1. Доходы и расходы по обычным видам деятельности
1. Доходами от обычных видов деятельности являются поступления, связанные с оказанием услуг, выполнением работ, выручка от продажи продукции и товаров сторонним организациям (пункт 5 ПБУ 9/99).
2. Доходами от обычных видов деятельности Общество признает:
основными обычными видами деятельности:
− проектно-изыскательские работы;
прочими обычными видами деятельности:
− предоставление активов (основных средств) в аренду;
− сдача внаем собственного жилого недвижимого имущества;
− научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы (НИОКР);
− выполнение функций генподрядчика;
− осуществление авторского надзора;
− справочно-информационные услуги;
− транспортные услуги;
− аутсорсинг (предоставление персонала);
− деятельность столовых (столовая и буфет);
− деятельность баз отдыха.
Общество также может осуществлять и иные незапрещенные законом виды деятельности в соответствии с Уставом Общества.
3. Доходы Общества в соответствии с принципом начисления признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления денежных средств, связанных с этими фактами (пункт 6 ПБУ 1/98).
4. Доходы, полученные (начисленные) в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам, доходы от безвозмездного поступления активов, а также предстоящие поступления в погашение задолженности по недостачам, выявленным в отчетном периоде за прошлые годы, и разницы между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимостью ценностей, принятой к бухгалтерскому учету при выявлении недостачи и порчи, признаются доходами будущих периодов (План счетов, Приказ Минфина от 01.01.01 года № 94н, счет 98 «Доходы будущих периодов»).
5. Выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности.
Если величина поступления покрывает лишь часть выручки, то выручка, принимаемая к бухгалтерскому учету, определяется как сумма поступления и дебиторской задолженности (в части, не покрытой поступлением) (пункт 6 ПБУ 9/99).
6. Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с оказанием услуг, выполнением работ, изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров (пункт 5 ПБУ 10/99).
Расходы по обычным видам деятельности принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности (пункт 6 ПБУ 10/99).
Если оплата покрывает лишь часть признаваемых расходов, то расходы, принимаемые к бухгалтерскому учету, определяются как сумма оплаты и кредиторской задолженности (в части, не покрытой оплатой).
В данном отчетном периоде расходы, связанные с извлечением доходов, признаются Обществом только одновременно с соответствующими им доходами. Если расходы осуществлены ранее периода поступления доходов, то в учете признаются расходы будущих периодов.
Расходы учитываются в структурных единицах филиалов и Центрального аппарата (местах возникновения затрат). Под местом возникновения затрат (МВЗ) в бухгалтерском учете понимается структурная единица Общества, по которой организуется планирование и учет затрат на производство с целью калькулирования себестоимости.
7. Типы мест возникновения затрат (МВЗ), их перечень и взаимосвязь со счетами бухгалтерского учета указаны в Номенклатуре доходов и расходов Общества.
8. При формировании расходов по обычным видам деятельности Обществом обеспечивается их группировка по следующим элементам (пункт 8 ПБУ 10/99):
− материальные затраты;
− затраты на оплату труда;
− отчисления на социальные нужды;
− амортизация;
− прочие затраты.
9. Для целей управления в бухгалтерском учете организуется учет расходов по статьям затрат (пункт 8 ПБУ 10/99). Перечень статей затрат и их взаимосвязь с элементами затрат подробно рассмотрены в Номенклатуре доходов и расходов Общества.
10. В зависимости от отношения к производственному процессу, расходы от обычных видов деятельности делятся на непосредственно вызываемые этим процессом (производственные) и общехозяйственные (в том числе административно-управленческие), то есть расходы по обслуживанию производства и управлению. В свою очередь расходы, непосредственно вызванные процессом производства, подразделяются на специфические (прямые производственные) и общепроизводственные расходы (косвенные производственные).
11. Затраты, в зависимости от способов их включения в себестоимость проектно-изыскательских работ, подразделяются на прямые и косвенные.
Под прямыми затратами понимаются расходы, связанные с производством проектно-изыскательских работ, которые можно прямо и непосредственно включать в себестоимость работ по соответствующим объектам учета.
К косвенным расходам относятся затраты, связанные с производством проектно-изыскательских работ, но отнести их непосредственно на объект калькулирования очень трудоемко. Данные расходы распределяются на объект учета с использованием метода, обеспечивающего наиболее точное определение себестоимости выполняемых проектно-изыскательских работ: пропорционально заработной плате производственного персонала, начисленной по тарифным ставкам (должностным окладам).
12. Обществом применяется метод позаказного калькулирования себестоимости проектно-изыскательских работ (ПИР). Объектом калькулирования (заказом) Обществом признается этап договора на выполнение проектно-изыскательских работ.
В Обществе договорами на выполнение проектно-изыскательских работ предусматривается поэтапная сдача работ с оформлением и подписанием обеими сторонами актов сдачи-приемки работ по каждому этапу (ст.753 ГК РФ). В случае если договором не предусматривается поэтапная сдача работ и закрытие каждого этапа актом сдачи-приемки работ, то объектом калькулирования признается договор на выполнение проектно-изыскательских работ.
13. Прямые расходы основного производства по проектно-изыскательским работам учитываются по дебету счета 20 «Основное производство». Расходы по проектно-изыскательским работам, выполненным субподрядным способом сторонними организациями, учитываются на отдельном субсчете счета 20.
Состав прямых расходов основного производства и способы расчета незавершенного производства по видам деятельности определяются в соответствии с Номенклатурой доходов и расходов Общества.
В случае, когда филиал-Заказчик поручает выполнение определенных работ по этапу договора (договору, если не предусматривается поэтапная сдача работ и закрытие каждого этапа актом сдачи-приемки работ) на разработку проектно-сметной документации филиалу-Исполнителю, то задание на разработку проектно-сметной документации по этапу договора оформляется внутренним документом «Наряд-заказ», в котором отражаются объемы работ, сметная стоимость, сроки выполнения работ. Филиал-Исполнитель аккумулирует расходы на выполнение работ на затратных счетах основного и вспомогательного производства в разрезе прямых и косвенных, осуществляет в установленном порядке закрытие счетов (см. Номенклатуру доходов и расходов Общества). Таким образом, затраты по выполненному филиалом-Исполнителем этапу договора формируются на счете 20 в полном размере. Филиал-Исполнитель посредством авизо (извещения) передает филиалу-Заказчику фактические затраты по этапу договора (заказу). Первичным документом по внутрихозяйственным расчетам между филиалами по работам, выполненным по Наряд-заказу, является «Акт сдачи-приемки работ (услуг)». Филиал-Заказчик принимает данные затраты и учитывает их в качестве прямых на счете 20 по соответствующей статье.
14. В конце месяца (последним днем месяца) расходы со счета 20 «Основное производство» списываются в дебет счета 90 субсчет «Себестоимость продаж по основной деятельности» по выполненным и принятым Заказчиком этапам работ в соответствии с договором на основании подписанных актов сдачи-приемки работ (услуг).
15. Все прочие производственные расходы ввиду невозможности отнесения на конкретный заказ признаются косвенными расходами и учитываются на счете 25 «Общепроизводственные расходы» в разрезе структурных единиц филиалов (Центрального аппарата). В случае если прямые расходы по структурной единице филиала или Центрального аппарата не сформированы, то общепроизводственные расходы (далее – ОПР) относятся на соответствующий субсчет счета 97 «Прочие расходы будущих периодов».
В конце месяца (последним днем месяца) затраты, накопленные в течение месяца на счете 25 (кроме косвенных производственных расходов на премиальную (переменную) часть оплаты труда и сумм единого социального налога и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, идущих на финансирование страховой и накопительной части трудовой пенсии, начисленных на указанные суммы расходов), подлежат распределению на счета учета прямых производственных расходов (счет 20). Общепроизводственные расходы (кроме косвенных производственных расходов на премиальную (переменную) часть оплаты труда и сумм единого социального налога и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, идущих на финансирование страховой и накопительной части трудовой пенсии, начисленных на указанные суммы расходов) распределяются на объекты калькулирования (заказы) пропорционально заработной плате производственного персонала, начисляемой по тарифным ставкам (должностным окладам).
|
Из за большого объема этот материал размещен на нескольких страницах:
1 2 3 4 5 |
