Экономическая сущность и назначение налога на доходы физических лиц (стр. 3 )

- на дату фактического завершения пребывания иностранного гражданина на территории Российской Федерации в текущем календарном году;

- на дату, следующую после истечения 183 дней пребывания в Российской Федерации российского или иностранного гражданина;

на дату отъезда гражданина Российской Федерации на постоянное место жительства за пределы российской Федерации.

4.2. Объект налогообложения и различные ставки налога. Налоговая база.

Объект налогообложения - это необходимый элемент состава налога. Ст.17 НК РФ он отнесен к одному из элементов, при отсутствии которого налог не считается установленным.

Согласно ст.41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме.

В соответствии со ст.210 НК РФ налоговая база представляет собой совокупность всех доходов налогоплательщика, получаемых им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст.212 НК РФ.

При получении доходов в натуральной форме налоговая база определяется как рыночная стоимость в денежном выражении переданных налогоплательщику товаров, работ, услуг, иного имущества. Эта стоимость определяется с учетом положений статьи 40 НК РФ и включает в себя сумму налога на добавленную стоимость, акцизы и налог с продаж.

В соответствии с пунктом 1 статьи 40 НК РФ для целей налогообложения принимается указанная сторонами цена сделки. Пока не доказано обратное, эта цена считается рыночной. Однако, налоговые органы на основании пункта 2 статьи 40 НК РФ могут проверить правильность применения цен: а) по сделкам между взаимозависимыми лицами; б) при отклонении цены более чем на 20 процентов от уровня цен, применяемых организацией (индивидуальным предпринимателем) по идентичным (однородным) товарам в течение непродолжительного времени. Если в ходе проверки окажется, что цена, указанная сторонами сделки, ниже рыночной на 20 процентов и более, то налоговые органы вправе вынести решение о доначислении налога исходя их рыночных цен и взыскании пени. Принципы определения рыночной цены изложены в пунктах 4-11 статьи 40 НК РФ. Применение финансовых санкций в данном случае не предусмотрено. Статьей 40 не вменяется в обязанность налогоплательщику делать специальный расчет. Контроль за соответствием цен рыночной конъюнктуре в целях налогообложения осуществляют только налоговые органы. Однако налогоплательщик вправе самостоятельно произвести специальный расчет и заплатить дополнительные суммы налогов.

В статье 211 НК РФ законодательство выделяет три группы доходов в натуральной форме.

1-я группа. Оплата (полностью или частично) за физическое лицо организациями или индивидуальными предпринимателями товаров, работ, услуг, имущественных прав. При этом в подпункте 1 пункта 2 статьи 211 НК РФ специально оговорено, что к этой группе доходов относятся в том числе оплата коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика.

2-я группа. Полученные налогоплательщиком товары, выполненные в интересах налогоплательщика работы, оказанные в интересах налогоплательщика услуги на безвозмездной основе.

3-я группа. Оплата труда в натуральной форме.

К материальной выгоде, учитываемой при определении налоговой базы, относятся следующие доходы:

("13") - суммы экономии на процентах при пользовании заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций и индивидуальных предпринимателей, если налогоплательщик получает заемные средства по договору займа, кредитному договору и уплачивает проценты в размере ниже трех четвертых ставки рефинансирования Банка России на момент выдачи займа (кредита). В отношении заемных средств, выраженных в иностранной валюте, материальная выгода возникает только в случае, если процентная ставка по договору займа определена ниже 9% годовых;

- выгода, полученная от приобретения товаров (работ, услуг) у физических лиц, а также у организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми лицами по отношению к налогоплательщику;

- выгода, полученная от приобретения ценных бумаг.

После определения объекта налога, базу по исчислению налога на доходы физических лиц можно представить в виде схемы стр. 27.

В соответствии со ст.224 НК РФ для разных видов доходов установлены разные пропорциональные налоговые ставки:

- общая налоговая ставка - 13%;

- налоговая ставка для обложения дивидендов - 6%;

- налоговая ставка для нерезидентов Российской Федерации - 30%;

- специальная налоговая ставка - 35%.

Ставка налога, которую надо применить при исчислении налога, зависит не от размера дохода, а от вида дохода. Статья 210 НК РФ содержит специальную оговорку, что налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

В соответствии со ст.210 НК РФ налоговая база для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13%, определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов.

Дальнейшее описание налога затрагивает его регулирующую функцию, то есть насильственное вмешательство в природу налога для дифференциации его экономического воздействия на различных налогоплательщиков.

Статьями 218-221 НК РФ предусмотрены четыре вида налоговых вычетов: стандартные, социальные, имущественные и профессиональные.

Налоговые вычеты - это суммы, на которые уменьшается объект налогообложения, выраженный в денежной форме, при определении налоговой базы для исчисления налога налоговым агентом или налоговым органом. Налоговые вычеты по налогу на доходы физических лиц установлены в фиксированных суммах.

СХЕМА

исчисления базы по налогу на доходы физических лиц

Денежное выраже-ние различных видов доходов за налоговый период облагаемых по разным ставкам: 6,13, 30, 35%		получены	от источников в РФ	резидентами РФ и нерезидентами	Не признаются дохо-дами опреации между членами семьи и род-ственниками (соглас-но семейного кодекса РФ)
от источников за пределами РФ	резидентами РФ

("14")  

Налоговая база

=

Доходы

—

Доходы, не подлежащие налогообложению

—

Налоговые вычеты (по доходам, облагаемым только по ставке 13%)

					Стандартные		Имущественные
Доходы, не подлежащие налогообложению у всех граждан		Доходы, не подлежащие налогообло-жению у отдельных граждан
			3000 руб		Доходы от продажи имущества
			500 руб
								Расходы на строительство и приобретение жилья
	Вознаграждения за выполне-ние трудовых и иных обязан-ностей, работ, услуг, действий (компенсационные, норматив-ные, введенные законами)			400 руб
		300 руб на каждого ребенка
	Материальная помощь, пенсии, пособия, алименты, ЧС и суммы иных аналогичных выплат от государства или работодателя; не более2000 руб по каждому из оснований: вознаграждения, медикаменты, призы, подарки
		Социальные		Профессиональные
			Расходы на благотво-рительные цели		Расходы по до-говорам граж-данско - право-вого характера
	Страховые взносы и страховые выплаты
	Гуманитарная помощь (от организаций по перечню Правительства РФ)			Расходы на обучение		Расходы по ав-торским возна-граждениям
	Выигрыши и призы, по-лучаемые в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях с целью рекламы (не более2000р)			Расходы на лечение
				Расходы по изв-лечению доходов

("15") Статьей 218 НК РФ установлены следующие стандартные вычеты:

- в размере 3000 рублей или 500 рублей, предоставляется за каждый месяц налогового периода для отдельных категорий плательщиков;

- в размере 400 рублей (для остальных плательщиков) и 300 рублей (600 руб для одинокого родителя или попечителя) на каждого ребенка в возрасте до 18 лет или до 24 лет, если ребенок является учащимся дневной формы обучения, предоставляется за каждый месяц налогового периода до месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года, превыситрублей.

Стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику в течение года одним из работодателей по выбору налогоплательщика. Если в течение года стандартные вычеты не предоставлялись или были предоставлены в меньшем размере, чем предусмотрено Налоговым кодексом, то налогоплательщик может ими воспользоваться по окончании налогового периода при подаче декларации в налоговый орган с приложением документов, подтверждающих его право на вычеты.

Налогоплательщикам, начавшим свою работу у работодателя не с первого месяца налогового периода, налоговые вычеты в размере 400 и 300 руб. предоставляются по указанному месту работы с учетом дохода, полученного с начала года по прежнему месту работы. Сумма полученного физическим лицом дохода по прежнему месту работы подтверждается справкой по форме 2-НДФЛ.

Предоставление социальных налоговых вычетов регулируется статьей 219 НК РФ. Эти налоговые вычеты применяются только к доходам, облагаемым по ставке 13 процентов при подаче налогоплательщиком декларации и письменного заявления о предоставлении вычетов в налоговый орган по окончании календарного года. Установлены законодательством социальные налоговые вычеты представлены в таблице 4.1.

Таблица 4.1

Социальные налоговые вычеты

Вид социального вычета	Размер вычета
1. Суммы из доходов налогоплательщика, перечисляемые на благотвори тельные цели	Фактически произведенные расходы но не более 25% суммы дохода, полученного в налоговом периоде
2. Расходы налогоплательщика на свое обучение в образовательных учреждениях в налоговом периоде	Фактически уплаченная сумма, но не болеерублей
3. Расходы налогоплательщика родителя на обучение своих детей в возрасте до 24 лет на дневной форме обучения в образовательных учреждениях	Фактически уплаченная сумма, но не болеерублей на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей
4. Расходы налогоплательщика на свое лечение, лечение супруга (супруги), своих родителей, своих детей в возрасте до 18 лет	Фактически уплаченная сумма, но не болеерублей (вместе с расходами на медикаменты)
5. Расходы налогоплательщика на приобретение медикаментов для себя, супруга (супруги), своих родителей, своих детей в возрасте до 18 лет	Фактически уплаченная сумма по дорогостоящим видам лечения
Фактически уплаченная сумма, но не болеерублей (вместе с расходами на лечение

Согласно статье 220 НК РФ, плательщик налога на доходы физических лиц имеет право на имущественные вычеты при определении налоговой базы по доходам, подлежащим обложению налогом по ставке 13 процентов.

Имущественные вычеты предоставляются только налоговым органом по письменному заявлению налогоплательщика при подаче декларации за истекший налоговый период (календарный год).

Можно выделить две группы имущественных вычетов.

1 группа

Вычеты, применяемые к доходам, полученным от продажи имущества, находящегося в собственности налогоплательщика.

("16") Виды и размеры данных вычетов представлены в таблице 4.2.

Таблица 4.2

Имущественные вычеты

Вид имущества, доход от продажи которого получил налогоплательщик	Срок нахождения имущества в собственности налогоплательщика до момента продажи	Размер предоставляемого вычета
Жилой дом Квартира Дача Садовый домик Земельный участок	Менее 5 лет	Сумма, полученная от продажи, но не более1 рублей
5 лет и более	Сумма, полученная от продажи
Любой срок	Сумма фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с получением дохода от продажи имущества
Иное имущество, кроме ценных бумаг	Менее 3 лет	Сумма, полученная от продажи, но не болеерублей
3 года и более	Сумма, полученная от продажи
Любой срок	Сумма фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с получением дохода от продажи имущества
Ценные бумаги	Менее 3 лет	Сумма, полученная от продажи, но не болеерублей
3 года и более	Сумма, полученная от продажи
Любой срок	Совокупная сумма фактически произведенных и документально подтвержденных расходов налогоплательщика на приобретение ценных бумаг*
*Примечание. Если налогоплательщик приобрел (получил) ценные бумаги в собственность на безвозмездной основе или с частичной оплатой, то в качестве документально подтвержденных расходов на приобретение (получение) этих ценных бумаг учитываются суммы, с которых был исчислен и уплачен налог при приобретении (получении) данных ценных бумаг

("17") Согласно статье 222 НК РФ, законодательные (представительные) органы субъектов РФ могут устанавливать иные размеры имущественных вычетов с учетом своих региональных особенностей, но в пределах размеров, установленных Налоговым кодексом.

Особенности исчисления налога на доходы от продажи налогоплательщиком собственного имущества:

-если физическое лицо, являющееся налоговым резидентом Российской Федерации, продает собственное имущество российской организации или индивидуальному предпринимателю, то источник выплаты дохода (организация или индивидуальный предприниматель) определение налоговой базы не производят и налог на доходы физического лица не исчисляют. Они лишь представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения по форме 2-НДФЛ с указанием произведенных выплат по видам доходов. Сведения предоставляются не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом;

- если физическое лицо, продавшее собственное имущество российской организации или индивидуальному предпринимателю, не является налоговым резидентом Российской Федерации, то источник выплаты дохода обязан удержать налог со всей суммы выплаченного дохода по ставке 30 процентов;

- при реализации имущества, находящегося в общей долевой собственности или общей совместной собственности, размер имущественного вычета распределяется между совладельцами этого имущества пропорционально их доле или по договоренности между ними (если имущество находилось в общей совместной собственности);

Имущественные вычеты не предоставляются индивидуальному предпринимателю по доходам, полученным от продажи принадлежащего ему имущества в связи с осуществлением им предпринимательской деятельности.

2 группа имущественных вычетов

Вычеты, связанные с приобретением налогоплательщиком объектов недвижимости. Эти вычеты предоставляются налогоплательщику в следующих размерах:

- в сумме, фактически израсходованной на строительство на территории Российской Федерации жилого дома или квартиры, но не более рублей;

- в сумме, фактически израсходованной на приобретение на территории Российской Федерации жилого дома или квартиры, но не более рублей;

- в сумме, направленной на погашение процентов по ипотечному кредиту, полученному налогоплательщиком в банке Российской Федерации и фактически израсходованному на строительство или приобретение указанных объектов. С 1 января 2001 года принимаются расходы, связанные с погашением процентов только по ипотечным кредитам, то есть полученным в банках под залог недвижимости.

Из объектов недвижимости, по которым можно получить налоговый вычет, законодательством исключены с 1 января 2001 года садовые домики и дачи.

Законодательством предусмотрен ряд существенных условий, ограничивающих применение имущественного налогового вычета, связанного с приобретением жилья. Это следующие условия:

- вычет по расходам на приобретение жилья предоставляется только после государственной регистрации права собственности на приобретенный объект недвижимости. Порядок регистрации прав на недвижимое имущество регулируется Федеральным законом от 01.01.01 г. N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним";

- при приобретении имущества в общую долевую или общую совместную собственность размер имущественного налогового вычета распределяется между совладельцами в соответствии сих долей собственности или с их письменным заявлением (в случае приобретения имущества в общую совместную собственность);

- имущественный вычет не предоставляется, если приобретение или строительство жилья для налогоплательщика оплачено за счет средств работодателя или иных лиц;

- имущественный вычет не предоставляется, если сделка купли-продажи жилого дома или квартиры совершается между физическими лицами, являющимися взаимозависимыми.

- повторное предоставление налогоплательщику рассматриваемого имущественного вычета не допускается.

При подаче заявления в налоговый орган на предоставление вычета необходимо предъявить следующие документы:

("18") 1) документы, подтверждающие право собственности налогоплательщика на приобретенный (построенный) жилой дом или квартиру (договор купли-продажи, договор строительного подряда, свидетельство о регистрации права собственности на объект недвижимости, свидетельство о регистрации права собственности на земельный участок или договор аренды земельного участка и другие документы);

2) платежные документы, оформленные в установленном порядке и подтверждающие факт уплаты денежных средств налогоплательщиком (квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки, акты о закупке материалов у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных данных продавца и другие документы).

Если в налоговом периоде имущественный вычет, связанный с приобретением жилья, не может быть использован полностью, то его остаток переносится на следующие налоговые периоды до полного использования вычета.

Профессиональные вычеты предоставляются различным группам налогоплательщиков. Порядок предоставления профессиональных вычетов, предусмотренный статьей 221 НК РФ, представлен в виде таблицы 4.3.

У индивидуальных предпринимателей применяются профессиональные налоговые вычеты к доходам, полученным в течение налогового периода от осуществления предпринимательской (частной) деятельности. Эти доходы подлежат обложению налогом по ставке 13 %. Законодательством предусмотрены два варианта определения размера профессионального налогового вычета.

1-й вариант. Размер профессионального вычета определяется как сумма фактически произведенных расходов, непосредственно связанных с получением налогооблагаемого дохода.

Расходы принимаются к зачету только при наличии подтверждающих эти расходы документов. Кроме того, эти расходы должны соответствовать составу затрат, принимаемых к вычету в соответствии с 25 главой НК РФ «Налог на прибыль организаций».

Таблица 4.3

Порядок представления профессиональных вычетов

Налогоплательщик	Основа-ние для вычета	Кто предос-тавляет вычет	Когда предоставляется вычет
Индивидуальный предпринима-тель:1.Гражданин, осуществляю-щий предпринимательскую дея-тельность без образования юридического лица 2. Частный нотариус 3. Гражданин, занимающийся частной практикой в порядке, установленном действующим законодательством (частный охранник частный детектив)	Письмен-ное заявление	Налоговый орган	При подаче налоговой декларации за истекший налоговый период
Гражданин, получивший доход от выполнения работ (оказания услуг) по договору гражданско-правового характера	Письмен-ное заявление	Налоговый агент	При исчислении налоговой базы на дату фактического получения дохода
Налоговый орган, если вычет не предоставлен налоговым агентом	При подаче налоговой декларации за истекший налоговый период
Гражданин, получивший доход от выполнения работ (оказания услуг) по договору гражданскопра-вового характера, заключенному с физическим лицом, не являющимся налоговым агентом |	Письмен-ное заявление	Налоговый орган	При подаче налоговой декларации за истекший налоговый период
Автор:1. Гражданин, получивший авторское вознаграждение 2. Гражданин, получивший воз-награждение за создание, испол-нение или иное использование произведений науки, литературы и искусства 3. Автор открытия, изобретения или промышленного образца, получивший вознаграждение	Письмен-ное заявление	Налоговый агент	При исчислении налоговой базы на дату фактического получения дохода
Налоговый орган, если вычет не предостав-лен нало-говым агентом	При подаче налоговой декларации за истекший налоговый период

("19") В составе расходов при определении профессионального вычета также учитываются:

- суммы налога на имущество физических лиц, уплаченные предпринимателем в соответствии со статьями главы "Налог на имущество физических лиц" (за исключением жилых домов, квартир, дач гаражей) по имуществу, непосредственно используемому для ведения предпринимательской деятельности. До введения в действие главы "Налог на имущество физических лиц" следует руководствоваться Законом РФ от 9 декабря 1991 г. N 2003-1 "О налогах на имущество физических лиц";