Накопленные на счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» Типового плана счетов Общества суммы списываются с этого счета на счета учета затрат, реализации, внутрихозяйственных расчетов и счета учета недостач и потерь от порчи ценностей в доле, исчисляемой в вышеуказанном порядке.
11. По активам, признанным МПЗ (в отношении которых выполняются условия предусмотренные в пункте 3 раздела 3.8.2.1 настоящей Учетной политики, стоимостью не болеерублей за единицу), стоимость списывается на счета затрат в момент передачи их в эксплуатацию. В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в Обществе организуется контроль над их движением на соответствующем забалансовом счете.
12. Материально-производственные запасы, не принадлежащие Обществу, переданные ему по договорам комиссии, хранения и т. п., учитываются на забалансовых счетах в оценке, предусмотренной в соответствующих договорах и приемо-передаточных документах (актах, накладных и так далее).
3.8.3.2. Учет запасных частей, приходуемых в результате снятия с основных средств в стадии восстановления (реконструкции, модернизации, ремонта)
1. Запасные части, приходуемые в результате снятия с основных средств в стадии восстановления, оцениваются в следующем порядке:
1) по пониженной цене исходного материального ресурса (по цене возможного использования), если эти запасные части могут быть использованы для основного или вспомогательного производства, но с повышенными расходами (пониженным выходом готовой продукции);
2) по текущей рыночной цене, если эти запасные части реализуются на сторону.
2. Запасные части, приходуемые в результате снятия с основных средств в стадии восстановления, учитываются отдельно от новых запасных частей, с присвоением отдельных номенклатурных номеров.
3. Металлолом, оприходованный при выбытии объектов основных средств, во время проведения ремонта, образовавшийся в процессе производства и не используемый по прямому назначению, учитывается в бухгалтерском учете по текущей рыночной стоимости на счете учета материально-производственных запасов по соответствующему субсчету.
3.8.3.3. Учет товаров в столовых и буфетах
1. Товары в столовых и буфетах учитываются по продажным (розничным) ценам с применением счета 42 «Торговая наценка».
3.8.3.4. Спецодежда и спецоснастка
1. В Обществе специальная оснастка и специальная одежда включены для целей бухгалтерского учета в состав оборотных активов и учитывается по дебету счета 10 «Материалы», обособленно аналитическим позициям «Специальная оснастка» и «Специальная одежда». (Методические указания по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, утвержденные приказом Минфина России от 01.01.01 года № 000н).
2. Стоимость специальной одежды и специальной оснастки, срок полезного использования которой, не превышает 12 месяцев, списывается в дебет соответствующих счетов учета затрат на производство в момент ее передачи (отпуска) сотрудникам Общества с кредита счета 10 «Материалы».
Срок полезного использования спецодежды и спецоснастки устанавливается специально созданной комиссией и утверждается приказом директора филиала.
3. Для обеспечения контроля над сохранностью указанной выше специальной оснастки и специальной одежды, ее стоимость при передаче со складов (иных мест хранения) в производство (эксплуатацию) Общество принимает на забалансовый учет.
4. Стоимость специальной оснастки и специальной одежды, срок полезного использования которой превышает 12 месяцев, погашается линейным способом в течение срока полезного использования начиная с месяца, следующего за месяцем ее передачи (отпуска) сотрудникам Общества.
5. Начисление погашения стоимости специальной оснастки и специальной одежды, срок полезного использования которой превышает 12 месяцев, в бухгалтерском учете отражается по дебету счетов учета затрат и кредиту счета 10 «Материалы» ежемесячно до полного списания стоимости.
3.8.3.5. Резерв под снижение стоимости материальных ценностей
1. Общество создает резерв под снижение стоимости материальных ценностей, определяемый как разница между учетной и текущей рыночной стоимостью материально-производственных запасов, если учетная стоимость выше их текущей рыночной стоимости.
Текущая рыночная стоимость определяется на основании проведенной инвентаризации комиссией, сформированной на уровне филиалов, где учитываются материально-производственные запасы. Текущая рыночная стоимость материально-производственных запасов подтверждается заключением о физическом состоянии соответствующих запасов и цены их возможной продажи, определяемой на основе документального подтверждения существующего уровня цен.
2. Резерв под снижение стоимости материальных ценностей формируется только в том случае, если Общество имеет достоверные данные:
− об имевшей место или предполагаемой продаже данных МПЗ по снизившимся ценам;
− о том, что снижение стоимости данных материалов привело или должно привести к повышению расхода данных материалов или повышению затрат на их обработку;
− о том, что обесценение стоимости материалов приведет к обесценению производимой из них продукции.
3. Резерв под снижение стоимости материальных ценностей создается по каждой единице материально-производственных запасов, принятой для целей организации их учета (то есть по отдельным номенклатурным номерам и/или группам МПЗ), за счет прочих расходов. Допускается создание резерва по отдельным видам (группам) аналогичных или связанных запасов.
4. Учет сумм резерва осуществляется на счете учета резерва под снижение стоимости материальных ценностей.
5. Учет начисления и списания резерва под снижение стоимости материальных ценностей осуществляет бухгалтерия того структурного подразделения, в котором ведется учет соответствующих материально-производственных запасов.
6. Если текущая рыночная стоимость материально-производственных запасов, под снижение стоимости которых в предыдущем году был создан резерв, не увеличивается, то соответствующая часть резерва списывается по мере отпуска относящихся к нему материально-производственных запасов за счет прочих доходов.
Если текущая рыночная стоимость материально-производственных запасов, под снижение стоимости которых в предыдущем году был создан резерв, увеличивается, то соответствующая часть резерва относится в уменьшение стоимости материальных расходов.
7. В бухгалтерской отчетности Общества стоимость материально-производственных запасов, под снижение стоимости которых создается резерв, отражается за вычетом сумм резерва под снижение стоимости материальных ценностей.
3.8.4. Финансовые вложения
3.8.4.1. Общие положения по учету финансовых вложений
1. В качестве финансовых вложений Общества признают активы, при принятии к бухгалтерскому учету которых единовременно выполняются следующие условия:
− наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование права у Общества на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов, вытекающее из этого права;
− переход к Обществу финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями (риск изменения цены, риск неплатежеспособности должника, риск ликвидности и др.);
− способность приносить Обществу экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов либо прироста их стоимости (в виде разницы между ценой продажи (погашения) финансового вложения и его покупной стоимостью в результате его обмена, использования при погашении обязательств организации, увеличения текущей рыночной стоимости и т. п.).
2. К финансовым вложениям (пункт 3 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений») Общества относятся (при соблюдении указанных выше условий):
− ценные бумаги (государственные, муниципальные, бумаги других организаций, в том числе облигации и векселя);
− вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ);
− вклады по договорам простого товарищества (совместной деятельности);
− предоставленные другим организациям процентные займы;
− депозитные вклады в кредитных организациях;
− дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, по которой ожидается получение дохода и прочее.
3. Финансовые вложения подразделяются Обществом на индивидуально определимые и не определимые.
В качестве индивидуально определимых признаются вложения, единица которых имеет собственные индивидуальные отличительные признаки: серию и номер ценной бумаги, реквизиты организации, в уставный капитал которой Обществом произведены вложения, реквизиты договоров простого товарищества, займа, депозитного вклада, приобретения прав требования и т. д.
В качестве индивидуально не определимых признаются вложения, единица которых имеет не индивидуальные, а родовые отличительные признаки – реквизиты выпуска бездокументарных акций и так далее.
4. Единицей бухгалтерского учета финансовых вложений являются:
− для индивидуально определимых финансовых вложений – отдельное вложение (ценная бумага, вклад в уставный капитал организации, вклад по договору простого товарищества, заем или депозитный вклад, оформленный отдельным договором, право требования, приобретенное по отдельному договору и так далее)
− для индивидуально не определимых финансовых вложений – пакет ценных бумаг. Пакетом ценных бумаг признается совокупность ценных бумаг одного выпуска (одного эмитента, одного вида, срока обращения, номинала и тому подобное), приобретенных Обществом в результате одной сделки.
5. Аналитический учет финансовых вложений ведется в разрезе краткосрочных и долгосрочных финансовых вложений в зависимости от срока обращения (погашения), а также по видам финансовых вложений. К долгосрочным финансовым вложениям относятся вложения, произведенные с намерением получать доходы по ним в период более одного года. Прочие финансовые вложения являются краткосрочными.
6. В бухгалтерской отчетности Общества финансовые вложения представляются с подразделением в зависимости от срока обращения (погашения) на краткосрочные и долгосрочные (пункт 41 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений»).
В момент, когда до погашения ценных бумаг или возврата выданных Обществом займов остается 365 дней, осуществляется перевод долгосрочных финансовых вложений в краткосрочные.
7. Активы в качестве финансовых вложений, приобретенные за плату, принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости в сумме фактических затрат на их приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов.
8. Фактическими затратами на приобретение финансовых вложений являются:
− суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу;
− суммы, уплачиваемые организациям и иным лицам за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением указанных активов.
− вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации или иному лицу, через которое приобретены активы в качестве финансовых вложений;
− расходы по уплате процентов по заемным средствам, используемым на приобретение ценных бумаг до принятия их к бухгалтерскому учету;
− иные затраты, непосредственно связанные с приобретением активов в качестве финансовых вложений.
Фактические затраты на приобретение финансовых вложений Общества, по которым единовременно не выполняются все необходимые условия для принятия их к бухгалтерскому учету в качестве финансовых вложений в соответствии с действующим законодательством (п. 1 раздела 3.8.4.1 настоящей Учетной политики), учитываются в качестве расходов будущих периодов в соответствии с п. 2 раздела 3.6.4 настоящей Учетной политики. В момент, когда единовременно будут выполнены все необходимые условия для принятия активов к бухгалтерскому учету в качестве финансовых вложений, расходы по формированию их первоначальной стоимости списываются с кредита счета 97 “Расходы будущих периодов” в дебет счета 58 “Финансовые вложения”.
9. Затраты, связанные с осуществлением Обществом финансовых вложений:
− включаются в стоимость финансовых вложений, в случае если затраты понесены до момента или в момент постановки финансовых вложений на бухгалтерский учет,
− списываются в состав прочих расходов, в случае если они понесены после момента постановки финансовых вложений на бухгалтерский учет.
10. Для целей последующей оценки финансовые вложения подразделяются на две группы:
− финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость;
− финансовые вложения, по которым их текущая рыночная стоимость не определяется.
Финансовые вложения в ценные бумаги, обращающиеся на фондовом рынке (фондовой бирже, аукционе), котировки которых регулярно публикуются, относятся к финансовым вложениям, по которым можно определить текущую рыночную стоимость. Все остальные относятся к финансовым вложениям, по которым текущая рыночная стоимость не определяется.
11. Финансовые вложения, по которым можно определить в установленном порядке текущую рыночную стоимость, отражаются в отчетности на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости путем корректировки (пункт 20 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений») оценки финансовых вложений на предыдущую отчетную дату. Указанную корректировку Общество производит ежеквартально.
Разница между оценкой финансовых вложений по текущей рыночной стоимости на отчетную дату и предыдущей оценкой финансовых вложений признается Обществом прочими (пункт 20 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений») доходами или расходами. Прирост рыночной стоимости вложений отражается по дебету счета 58 «Финансовые вложения» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», снижение – по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 58 «Финансовые вложения» с раскрытием в аналитическом учете суммы уценки.
В случае если по объекту финансовых вложений, ранее оцениваемому по текущей рыночной стоимости, на отчетную дату текущая рыночная стоимость не определяется, такой объект финансовых вложений отражается в отчетности по стоимости его последней оценки.
12. Финансовые вложения, по которым текущая рыночная стоимость не определяется, отражаются в бухгалтерском учете по первоначальной стоимости (пункт 21 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений»). В бухгалтерской отчетности Общества указанные финансовые вложения отражаются за вычетом сумм резерва (см. раздел 3.8.4.2 «Резерв под обесценение финансовых вложений»).
13. При выбытии активов, принятых к учету в качестве финансовых вложений, по которым определяется текущая рыночная стоимость, их стоимость определяется Обществом исходя из последней оценки.
14. Индивидуально определимые финансовые вложения (выданные займы, векселя и облигации, вклады в уставные капиталы и проч.), по которым не определяется их рыночная стоимость и не подлежавшие переоценке, списываются с баланса по их фактической себестоимости.
15. Индивидуально неопределимые финансовые вложения (акции), по которым не определяется их рыночная стоимость и не подлежавшие переоценке, списываются с баланса по себестоимости первых по времени приобретения ценных бумаг (метод ФИФО).
16. Финансовые вложения, по которым определяется текущая рыночная стоимость, списываются с баланса по стоимости их последней оценки.
17. Доходы (пункт 34 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений») по финансовым вложениям учитываются по дебету счета расчетов с контрагентами (расчеты с прочими дебиторами) в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы».
18. Расходы (пп.35, 36 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений»), связанные с предоставлением другим организациям займов, с обслуживанием финансовых вложений, такие как оплата услуг банка и/или депозитария за хранение финансовых вложений, предоставление выписки со счета депо и тому подобное признаются прочими расходами.
3.8.4.2. Резерв под обесценение финансовых вложений
1. Общество создает резерв под обесценение финансовых вложений, по которым невозможно определить текущую рыночную стоимость, на основании результатов проверки на обесценение, подтверждающей устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений.
2. Проверка на обесценение финансовых вложений производится Обществом ежегодно по состоянию на 31 декабря отчетного года при наличии признаков обесценения.
Подтверждение результатов указанной проверки обеспечивается приложением экспертных заключений специалистов Общества, уполномоченных принимать решения по работе с ценными бумагами и иными финансовыми вложениями.
3. Существенным снижением стоимости финансовых вложений, по которым не определяется их текущая рыночная стоимость, по отношению к величине экономических выгод, которые Общество рассчитывает получить от данных финансовых вложений признается снижение расчетной стоимости по отношению к учетной стоимости этих финансовых вложений в размере 5 процентов.
4. Резерв под обесценение финансовых вложений образуется на величину разницы между их учетной и расчетной стоимости (равной разнице между учетной стоимостью и суммой выявленного снижения) за счет прочих расходов.
5. Учет сумм резерва осуществляется на счете учета резерва под обесценение финансовых вложений. Аналитический учет ведется в разрезе видов финансовых вложений, по которым создан резерв.
6. Учет начисления и списания резерва под обесценение финансовых вложений осуществляет уполномоченный отдел Бухгалтерской службы Общества, в котором ведется учет соответствующих финансовых вложений.
7. Если по результатам последующей проверки на обесценение финансовых вложений выявляется дальнейшее снижение их расчетной стоимости, то сумма ранее созданного резерва корректируется в сторону его увеличения за счет прочих расходов.
Если по результатам проверки выявляется повышение их расчетной стоимости, то сумма резерва корректируется в сторону его уменьшения за счет прочих доходов.
Если на основе имеющейся информации работники Общества, уполномоченные принимать решения по работе с ценными бумагами и иными финансовыми вложениями, делают вывод о том, что они более не удовлетворяют критериям устойчивого существенного снижения стоимости, а также при выбытии финансовых вложений, расчетная стоимость которых вошла в расчет резерва под обесценение, сумма ранее созданного резерва по указанным объектам финансовых вложений списывается на прочие доходы. Списание осуществляется в том отчетном периоде, когда произошло выбытие указанных финансовых вложений.
3.8.5. Дебиторская задолженность. Резерв по сомнительным долгам
1. Общество признает дебиторской задолженностью задолженность, которая является следствием определенных действий или бездействия другого лица (дебитора) по отношению к Обществу и связана с требованием Общества получить денежные средства, имущество, принять работы или услуги, совершить иные действия в свою пользу, возникающие в силу договора, закона или другой правовой нормы, а также обычаев делового оборота.
Дебиторская задолженность Общества подразделяется на:
- задолженность покупателей и заказчиков;
- задолженность по векселям к получению;
- задолженность по расчетам по претензиям;
- переплата по налогам и сборам;
- задолженность поставщиков и подрядчиков по выданным авансам;
- задолженность по расчетам с персоналом по оплате труда, по прочим операциям и с подотчетными лицами;
- задолженность прочих дебиторов.
2. Дебиторская задолженность в бухгалтерской отчетности подразделяется на:
− краткосрочную – к погашению не позднее 12 месяцев с отчетной даты, а также любая задолженность с неоговоренным сроком платежа;
− долгосрочную – к погашению в срок более 12 месяцев с отчетной даты.
3. Однородные задолженности (дебиторская и кредиторская задолженность к погашению денежными средствами или их эквивалентами) отражаются в отчетности развернуто за исключением случаев осуществления зачета на основании соответствующего уведомления или акта взаимозачета.
Обязательства в учете и отчетности (дебиторская и кредиторская задолженность) отражаются с учетом неустоек, пени, штрафов, признанных или присужденных за нарушение условий договоров с раскрытием структуры задолженности в пояснительной записке.
4. Дебиторская задолженность отражается в бухгалтерской отчетности за вычетом начисленного резерва по сомнительным долгам по расчетам с контрагентами (юридическими и физическими лицами) за товары, работы и услуги.
Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность Общества, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями (задатком, залогом, банковской гарантией, авалем векселя и другими) (пункт 70 «Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации», утвержденного приказом Минфина России от 01.01.01 года № 34н). Отсутствие в договоре срока погашения обязательства по оплате за отгруженные товары (выполненные работы, оказанные услуги) не является препятствием для создания резерва. В этом случае резерв создается исходя из правовой экспертизы текста договора, на основании которой выдается заключение о том сроке, когда должны быть оплачены товары (работы, услуги), отгруженные товары (выполненные работы, оказанные услуги) по данному договору.
По договорам на выполнение работ или оказание услуг определение срока платежа по обязательству производится в соответствии с пунктом 2 статьи 314 Гражданского кодекса Российской Федерации, согласно которому в случаях, когда обязательство не предусматривает срок его исполнения и не содержит условий, позволяющих определить этот срок, оно должно быть исполнено в разумный срок после возникновения обязательства.
5. В качестве разумного срока исполнения обязательства устанавливается срок 90 дней, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.
6. Резерв по сомнительным долгам создается на основе результатов проведенной инвентаризации дебиторской задолженности Общества (пункт 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 01.01.01 года № 34н).
7. Резерв по сомнительным долгам создается Обществом два раза в год (по состоянию на 30 июня и 31 декабря) перед составлением бухгалтерской отчетности и отражается в учете бухгалтерскими записями последней декады первого полугодия или отчетного года.
8. Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично.
9. Для учета резерва сомнительных долгов применяется синтетический счет 63 «Резервы по сомнительным долгам» Типового плана счетов Общества. Аналитический учет резерва ведется в разрезе каждого сомнительного долга.
10. По мере признания сомнительного долга, по которому был создан резерв, безнадежным, сумма этого долга подлежит списанию с баланса Общества на уменьшение резерва (записью по дебету счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» в корреспонденции с кредитом счета учета дебиторской задолженности).
При признании в течение отчетного года безнадежным долгом дебиторской задолженности, по которой резерв сомнительных долгов не был создан, резерв сомнительных долгов не доначисляется, а сумма безнадежного долга списывается по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции с кредитом счета учета дебиторской задолженности.
Списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности. Эта задолженность отражается за бухгалтерским балансом в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника.
11. Аналогичным образом в случае, если сумма безнадежного долга превышает сумму, на которую был образован резерв сомнительных долгов по данной дебиторской задолженности, резерв не доначисляется, а сумма превышения отражается как прочие расходы.
Если до конца отчетного года, следующего за годом создания резерва сомнительных долгов, этот резерв в какой-либо части не будет использован, то неизрасходованные суммы списываются на конец отчетного года в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».
12. Резерв сомнительных долгов формирует каждое подразделение (Центральный аппарат, филиал), ведущее учет дебиторской задолженности. В бухгалтерском учете Общества суммы резерва сомнительных долгов не централизуются (не передаются через счета внутрихозяйственных расчетов). Учет начисления, использования и списания неизрасходованной части резерва осуществляет то подразделение, которое ведет учет соответствующей дебиторской задолженности.
При составлении бухгалтерской отчетности подразделений, выделенных на отдельный баланс, числящаяся в учете дебиторская задолженность, по которой образован резерв сомнительных долгов, показывается за минусом образованного и неиспользованного резерва (в нетто-оценке) с расшифровкой сумм сомнительной дебиторской задолженности и соответствующих ей сумм резерва.
В бухгалтерской отчетности Общества дебиторская задолженность показывается за вычетом сумм резерва сомнительных долгов. Сумма начисленного резерва раскрывается в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности Общества.
13. При выбытии (погашении) дебиторской задолженности производится списание соответствующей суммы резерва. Списанные суммы резерва признаются прочими доходами Общества.
3.8.6. Кредиторская задолженность
3.8.6.1. Общие положения по учету обязательств
1. Кредиторская задолженность принимаются к учету по номиналу в сумме, определяемой в соответствии с договором или законодательством.
2. Общество признает кредиторской задолженностью задолженность, которая является следствием определенных действий или бездействия по отношению к другому лицу (кредитору) и связана с требованием передать денежные средства, имущество, выполнить работы или услуги, совершить иные действия в пользу этого лица (кредитора), возникающие в силу договора, закона или другой правовой нормы, а также обычаев делового оборота.
3. Кредиторская задолженность Общества подразделяется на:
- задолженность перед поставщиками товаров, работ, услуг;
- задолженность перед бюджетом и внебюджетными фондами;
- задолженность перед работниками по заработной плате;
- задолженность перед покупателями по полученным авансам;
- задолженность перед прочими кредиторами;
- задолженность по полученным займам и кредитам;
- прочую кредиторскую задолженность.
4. Кредиторская задолженность в бухгалтерской отчетности подразделяется на:
− краткосрочную – к погашению не позднее 12 месяцев с отчетной даты, а также любая задолженность с неоговоренным сроком платежа;
− долгосрочную – к погашению в срок более 12 месяцев с отчетной даты.
5. Однородные задолженности (дебиторская и кредиторская задолженность к погашению денежными средствами или их эквивалентами) отражаются в отчетности развернуто за исключением случаев осуществления зачета на основании соответствующего уведомления или акта взаимозачета.
6. Обязательства в учете и отчетности (дебиторская и кредиторская задолженность) отражаются с учетом неустоек, пени, штрафов, признанных или присужденных за нарушение условий договоров с раскрытием структуры задолженности в пояснительной записке.
3.8.6.2. Учет задолженности по кредитам и займам
1. В качестве отдельного вида обязательств, учитываемых на самостоятельных синтетических счетах Типового плана счетов Общества, Общество признает задолженность по полученным заемным средствам (по займам и кредитам). В бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности кредиторская задолженность по полученным займам и кредитам разделяется на долгосрочную и краткосрочную.
2. В случае заключения дополнительных соглашений к договору краткосрочная задолженность переводится в долгосрочную и оформляется соответствующими записями в бухгалтерском учете.
3. Когда по условиям договора займа или кредита до возврата основной суммы долга остается 365 дней, Обществом осуществляется перевод долгосрочной задолженности в краткосрочную. Указанная операция отражается в пояснительной записке к отчетности.
4. Задолженность по полученным займам и кредитам оценивается с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов согласно условиям договоров.
5. Затраты, связанные с получением и использованием займов и кредитов (проценты по полученным займам и кредитам, проценты, дисконт по векселям и облигациям, дополнительные затраты по займам и кредитам, а также курсовые и суммовые разницы, относящиеся на причитающиеся к оплате проценты по займам и кредитам), признаются прочими расходами. Исключение из этого порядка составляют затраты, связанные с получением и использованием займов и кредитов, которые подлежат включению в стоимость объектов недвижимого имущества или в стоимость материально-производственных запасов до принятия их к бухгалтерскому учету в соответствии с действующим законодательством.
6. После принятия к учету материально-производственных запасов затраты, связанные с получением и использованием займов и кредитов, относятся на прочие расходы. После принятия к учету объектов недвижимого имущества в качестве основных средств затраты, связанные с получением и использованием займов и кредитов, относятся на прочие расходы.
7. К дополнительным затратам Общества, производимым в связи с получением займов и кредитов, выпуском и размещением заемных обязательств, относятся следующие виды затрат, связанных с:
− оказанием Обществу юридических и консультационных услуг (включая аудит по требованию заимодавца);
− другими затратами, непосредственно связанными с получением займов и кредитов.
8. В случае, если дополнительные затраты в составе затрат, связанных с получением и использованием займов и кредитов, не относятся на увеличение стоимости внеоборотных активов, Общество включает эти дополнительные затраты в состав прочих расходов в том отчетном периоде, в котором они были произведены.
9. Если Общество привлекает заемные средства посредством выдачи векселей, то величина заемного обязательства (кредиторская задолженность) отражается в учете в полном размере вексельной суммы, то есть с учетом дисконта и процентов, начисленных за истекший период. Прочие расходы по дисконтам и процентам по векселям признаются Обществом в момент их начисления. Общество не рассматривает данные расходы в качестве расходов будущих периодов - сумма причитающегося к оплате дисконта включается в состав прочих расходов в момент передачи векселя ремитенту (первому векселедержателю), сумма причитающихся к оплате процентов начисляется за истекший месяц в последний день каждого месяца.
3.9. Капитал
1. Собственный капитал Общества состоит из следующих частей:
− уставный капитал;
− резервный капитал (фонд);
− добавочный капитал;
− чистая (нераспределенная) прибыль.
2. Уставный капитал формируется учредителем (акционером) Общества и отражается в бухгалтерской отчетности Общества в той величине, которая указана в его учредительных документах. Капитал формируется за счет активов, вносимых учредителем (акционером).
3. Общество не уменьшает размер уставного капитала, отражаемого в его бухгалтерской отчетности, на величину неоплаченного капитала. Все изменения величины уставного капитала (в том числе направление средств добавочного капитала на увеличение уставного капитала) отражаются в бухгалтерской отчетности Общества только после внесения соответствующих изменений в его учредительные документы.
4. Резервный капитал (фонд) формируется Обществом из его прибыли на основании учредительных документов и решения Общего собрания акционеров Общества. Резервный капитал Общества предназначен для покрытия его убытков, а также для погашения облигаций общества и выкупа акций общества в случае отсутствия иных средств.
5. Добавочный капитал Общества состоит из прироста стоимости имущества Общества от его переоценки и из эмиссионного дохода.
Расходование добавочного капитала осуществляется раздельно. Суммы прироста стоимости имущества от переоценки используются на уценку тех объектов имущества, которые ранее подвергались дооценке, и только в пределах сумм, накопленных по каждому отдельному инвентарному объекту. В момент списания объекта с бухгалтерского учета (по любым основаниям) суммы накопленной по нему дооценки списываются на счет нераспределенной прибыли Общества.
Эмиссионный доход используется по решению Общего собрания акционеров (по окончании года) как источник покрытия возможных убытков от будущей деятельности Общества.
6. Нераспределенная прибыль на основании решения Общего собрания акционеров Общества направляется:
- на покрытие убытков от уценки внеоборотных активов Общества сверх сумм добавочного капитала;
- на иные цели, определенные Общим собранием акционеров Общества, в том числе:
· финансовое обеспечение производственного развития;
· иные аналогичные мероприятий по приобретению (созданию) нового имущества и так далее.
4. ОСОБЕННОСТИ ВНУТРИХОЗЯЙСТВЕННЫХ РАСЧЕТОВ В ОБЩЕСТВЕ
1. Для обобщения информации обо всех видах внутрихозяйственных расчетов в Обществе используется счет 79 «Внутрихозяйственные расчеты».
На этом счете учитываются следующие операции:
− между Центральным аппаратом и филиалом:
− расчеты по выделенному имуществу (79.01);
− расчеты по банковским операциям (79.02);
− расчеты по доходам и расходам, прочим суммам, связанным с обычными видами деятельности (79.03);
− расчеты по НДС (79.04);
− расчеты по прочим доходам и расходам (79.05);
− прочие внутрихозяйственные расчеты между Центральным аппаратом и филиалом (79.06);
− между филиалами:
− расчеты по проектно-изыскательским работам, выполняемым по наряд-заказам (79.07);
− прочие внутрихозяйственные расчеты между филиалами (кроме ПИР) (79.08).
2. В течение отчетного года филиалы отражают в своей отчетности остатки по субсчетам счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты» развернуто в составе прочих оборотных активов и прочих краткосрочных обязательств.
3. В конце отчетного года в бухгалтерском учете Центрального аппарата и каждого филиала, после осуществления выверки расчетов, сальдо по всем субсчетам счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты» списываются соответственно в дебет или кредит счета 79.99 «Сальдо внутрихозяйственных расчетов».
4. Бухгалтерский учет внутрихозяйственных расчетов по движению имущества затрат, обязательств, доходов и расходов между Центральным аппаратом и его филиалами, а также между филиалами, организуется путем обмена извещениями (авизо) для отражения в бухгалтерском учете соответствующего подразделения Общества.
5. Порядок организации внутрихозяйственных расчетов, оформления извещения (авизо) и формирования бухгалтерских записей по осуществляемым хозяйственным операциям устанавливается в Положении об организации и порядке внутрихозяйственных расчетов в .
5. ПОРЯДОК ВЕДЕНИЯ УЧЕТА ПОСТОЯННЫХ И ВРЕМЕННЫХ РАЗНИЦ
В Обществе устанавливается следующий порядок ведения учета постоянных и временных разниц согласно нормам ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина РФ от 01.01.2001 г. № 000н:
- бухгалтерии филиалов ведут учет постоянных и временных разниц во вспомогательных регистрах «Ведомости учета постоянных и временных разниц», при этом проводки по отражению разниц в бухгалтерском учете филиалов не формируются. Состав и форма «Ведомостей учета постоянных и временных разниц» устанавливается в приложениях 7-8 к настоящей Учетной политике;
- филиалы ежемесячно представляют заполненные «Ведомости учета постоянных и временных разниц» в уполномоченный отдел Бухгалтерской службы Общества в сроки, устанавливаемые соответствующими распорядительными документами Общества;
- уполномоченный отдел Бухгалтерской службы Общества проверяет «Ведомости учета постоянных и временных разниц» филиалов, консолидирует их и формирует проводки в бухгалтерском учете по отражению постоянных и временных разниц по Обществу в целом.
|
Из за большого объема этот материал размещен на нескольких страницах:
1 2 3 4 5 |
