Косвенные производственные расходы на премиальную (переменную) часть оплаты труда и суммы единого социального налога и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, идущих на финансирование страховой и накопительной части трудовой пенсии, начисленные на указанные суммы расходов, распределяются на заказы (этапы договоров), по которым подписан (1) акт сдачи-приемки выполненных работ с заказчиком, и / или подписан (2) акт сдачи-приемки работ, выполненных филиалом-Исполнителем для филиала-Заказчика по наряд-заказу. Базой для распределения косвенных производственных расходов на премиальную (переменную) часть оплаты труда и сумм единого социального налога и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, идущих на финансирование страховой и накопительной части трудовой пенсии, начисленных на указанные суммы расходов, признается заработная плата производственного персонала, начисленная нарастающим итогом по тарифным ставкам (должностным окладам) за период с начала до окончания работ по данному этапу договора (заказу).
Исключение составляют премии производственного персонала, которые начисляются ежеквартально (или с иной периодичностью, кроме ежемесячных расходов на премиальную (переменную) часть оплаты труда) за сданные заказчику результаты работ в предыдущих месяцах (кварталах) и которые прямо не относятся к сдаваемым в данном месяце заказам. Расходы на такие премии, учтенные по дебету счета 25 в данном месяце, распределяются последним днем месяца на счета учета прямых производственных расходов (счет 20) на все объекты калькулирования (заказы) в общем порядке: пропорционально заработной плате производственного персонала, начисляемой по тарифным ставкам (должностным окладам). В таком же порядке распределяются по заказам суммы единого социального налога и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, идущих на финансирование страховой и накопительной части трудовой пенсии, начисленных на указанные суммы расходов (премий).
16. Затраты вспомогательных производств учитываются на счете 23 «Вспомогательное производство».
Прямые расходы вспомогательного производства учитываются на субсчете 23.01 «Затраты вспомогательных производств».
Состав прямых расходов вспомогательного производства и способы расчета незавершенного производства по видам деятельности определяются в соответствии с Номенклатурой доходов и расходов Общества.
Все прочие производственные затраты вспомогательных производств ввиду невозможности отнесения на конкретный объект учета признаются косвенными и учитываются на субсчете 23.02 «Косвенные затраты вспомогательных производств».
Базой распределения косвенных затрат вспомогательных производств в Обществе признается заработная плата производственного персонала, начисляемая по тарифным ставкам (должностным окладам).
Затраты автотранспортного подразделения, накопленные на субсчете 23.03 «Прочие вспомогательные производства», распределяются пропорционально натуральным показателям: километр пробега автомобиля по данным путевого листа.
Порядок ведения учета расходов по субсчетам 23.01, 23.02, 23.03 и закрытия этих субсчетов подробно рассмотрен в Номенклатуре доходов и расходов Общества.
Затраты, учтенные на субсчете 23.01 «Затраты вспомогательных производств», в конце месяца (последним днем месяца) списываются на счет 90, субсчет «Себестоимость продаж по прочим видам деятельности» (если вспомогательное подразделение оказывает услуги сторонним организациям и подписан акт выполненных работ (оказанных услуг) с заказчиком) и (или) на субсчет 79.08 «Прочие внутрихозяйственные расходы между филиалами (кроме ПИР)» (если вспомогательное подразделение оказывает услуги по наряд-заказам филиалам).
17. Расходы Общества по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, заключенных в пользу работников, отражаются в составе расходов по обычным видам деятельности и отражаются филиалом по дебету счетов учета затрат в зависимости от принадлежности застрахованных работников к структурной единице филиала:
− работников основного производства – счет 25;
− работников вспомогательного производства – счет 23.02, 23.03;
− управленческого персонала филиала – счет 26;
− работников обслуживающих производств и хозяйств – счет 29;
− работников общественного питания – счет 44.
18. Расходы Общества в виде уплаченных страховых взносов на добровольное медицинское страхование работников признаются расходами по обычным видам деятельности. В Обществе оплата данных расходов производится централизованно. В дальнейшем расходы передаются уполномоченным отделом Бухгалтерской службы Общества посредством авизо (извещения) филиалам. Сумма расхода, подлежащая передаче филиалу, определяется расчетным путем: сумма уплаченных страховых взносов на добровольное страхование работников умножается на долю застрахованных работников филиала ко всем застрахованным работникам Общества. Филиал принимает данные расходы на счета расчетов (76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами») и включает в состав расходов филиала по дебету счетов учета затрат в зависимости от принадлежности застрахованных работников к структурной единице филиала:
− работников основного производства – счет 25;
− работников вспомогательного производства – счет 23.02, 23.03;
− управленческого персонала филиала – счет 26;
− работников обслуживающих производств и хозяйств – счет 29;
− работников общественного питания – счет 44.
19. Начисленные суммы налога на имущество Обществом признаются расходами по обычным видам деятельности.
20. Учет общехозяйственных и административно-управленческих расходов ведется по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы».
Общехозяйственные и административно-управленческие расходы признаются в себестоимости проданных работ, услуг, продукции, товаров полностью в отчетном периоде их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности (пункт 9 ПБУ 10/99). При этом общехозяйственные и административно-управленческие расходы по итогам месяца в полной сумме списываются в дебет счета 90 «Продажи», субсчет «Управленческие расходы», в корреспонденции с кредитом счета 26 и на объекты учета не распределяются.
21. Прямые расходы по прочим обычным видам деятельности таким как:
− предоставление активов (основных средств) в аренду;
− научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы (по договору с заказчиком) (далее – НИОКР);
− аутсорсинг (предоставление персонала);
− прочие,
учитываются на соответствующем субсчете счета 20 “Основное производство”.
Прямые расходы по предоставлению активов (основных средств) в аренду, аутсорсингу (предоставлению персонала), иным прочим обычным видам деятельности собираются в течение месяца.
Прямые расходы на проведение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ по договору с заказчиком, непосредственно относящиеся к конкретному направлению исследования (заказу), учитываются на отдельном субсчете счета 20 “Основное производство”.
Состав прямых расходов, связанных с предоставлением активов (основных средств) в аренду, выполнением НИОКР, аутсорсингом (предоставлением персонала), иными прочими обычными видами деятельности и способы расчета незавершенного производства по этим видам деятельности определяются в соответствии с Номенклатурой доходов и расходов Общества.
Затраты, не связанные с конкретным видом деятельности, но обусловленные осуществлением этих видов деятельности по договору с заказчиком, признаются косвенными и учитываются на счете 25 «Общепроизводственные расходы». Порядок распределения общепроизводственных расходов определен в п. 15 раздела 3.6.1 «Доходы и расходы по обычным видам деятельности» настоящей Учетной политики.
При принятии работ (услуг) заказчиком и подписании акта сдачи-приемки выполненных работ (оказанных услуг) и (или) в конце месяца (последним днем месяца) (в зависимости от особенностей получаемых доходов) данные расходы списываются в дебет счета 90 с кредита счета 20 “Основное производство”.
22. Расходы по прочим обычным видам деятельности, таким как:
− сдача внаем собственного жилого недвижимого имущества;
учитываются на соответствующем субсчете счета 20 “Основное производство” Типового плана счетов Общества.
23. Расходы по прочим обычным видам деятельности, таким как:
− транспортные услуги;
− справочно-информационные услуги
учитываются на счете 23.
24. К структурным единицам, затраты которых учитываются на счете 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» относятся:
− объекты общественного питания (столовые, буфеты), находящиеся на балансе филиалов;
− базы отдыха, находящиеся на балансе филиалов
− иные аналогичные структурные единицы в соответствии с Номенклатурой доходов и расходов ОАО "Росжелдорпроект".
Фактическая себестоимость услуг общественного питания в части изготовления готовых блюд формируется на счете 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», расходы, не связанные непосредственно с изготовлением готовых блюд, относятся в дебет счета 44 «Расходы на продажу». Стоимость израсходованных продуктов списывается в дебет счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства». Фактическая себестоимость готовых блюд списывается в дебет счета 90 на соответствующий субсчет.
В конце месяца сумма издержек обращения, приходящаяся на реализованные за текущий месяц товары, списывается в дебет счета 90 «Продажи». Сальдо счета 44 «Расходы на продажу» равно сумме издержек обращения (транспортные расходы), приходящейся на остаток не реализованных на конец отчетного периода товаров.
25. К структурным единицам, затраты которых учитываются по дебету счета 44 «Расходы на продажу» относятся объекты общественного питания (розничная торговля), находящиеся на балансе филиалов.
В конце месяца (последним днем месяца) данные затраты списываются полностью в дебет счета 90 «Продажи» .
26. На счете 44.02 «Коммерческие расходы » учитываются:
- расходы на рекламу;
- представительские расходы;
- другие аналогичные по назначению расходы.
В конце месяца (последним днем месяца) данные затраты списываются полностью в дебет счета 90 «Продажи».
3.6.2. Прочие доходы и расходы
1. В составе прочих доходов Общество признает следующие виды доходов:
− поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;
− проценты, иные доходы по ценным бумагам
− поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;
− проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств Общества, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете Общества в этом банке;
− поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;
− прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);
− штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
− активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;
− поступления в возмещение причиненных организации убытков;
− прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;
− суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;
− сумма дооценки активов
− доходы от принятия к учету материалов, запасных частей, снятых с объектов основных средств при их восстановлении, пригодных к дальнейшему использованию;
− разница между оценкой финансовых вложений по текущей рыночной стоимости на отчетную дату и предыдущей оценкой,
− принятие к учету имущества, оказавшегося в излишке по результатам инвентаризации;
− иные аналогичные доходы.
В составе прочих доходов Общество также признает поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т. п.), в том числе:
− страховое возмещение;
− стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов;
− иные аналогичные доходы.
2. В составе прочих расходов Общество признает следующие виды расходов:
− расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;
− расходы, связанные с выбытием (продажей, списанием) основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;
− проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);
− расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;
− расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;
− отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и др.), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности (в соответствии с ПБУ 8/01 «Условные факты хозяйственной деятельности», утвержденного приказом Минфина РФ от 01.01.01 года № 96н (далее – ПБУ 8/01));
− суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;
− штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
− возмещение причиненных организацией убытков;
− убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;
− курсовые разницы;
− сумма уценки активов;
− перечисление средств (взносов, выплат и т. д.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно - просветительского характера и иных аналогичных мероприятий,
− расходы по содержанию законсервированных объектов основных средств;
− расходы, связанные с обслуживанием ценных бумаг;
− разница между оценкой финансовых вложений по текущей рыночной стоимости на отчетную дату и предыдущей оценкой;
− судебные расходы;
− иные аналогичные расходы.
В составе прочих расходов Общество также признает расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации активов и т. п.).
3.6.3. Доходы будущих периодов
1. Если в момент признания дохода Общество еще не может признать и оценить все расходы, понесенные в связи с получением данного дохода (принцип соответствия доходов и расходов), то такой доход признается относящимся к будущим периодам.
В частности, к подобным доходам относятся:
− доходы от безвозмездного поступления активов;
− предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы;
− разницы между суммами, подлежащими взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей и др.
2. Если поступившие денежные и неденежные средства при наступлении некоторых условий могут быть Обществом возвращены (поступившие авансы, предоплаты и так далее), то в учете как доходы будущих периодов не признаются, а отражаются как кредиторская задолженность.
3. Доходы будущих периодов по безвозмездно поступившим активам списываются на счет прочих доходов пропорционально стоимости безвозмездно полученного активов, признаваемой в качестве расхода: по основным средствам - в сумме начисленной амортизации, по оборотным активам - единовременно в момент списания на затраты стоимости материалов или списания на счет учета продаж стоимости товаров.
По безвозмездно полученным объектам основных средств, по которым в соответствии с установленным порядком амортизация не начисляется, доходы будущих периодов признаются Обществом в течении срока полезного использования и отражаются по дебету счета 98 «Доходы будущих периодов» в корреспонденции с кредитом счета 91 «Прочие доходы и расходы» Типового плана счетов Общества. Срок полезного использования таких основных средств определяется соответствующей комиссией.
В случае безвозмездного поступления в Общество объектов незавершенного строительства списание доходов будущих периодов на счета прочих доходов (счет 91 «Прочие доходы и расходы» Типового плана счетов Общества) начинается только одновременно с амортизацией указанных объектов, то есть после их достройки, ввода в эксплуатацию и принятия к учету в качестве основных средств. Если эти объекты не будут достроены, то доходы будущих периодов признаются прочими доходами в момент списания объектов незавершенного строительства с баланса по любым основаниям.
4. В случае списания объектов основных средств с баланса по любым основаниям до срока их полной амортизации несписанная часть доходов будущих периодов признается Обществом в момент списания объектов основных средств прочими доходами.
3.6.4. Расходы будущих периодов
1. Общество признает расходы будущих периодов и распределяет их между последующими периодами в случае, когда расходы обуславливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов.
2. К расходам будущих периодов Общество, в частности, относит:
− затраты по приобретению разрешительных документов на осуществление деятельности или эксплуатацию объектов (разрешения, лицензии, сертификаты, аккредитации и другие аналогичные документы);
− переходящие на следующий отчетный период расходы на оплату отпусков работников, включая начисленные на них единый социальный налог, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, идущие на финансирование страховой и накопительной части трудовой пенсии и суммы взносов на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;
− отдельные расходы по организации нового производства;
− расходы по страхованию имущества Общества по условиям договора в соответствии с внутренними документами Обществ;
− неисключительные права на компьютерные программы;
− расходы по содержанию обслуживающих хозяйств сезонного характера в межсезонный период;
− расходы по формированию первоначальной стоимости финансовых вложений, по которым единовременно не выполняются все необходимые условия для принятия их к бухгалтерскому учету в качестве финансовых вложений в соответствии с действующим законодательством. В момент, когда единовременно будут выполнены все необходимые условия для принятия активов к бухгалтерскому учету в качестве финансовых вложений, расходы по формированию их первоначальной стоимости списываются с кредита счета 97 “Расходы будущих периодов” в дебет счета 58 “Финансовые вложения”;
− иные аналогичные по своему экономическому содержанию расходы.
Расходы будущих периодов списываются на счета текущих затрат равномерно в течение периода, к которому они относятся. Срок списания расходов будущих периодов определяется на основании заключения экспертной комиссии или иного документального подтверждения, в течение какого периода времени эти расходы будут приносить Обществу экономические выгоды.
Кроме того, отдельные виды расходов будущих периодов могут списываться на счета текущих затрат пропорционально специфическим базам.
3. Затраты по приобретению разрешительных документов на осуществление деятельности или эксплуатацию объектов (разрешения, лицензии, сертификаты, аккредитации и другие аналогичные документы) списываются на текущие затраты равномерно в течение срока действия разрешительного документа.
4. Расходы на оплату отпусков работников, включая начисленные на них единый социальный налог, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, идущие на финансирование страховой и накопительной части трудовой пенсии и суммы взносов на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний списываются на текущие затраты в течение отпуска каждого работника.
5. Отдельные затраты по организации нового производства списываются равномерно на текущие расходы в течение срока, установленного специально созданной комиссией.
6. Расходы на страхование имущества списываются на текущие затраты равномерно в течение периода, к которому они относятся в соответствии с договором (полисом).
7. Расходы на добровольное медицинское страхование, за исключением такого вида страхования, по которому страховые взносы уплачиваются не разовыми платежами, а ежемесячно на регулярной основе, в бухгалтерском учете отражаются равномерно в течение периода, к которому они относятся в соответствии с договором (полисом).
8. Неисключительные права на компьютерные программы (программные продукты) списываются равномерно в течение срока полезного использования. Срок полезного использования определяется условиями договора на поставку или специально созданной экспертной комиссией на основании экспертного заключения в течение какого периода времени эти расходы будут приносить Обществу экономические выгоды.
В целях обеспечения сохранности в производстве или при эксплуатации в Обществе первоначальная стоимость полученных неисключительных прав пользования на объекты интеллектуальной собственности и неисключительных прав пользования на компьютерные программы (программные продукты) учитывается на соответствующем забалансовом счете.
3.7. Вложения во внеоборотные активы
3.7.1. Общие положения по учету вложений во внеоборотные активы
1. К вложениям во внеоборотные активы (капитальным затратам) относятся затраты на приобретение объектов недвижимости, оборудования, транспортных средств, инструмента, инвентаря, иных материальных объектов длительного пользования (более 12 месяцев), нематериальных активов, доходных вложений в материальные ценности, на строительно-монтажные, научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы (пункт 5 ПБУ 17/02 «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы»), а также на прочие капитальные работы и затраты, стоимость безвозмездно поступивших основных средств и нематериальных активов, стоимость основных средств и нематериальных активов, переданных Обществу в качестве вклада в уставный капитал.
2. В составе внеоборотных активов учитывается оборудование к установке, требующее монтажа и предназначенное для установки в строящихся (реконструируемых) объектах.
3. При принятии к учету объекта недвижимости как объекта основных средств сумма фактических затрат по его приобретению (созданию), учтенная как капитальные вложения в данный объект, формирует первоначальную стоимость объекта основных средств:
- по объектам недвижимости, приобретенным Обществом у предыдущих владельцев по договорам купли-продажи, мены и иным договорам, на основании которых ОАО "Росжелдорпроект" получает право собственности на объекты недвижимости (кроме имущества, вносимого в качестве взноса в уставный капитал Общества) – после регистрации перехода права собственности на объект в органе государственной регистрации прав на недвижимое активы и сделок с ним (при условии, что данный объект единовременно отвечает требованиям для принятия его к бухгалтерскому учету в качестве основных средств в соответствии с положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств", утвержденного приказом Минфина РФ от 01.01.01 г. № 26н (ПБУ 6/01));
− по объектам недвижимости, построенным Обществом и его подразделениями хозяйственным или подрядным способом, по которым закончены капитальные вложения, оформлены соответствующие первичные учетные документы по приемке-передаче, документы переданы на государственную регистрацию – после передачи комплекта документов на государственную регистрацию права собственности на недвижимость (при условии, что данный объект единовременно отвечает требованиям для принятия его к бухгалтерскому учету в качестве основных средств в соответствии с положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств", утвержденного приказом Минфина РФ от 01.01.01 г. № 26н (ПБУ 6/01)).
4. Незавершенные вложения во внеоборотные активы учитываются по фактическим затратам по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».
3.7.2. Приобретение внеоборотных активов
1. Вложения во внеоборотные активы при приобретении по соответствующим договорам формируют стоимость фактических затрат, по сумме которых объекты внеоборотных активов принимаются к учету.
К фактическим затратам при приобретении по соответствующим договорам объектов внеоборотных активов относятся:
а) суммы, уплачиваемые поставщикам в соответствии с договором поставки;
б) суммы, уплачиваемые сторонним организациям за услуги по доставке (пункт 12 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»);
в) суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением объектов внеоборотных активов;
г) таможенные пошлины и таможенные сборы;
д) невозмещаемые налоги, государственная пошлина, уплачиваемые в связи с приобретением объектов внеоборотных активов;
е) вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект внеоборотных активов;
ж) иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объектов внеоборотных активов и доведением их до состояния, в котором они пригодны к использованию.
2. В соответствии с инвестиционной программой Общества объекты внеоборотных активов, предназначенные для использования в филиалах, могут приобретаться как филиалами самостоятельно, так и путем централизованной закупки.
3. При централизованном приобретении внеоборотных активов Центральным аппаратом для филиалов, затраты по капитальным вложениям принимаются к учету в Центральном аппарате. Филиалам стоимость вложений во внеоборотные активы передается в соответствии с Положением об организации и порядке внутрихозяйственных расчетов в Обществе.
3.7.3. Учет капитальных затрат, осуществляемых путем строительства
1. Капитальные затраты приводят к созданию и отражению в бухгалтерском учете объектов основных средств по объектам строительно-монтажных работ после ввода указанных объектов в эксплуатацию, оформленного соответствующими актами, а по объектам недвижимости - с момента подачи необходимых документов на государственную регистрацию права собственности на недвижимость.
2. При принятии к учету объекта недвижимости как объекта основных средств сумма фактических затрат по его созданию, учтенная как вложения во внеоборотные активы, формирует первоначальную стоимость объекта основных средств:
- по объектам недвижимости, подлежащим государственной регистрации - после передачи комплекта документов на государственную регистрацию права собственности на недвижимость;
- по основным средствам, требующим монтажа, - после завершения процесса монтажа.
3. Учет вложений во внеоборотные активы, осуществляемых путем строительства ведется:
− по объектам строительства;
− по технологической структуре производимых затрат.
4. Учет затрат ведется нарастающим итогом с начала строительства объекта до ввода объекта в действие или полного окончания строительных работ по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».
5. Технологическая структура затрат предусматривает, в частности, затраты:
1) на строительные работы. Выполненные и оформленные в установленном порядке строительные работы отражаются по договорной (сметной) стоимости согласно Акту о приемке выполненных работ (Форма КС‑2, утверждена Постановлением Госкомстата РФ № 100 от 11.11.1999 г.) и Справке о стоимости выполненных работ и затрат (Форма КС‑3, утверждена Постановлением Госкомстата РФ № 100 от 11.11.1999 г.) по каждому возводимому объекту;
2) на работы по монтажу оборудования. Выполненные и оформленные в установленном порядке работы по монтажу оборудования отражаются по договорной стоимости согласно Акту о приемке выполненных работ (Форма КС‑2, утверждена Постановлением Госкомстата РФ № 100 от 11.11.1999 г.) и Справке о стоимости выполненных работ и затрат (Форма КС‑3, утверждена Постановлением Госкомстата РФ № 100 от 11.11.1999 г.) по каждому виду оборудования.
3) на приобретение оборудования, требующего монтажа. Оборудование, требующее монтажа, учитывается по дебету счета 07 «Оборудование к установке» по фактическим затратам на его приобретение. После передачи оборудования в монтаж его стоимость списывается с кредита счета 07 «Оборудование к установке» в дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет «Строительство объектов основных средств» Типового плана счетов Общества;
В случае если приобретение оборудования возложено на подрядную организацию, то записи по счету 07 «Оборудование к установке» не производятся. При этом стоимость оборудования и его монтаж отражаются в бухгалтерском учете на основании Актов о приемке выполненных работ (Форма КС‑2, утверждена Постановлением Госкомстата РФ № 100 от 11.11.1999 г.) и Справке о стоимости выполненных работ и затрат (Форма КС‑3, утверждена Постановлением Госкомстата РФ № 100 от 11.11.1999 г.) подрядчика (формы № КС-2 и № КС-3);
4) на приобретение оборудования, не требующего монтажа; инструмента и инвентаря; оборудования, требующего монтажа, но предназначенного для постоянного запаса. Приобретение оборудования, не требующего монтажа, учитывается в порядке, предусмотренном для учета объектов внеоборотных активов, приобретаемых по договорам купли-продажи (раздел 3.7.2 настоящей Учетной политики);
5) на прочие капитальные затраты.
5. По завершению строительства объекта недвижимости, принятого по Акту приемки законченного строительством объекта приемочной комиссией (форма № КС-14, утверждена Постановлением Госкомстата РФ от 30.10.1997 г. № 71а), и оформлению иных необходимых документов, определяется первоначальная стоимость каждого принимаемого к учету отдельного инвентарного объекта основных средств.
3.7.4. Научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы
1. К научно-исследовательским работам, в соответствии с пунктом 2 ПБУ 17/02, относятся работы, связанные с осуществлением научной (научно-исследовательской), научно-технической деятельности и экспериментальных разработок, определенные Федеральным законом от 01.01.01 г. "О науке и государственной научно-технической политике":
− по которым получены результаты, подлежащие правовой охране, но не оформленные в установленном законодательством порядке;
− по которым получены результаты, не подлежащие правовой охране в соответствии с нормами действующего законодательства.
2. Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы ведется в соответствии с ПБУ 17/02 на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» Типового плана счетов Общества.
3. Расходы по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам, результаты которых не подлежат применению в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг), либо для управленческих нужд, или по которым не получены положительные результаты, списываются с кредита счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» Типового плана счетов Общества.
4. Расходы по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам, результаты которых подлежат применению в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) либо для управленческих нужд Общества, списываются с кредита счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в дебет счета 04 «Нематериальные активы» Типового плана счетов Общества.
5. Расходы по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам подлежат списанию на расходы по обычным видам деятельности равномерно в течение срока полезного использования (линейным способом) ежемесячно, начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором было начато фактическое применение полученных результатов от выполнения указанных работ в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг), либо для управленческих нужд Общества.
6. Срок полезного использования результатов научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ определяется специально созданной комиссией, исходя из ожидаемого срока использования полученных результатов работ, в течение которого Общество может получать экономические выгоды (доход).
В течение отчетного года списание расходов по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам осуществляется равномерно в размере 1/12 годовой суммы, приходящейся на отчетный период.
В случае сокращения ожидаемого срока использования полученных результатов научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ Общество последним отчетным месяцем, в котором будут отражаться соответствующие доходы, списывает полностью оставшуюся сумму расходов по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам.
7. При прекращении использования результатов научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) либо для управленческих нужд Общества, а также когда становится очевидным неполучение экономических выгод в будущем от применения результатов указанной работы, суммы расходов, не отнесенные на расходы по обычным видам деятельности, списываются на основании решения специально созданной комиссии в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции с кредитом счета 04 «Нематериальные активы» Типового плана счетов Общества на дату принятия решения о прекращении использования результатов данной работы.
8. Объекты интеллектуальной собственности, являющиеся результатом НИОКР, при наличии охранного документа отражаются в отчетности в составе объектов нематериальных активов, а при отсутствии охранного документа – в составе прочих внеоборотных активов.
9. Опытные образцы, являющиеся результатом опытно-конструкторских работ, отражаются в бухгалтерском учете в качестве объектов основных средств, если они подлежат использованию в производстве НИОКР или иной деятельности Общества, либо в качестве готовой продукции, если они подлежат реализации на сторону.
|
Из за большого объема этот материал размещен на нескольких страницах:
1 2 3 4 5 |
