Когда расходы налогоплательщика на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг не могут быть отнесены непосредственно к расходам на приобретение, реализацию и хранение конкретных ценных бумаг, указанные расходы распределяются пропорционально стоимостной оценке ценных бумаг, на долю которых относятся указанные расходы. Стоимостная оценка ценных бумаг определяется на дату осуществления этих расходов.
В случае если расходы налогоплательщика не могут быть подтверждены документально, он вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом, предусмотренным абзацем первым подпункта 1 п.1 ст.220 НК РФ, то есть в сумме, полученной в налоговом периоде от продажи иного имущества (движимого имущества, к которому относятся ценные бумаги), находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающей 125000 руб. При продаже движимого имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более, имущественный налоговый вычет предоставляется в сумме, полученной налогоплательщиком при продаже указанного имущества.
Имущественный налоговый вычет или вычет в размере фактически произведенных и документально подтвержденных расходов предоставляется налогоплательщику при расчете и уплате налога в бюджет у источника выплаты дохода (брокера, доверительного управляющего или иного лица, совершающего операции по договору поручения, иному подобному договору в пользу налогоплательщика) либо по окончании налогового периода при подаче налоговой декларации в налоговый орган.
Если расчет и уплата налога производятся источником выплаты дохода (брокером, доверительным управляющим или иным лицом, совершающим операции по договору поручения либо по иному подобному договору в пользу налогоплательщика) в налоговом периоде, имущественный налоговый вычет предоставляется источником выплаты дохода с возможностью последующего перерасчета по окончании налогового периода при подаче налоговой декларации в налоговый орган.
При наличии нескольких источников выплаты дохода имущественный налоговый вычет предоставляется только у одного источника выплаты дохода по выбору налогоплательщика;
4) налоговая база по операциям купли-продажи ценных бумаг определяется как доход, полученный по результатам налогового периода по операциям с ценными бумагами. Доход (убыток) по операциям купли-продажи ценных бумаг определяется в соответствии с п.3 ст.214.1 НК РФ.
Убыток по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, полученный по результатам указанных операций, совершенных в налоговом периоде, уменьшает налоговую базу по операциям купли-продажи ценных бумаг данной категории.
Доход по операциям купли-продажи ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, которые на момент их приобретения отвечали требованиям, установленным для ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, может быть уменьшен на сумму убытка, полученного в налоговом периоде, по операциям купли-продажи ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг;
5) налоговая база по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок (за исключением операций, предусмотренных п.6 настоящей статьи НК РФ) определяется как разница между положительными и отрицательными результатами, полученными от переоценки обязательств и прав требований по заключенным сделкам и исполнения финансовых инструментов срочных сделок, с учетом оплаты услуг биржевых посредников и биржи по открытию позиций и ведению счета физического лица. Налоговая база по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок увеличивается на сумму премий, полученных по сделкам с опционами, и уменьшается на сумму премий, уплаченных по указанным сделкам;
6) по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, заключаемых в целях снижения рисков изменения цены ценной бумаги, доходы от операций с финансовыми инструментами срочных сделок (включая полученные премии по сделкам с опционами) увеличивают, а убытки уменьшают налоговую базу по операциям с базисным активом.
Порядок отнесения сделок с финансовыми инструментами срочных сделок к сделкам, заключаемым в целях снижения рисков изменения цены базисного актива, определяется федеральными органами исполнительной власти, уполномоченными на то Правительством РФ;
7) налоговая база по операциям с ценными бумагами и операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, осуществляемым доверительным управляющим, определяется в порядке, установленном п.4-6 ст.214.1 НК РФ, с учетом требований приведенного пункта.
В расходы налогоплательщика включаются также суммы, уплаченные учредителем доверительного управления (выгодоприобретателем) доверительному управляющему в виде вознаграждения и компенсации произведенных им расходов по осуществленным операциям с ценными бумагами и операциям с финансовыми инструментами срочных сделок.
При установлении налоговой базы по доходам по операциям с ценными бумагами и операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, осуществляемым доверительным управляющим в пользу учредителя доверительного управления (выгодоприобретателя), для выгодоприобретателя, не являющегося учредителем доверительного управления, указанный доход определяется с учетом условий договора доверительного управления.
Если при осуществлении доверительного управления совершаются сделки с ценными бумагами различных категорий, а также если в процессе доверительного управления возникают иные виды доходов (в том числе доходы по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, доходы в виде дивидендов, процентов), налоговая база определяется отдельно по каждой категории ценных бумаг и каждому виду дохода. При этом расходы, которые не могут быть непосредственно отнесены на уменьшение дохода по сделкам с ценными бумагами соответствующей категории или на уменьшение соответствующего вида дохода, распределяются пропорционально доле каждого вида дохода (дохода, полученного по операциям с ценными бумагами соответствующей категории).
Убыток, полученный по операциям с ценными бумагами и операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, осуществляемым доверительным управляющим в пользу учредителя доверительного управления (выгодоприобретателя), уменьшает доходы, полученные по операциям с ценными бумагами соответствующей категории и операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, а доходы, полученные по указанным операциям, увеличивают доходы (уменьшают убытки) по операциям с ценными бумагами соответствующей категории и операциям с финансовыми инструментами срочных сделок.
("27") 8) налоговая база по операциям купли-продажи ценных бумаг и операциям с финансовыми инструментами срочных сделок определяется по окончании налогового периода. Расчет и уплата суммы налога осуществляются налоговым агентом по окончании налогового периода или при осуществлении им выплаты денежных средств налогоплательщику до истечения очередного налогового периода.
При осуществлении выплаты денежных средств налоговым агентом до истечения очередного налогового периода налог уплачивается с доли дохода, определяемого в соответствии с настоящей статьей НК РФ, соответствующей фактической сумме выплачиваемых денежных средств. Доля дохода устанавливается как произведение общей суммы дохода на отношение суммы выплаты к стоимостной оценке ценных бумаг, определяемой на дату выплаты денежных средств, по которым налоговый агент выступает в качестве брокера. При осуществлении выплаты денежных средств налогоплательщику более одного раза в течение налогового периода расчет суммы налога производится нарастающим итогом с зачетом ранее уплаченных сумм налога.
Стоимостная оценка ценных бумаг определяется исходя из фактически произведенных и документально подтвержденных расходов на их приобретение.
Налоговым агентом в отношении доходов по операциям с ценными бумагами и операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, осуществляемым доверительным управляющим в пользу учредителя доверительного управления (выгодоприобретателя), признается доверительный управляющий, который определяет налоговую базу по указанным операциям с учетом положений ст.214.1 НК РФ.
Налоговая база по операциям с ценными бумагами, осуществляемым доверительным управляющим в пользу учредителя доверительного управления (выгодоприобретателя), определяется на дату окончания налогового периода или на дату выплаты денежных средств (передачи ценных бумаг) до истечения очередного налогового периода. Налог подлежит уплате в течение одного месяца с даты окончания налогового периода или даты выплаты денежных средств (передачи ценных бумаг).
При осуществлении выплат в денежной или натуральной форме из средств, находящихся в доверительном управлении до истечения срока действия договора доверительного управления или до окончания налогового периода, налог уплачивается с доли дохода, определяемого в соответствии с п.7 ст.214.1 НК РФ, соответствующей фактической сумме выплачиваемых учредителю доверительного управления (выгодоприобретателю) средств. Доля дохода в этом случае определяется как произведение общей суммы дохода на отношение суммы выплаты к стоимостной оценке ценных бумаг (денежных средств), находящихся в доверительном управлении, определяемой на дату выплаты денежных средств. При осуществлении выплат в денежной или натуральной форме из средств, находящихся в доверительном управлении, более одного раза в налоговом периоде указанный расчет производится нарастающим итогом с зачетом ранее уплаченных сумм налога.
Под выплатой денежных средств в целях п.8 ст.214.1 НК РФ понимаются выплата наличных денежных средств, перечисление денежных средств на банковский счет физического лица или на счет третьего лица по требованию физического лица.
При невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога источником выплаты дохода налоговый агент (брокер, доверительный управляющий или иное лицо, совершающее операции по договору поручения, договору комиссии, иному договору в пользу налогоплательщика) в течение одного месяца с момента возникновения этого обстоятельства в письменной форме уведомляет налоговый орган по месту своего учета о невозможности указанного удержания и сумме задолженности налогоплательщика. Уплата налога в этом случае производится в соответствии со ст.228 НК РФ, которой установлено, что следующие налогоплательщики:
- физические лица - исходя из сумм вознаграждений, полученных от физических лиц, не являющихся налоговыми агентами, на основе заключенных договоров гражданско-правового характера, включая доходы по договорам найма или договорам аренды любого имущества, а также от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности;
- физические лица - налоговые резиденты Российской Федерации, получающие доходы из источников, находящихся за пределами Российской Федерации, - исходя из сумм таких доходов;
- физические лица, получающие другие доходы, при получении которых не был удержан налог налоговыми агентами, - исходя из сумм таких доходов,- самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном ст.225 НК РФ.
Указанные налогоплательщики обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию.
Согласно ст.225 НК РФ сумма налога при определении налоговой базы в соответствии с п.3 ст.210 НК РФ исчисляется как соответствующая налоговой ставке, установленной п.1 ст.224 НК РФ, процентная доля налоговой базы, то есть 13% в отношении резидентов Российской Федерации.
Пунктом 3 ст.210 НК РФ установлено, что для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка в размере 13%, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст.218-221 НК РФ.
Если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка в размере 13%, подлежащих налогообложению за этот же налоговый период, то применительно к этому налоговому периоду налоговая база принимается равной нулю. На следующий налоговый период разница между суммой налоговых вычетов в этом налоговом периоде и суммой доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка в размере 13%, подлежащих налогообложению, не переносится, если иное не предусмотрено главой 23 НК РФ.
Общая сумма налога представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм налога, и исчисляется по итогам налогового периода применительно ко всем доходам налогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующему налоговому периоду. Сумма налога определяется в полных рублях. Сумма налога менее 50 коп. отбрасывается, а 50 коп. и более округляются до полного рубля.
Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисляется налогоплательщиком с учетом сумм налога, удержанных налоговыми агентами при выплате налогоплательщику дохода. При этом убытки прошлых лет, понесенные физическим лицом, не уменьшают налоговую базу.
Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации, уплачивается по месту жительства налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Доход в виде пособия по больничному листу. Согласно пункту 1 статьи 217 НК РФ в перечень доходов, подлежащих налогообложению по ставке 13%, включаются государственные пособия по временной нетрудоспособности, в том числе, пособие по уходу за больным ребенком. Для исчисления налога сумма пособия учитывается в составе доходов того месяца, за который это пособие выплачивается.
Рассмотрим особенности исчисления налоговой базы при применении отличных от стандартной в 13% налоговых ставок в 35%, 30% и 6%.
("28") Особенности исчисления налоговой базы при получении доходов в виде материальной выгоды изложены в статье 212 НК РФ.
Учитывая, что статьей 224 определено налогообложение резидентов РФ по ставке 35% только экономии на процентах заемных средств, экономия на процентах от кредитных средств облагается по обычной ставке в 13 % . Все доходы нерезидентов, как обычно, облагаются по ставке 30%.
Не производится определение материальной выгоды в случае заключения налогоплательщиком договора коммерческого кредита, определяемого ст.823 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ), либо договора приобретения товара в кредит или в рассрочку.
Расчет суммы материальной выгоды, полученной в виде экономии на процентах в налоговом периоде, рекомендуется производить в следующем порядке:
1) определяется сумма процентной платы за пользование заемными (кредитными) средствами исходя из трех четвертых ставки рефинансирования Банка России по рублевым средствам (исходя из 9% годовых - по валютным средствам) по формуле:
С1 = Зс х Пцб х Д : 365 (или 366 дней),
где С1 - сумма процентной платы исходя из трех четвертых действующей ставки рефинансирования Банка России на дату выдачи рублевых средств (исходя из 9% годовых - по валютным средствам);
Зс - сумма заемных (кредитных) средств, находящаяся в пользовании в течение соответствующего количества дней в налоговом периоде;
Пцб - сумма процентов в размере трех четвертых ставки рефинансирования Банка России на дату получения рублевых заемных средств (9% годовых - по валютным заемным средствам);
Д - количество дней нахождения заемных средств в пользовании налогоплательщика со дня выдачи займа (кредита) до дня уплаты процентов либо возврата суммы займа (кредита);
2) из суммы процентной платы, исчисленной исходя из трех четвертых ставки рефинансирования Банка России по рублевым средствам (исходя из 9% годовых - по валютным средствам) - С1, вычитается сумма процентной платы, внесенной согласно условиям договора займа (кредита) - С2. При этом сумма процентной платы, внесенной заемщиком исходя из условий договора, рассчитывается с учетом порядка ее уплаты, предусмотренного соответствующим договором. Налоговая база определяется в размере полученной положительной разницы от произведенного вычитания (Мв) :
С1 - С2 = Мв.
При получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды от приобретения товаров (работ, услуг) у физических лиц в соответствии с гражданско-правовым договором, а также у организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику, налоговая база определяется как превышение цены идентичных (однородных) товаров (работ, услуг), реализуемых лицами, являющимися взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику, в обычных условиях лицам, не являющимся взаимозависимыми, понятие которых установлено ст.20 НК РФ, над ценами реализации идентичных (однородных) товаров (работ, услуг) налогоплательщику.
Взаимозависимыми по отношению к физическому лицу могут быть как иные физические лица, так и организации.
Так, ст.20 НК РФ устанавливает следующие случаи взаимозависимости в отношении физических лиц:
- одно физическое лицо подчиняется другому физическому лицу по должностному положению;
- лица состоят в соответствии с семейным законодательством Российской Федерации (Семейный кодекс РФ, введенным Федеральным законом от 01.01.01 г. N 223-ФЗ) в брачных отношениях, отношениях родства или свойства, усыновителя и усыновленного, а также попечителя и опекаемого;
- суд может признать лиц взаимозависимыми по иным основаниям, не указанным выше.
Пункт 5 статьи 208 НК РФ устанавливает, как следует рассматривать доходы, возникающие при взаимоотношениях между членами семьи, а также близкими родственниками. Если между членами семьи и (или) близкими родственниками заключен договор гражданско-правового характера или трудовое соглашение, то доходы, получаемые одной из сторон по такому договору, являются объектом налогообложения.
Объекта налогообложения не возникает при получении дохода от операций, связанных с имущественными и неимущественными отношениями членов семьи и (или) близких родственников, только в том случае, когда эти отношения не оформлены договором гражданско-правового характера.
("29") Например, супруги расторгли брак и поделили имущество. Супруге отошло имущество, которое было приобретено супругом до вступления в брак. Стоимость этого имущества не включается в доход супруги и налогом не облагается.
Другой пример. Отец является индивидуальным предпринимателем. У него по найму работает сын, с которым заключен трудовой контракт. Доходы сына в виде заработка облагаются налогом в установленном законом порядке.
При получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды от приобретения ценных бумаг налоговая база определяется как превышение рыночной стоимости ценных бумаг над суммой фактических расходов налогоплательщика на их приобретение.
Если материальная выгода получена от приобретения ценных бумаг у других физических лиц в соответствии с гражданско-правовым договором, исчисление и уплата налога производятся на основании налоговой декларации, подаваемой в налоговый орган по месту жительства налогоплательщика на территории Российской Федерации в сроки, установленные законодательством.
В таблице 4.4 представлен порядок определения налоговой базы и исчисления налога по доходам в виде материальной выгоды.
Налогообложение дивидендов и процентов. Определение налоговой базы по доходам, полученным от участия в организации. Определение дивидендов и процентов в целях налогообложения дано в статье 43 НК РФ. Эти определения применяются только в налоговых отношениях и не затрагивают гражданских правоотношений по этим вопросам, урегулированных Гражданским кодексом РФ.
Дивидендом в целях налогообложения признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли. Имеется в виду прибыль, остающаяся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям). Она распределяется пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации. К дивидендам также относятся любые доходы, получаемые из источников за пределами Российской Федерации, относящиеся к дивидендам в соответствии с законодательствами иностранных государств. Не признаются дивидендами:
- выплаты при ликвидации организации акционеру (участнику) этой организации в денежной или натуральной форме, не превышающие взноса этого акционера (участника) в уставный (складочный) капитал организации;
- выплаты акционерам (участникам) организации в виде передачи акций этой же организации в собственность.
Таблица 4.4
Налогообложение материальной выгоды
Вид дохода | Налоговая база | Ставка | Дата |
Материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей | 1) превышение суммы процентов за пользова-ние рублевыми заем-ными средствами, ис-численной исходя из 3/4 ставки рефинансирования ЦБ РФ, установленной на дату получения за-емных средств, над суммой процентов, ис-численной по условиям договора | Налоговый резидент: | День уплаты налогопла-тельщиком процентов, но не реже 1 раза в налоговый период |
Материальная вы-года, полученная от приобретения товаров (работ, услуг) в соот-ветствии с граж-данско-правовым договором у фи-зических лиц, организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщи-ку | Превышение цены идентичных (однородных) товаров (работ, услуг), по которым в обычных условиях продается товар, над ценой, по которой товар продан налогоплательщику | Налоговый резидент - 13% Налоговый нерезидент - 30% | День приобретения товаров (работ, услуг) |
Материальная выгода, полученная от приобретения ценных бумаг | Превышение рыночной стоимости ценных бумаг над суммой фактических расходов на их приобретение | Налоговый резидент-13% Налоговый нерезидент -30% | День приобрете-ния ценных бумаг |
("30") В соответствии со ст.214 НК РФ порядок определения налоговой базы и исчисления налога с дивидендов рассматривается исходя из трех ситуаций в зависимости от источника получения этих доходов и получателя этих доходов, а именно: налоговых резидентов или лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.
Рассмотрим эти ситуации.
1. Сумма дивидендов, полученных от источников за пределами Российской Федерации, в каждом случае их получения облагается налогом по ставке согласно п.4 ст.224 НК РФ в размере 6%. Налогоплательщик самостоятельно определяет сумму налога по каждому случаю получения дивидендов, и он вправе уменьшить сумму налога, исчисленную в изложенном выше порядке, на сумму налога, уплаченную за пределами Российской Федерации, если с иностранным государством заключен договор или соглашение об избежании двойного налогообложения.
В соответствии с п.2 ст.232 НК РФ налоговый резидент должен представить в налоговый орган официальное подтверждение того, что он уплатил налог с суммы дивидендов, полученных от источников за пределами Российской Федерации от налогового органа иностранного государства.
Согласно ст.210 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные ст.218-221 НК РФ, предоставляться при исчислении налога по указанным доходам не должны.
2. Для налогоплательщиков - налоговых резидентов Российской Федерации налоговая база по дивидендам, полученным от российских организаций, определяется этой организацией (налоговым агентом) по каждой выплате этого дохода в календарном году и облагается налогом по ставке 6 % без предоставления налоговых вычетов.
3. Для налогоплательщиков, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, в соответствии с п.3 ст.224 НК РФ применяется ставка налога в размере 30%.
Статьями 214,275 и 284 НК РФ, определены особенности обложения налогом доходов от долевого участия в организации, полученных в виде дивидендов. В таблице 4.5 представлены различные варианты исчисления и уплаты налога на указанные доходы иностранных организаций в пользу российских налогоплательщиков – резидентов, в зависимости от наличия или отсутствия межгосударственных соглашений об избежании двойного налогообложения, а также российских организаций и постоянных представительств иностранных государств в отношении российских налогоплательщиков - резидентов РФ и российских организаций в отношении налогоплательщиков - нерезидентов РФ.
При уплате в бюджет налога налоговым агентом действует следующий порядок:
- уплаченная распределяющей организацией сумма налога на прибыль, относящаяся к части прибыли, распределяемой в виде дивидендов в пользу налогоплательщика - налогового резидента, подлежит зачету в счет исполнения обязанности по уплате налога налогоплательщиком - получателем дивидендов;
- если сумма уплаченного налога на доход организации больше суммы, принимаемой к зачету, то возмещение этого превышения из бюджета не производится.
Таблица 4.5
Налогообложение дивидендов
Источник дохода | Ставка | Порядок | Порядок |
Россиская организация в отношении всех доходов, полученных физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ | 30% | Налог исчисляется со всей суммы полученных дивидендов | Налоговый агент перечисляет в бюджет налог при каждой выплате дивидендов |
Иностранная организация, находящаяся в государстве, с которым заключен договор (соглашение) об избежании двойного налогообложения в отношении российских организаций | 15% | Сумма исчислен-ного налога умень-шается на сумму налога, уплаченно-го по месту нахождения источника дохода | Налогоплательщики уплачивают самостоятельно по каждой выплате дивидендов |
Иностранная организация, находящаяся в государстве, с которым не заключен договор (соглашение) об избежании двойного налогообложения в отношении российских организаций | 15% | Налог исчисляется со всей суммы полученных дивидендов | Налогоплательщики уплачивают самостоятельно по каждой выплате дивидендов |
Российская организация в отношении российской организации и физических лиц – резидентов РФ | 6% | Налог исчисляется со всей суммы выплаченных дивидендов отдельно по каждому налогоплательщику применительно к каждой выплате | Налоговый агент перечисляет в бюджет налог при каждой выплате дивидендов |
Постоянное пред - ставительство иностранной организации, действующее в Российской Федерации в отношении российской организации и физических лиц – резидентов РФ |
("31") Процентами признается любой заранее заявленный (установленный) доход, в том числе, в виде дисконта, полученный по долговому обязательству любого вида (независимо от способа его оформления). При этом процентами признаются, в частности, доходы, полученные по денежным вкладам и долговым обязательствам.
Погашение долговой ценной бумаги не является для физического лица продажей имущества. В данном случае речь идет об отношениях заемщика с кредитором. Доходом физического лица в данном случае является дисконт - разница между ценой погашения и ценой приобретения ценной бумаги. Дисконтный доход (проценты) облагается по ставке 13 процентов у источника выплаты дохода.
4.3. Доходы, не подлежащие налогообложению
Для расчета налоговой базы по налогу на доходы физических лиц согласно схемы расчета базы на стр.27 настоящей работы необходимо дать пояснения по доходам, не облагаемым налогом.
Кроме налоговых вычетов, предоставляемых физическим лицам при исчислении налога, законодательством определены виды доходов, которые полностью или частично для тех или иных налогоплательщиков не подлежат налогообложению.
По заявлению ведущих экономистов и логике строительства налоговой системы с ориентировкой на последовательную отмену льгот планируется отменить компенсационные выплаты по НДФЛ для прокурорских работников и судей, как это произошло, например, в отношении таких выплат у военнослужащих МО и МВД с июля 2002 года.
В главе 23 «Налог на доходы физических лиц» Налогового кодекса Российской Федерации приведен полный перечень доходов, освобождаемых от налогообложения, который содержится в 32 пунктах ст.217 НК РФ. Данный перечень подлежит применению на всей территории Российской Федерации как в отношении физических лиц - налоговых резидентов Российской Федерации, так и в отношении физических лиц, не являющихся таковыми. Этот перечень закрытый, и не включенные в него виды доходов подлежат налогообложению.
Все доходы, к которым применяются те или иные льготы, условно можно разделить на группы:
1) Доходы социального, гуманитарного и благотворительного характера.
2) Доходы, связанные с профессиональной, общественной деятельностью, исполнением служебных и иных обязанностей;
3) Доходы, связанные с предпринимательской деятельностью;
4) Процентные доходы и доходы от участия в других организациях.
5) Доходы, частично освобождаемые от налогообложения.
6) Прочие доходы.
7) Доходы иностранных граждан-резидентов РФ.
Рассмотрим, какие доходы включаются в каждую из этих групп.
Доходы социального, гуманитарного и благотворительного характера
При получении таких доходов у физических лиц объекта налогообложения не возникает.
Не подлежат налогообложению следующие виды доходов физических лиц:
("32") 1) государственные пособия
К государственным пособиям, не подлежащим налогообложению, например, следует относить пособия по безработице, беременности и родам (пособия по временной нетрудоспособности, включая пособия по уходу за больным ребенком освобождению от налогообложения не подлежат);
2) государственные пенсии, назначаемые в порядке, установленном действующим законодательством.
К законодательству о пенсиях относятся, например, Федеральный закон от 01.01.2001 N 166-ФЗ "О государственном пенсионном обеспечении в Российской Федерации", Закон РФ от 01.01.2001 N 4468-1 "О пенсионном обеспечении лиц, проходивших военную службу, службу в органах внутренних дел, учреждениях и органах уголовно-исполнительной системы, и их семей", Федеральный закон от 01.01.2001 N 173-ФЗ "О трудовых пенсиях". Этими нормативными актами предусмотрены следующие государственные пенсии: по возрасту, по инвалидности, по случаю потери кормильца, за выслугу лет;
3) вознаграждения доноров за сданную кровь, материнское молоко и иную донорскую помощь;
4) алименты, получаемые налогоплательщиками.
Алиментные обязательства членов семьи установлены Семейным кодексом Российской Федерации в разделе V, согласно которому алименты могут уплачиваться на содержание детей, родителей, супругов и иных членов семьи. При этом необходимо отметить, что самостоятельным основанием для получения алиментов является соглашение об уплате алиментов. Согласно ст.100 Семейного кодекса Российской Федерации соглашение об уплате алиментов заключается в письменной форме и подлежит нотариальному удостоверению. При этом нотариально удостоверенное соглашение об уплате алиментов имеет силу исполнительного листа. Алименты и их размеры могут быть установлены решением суда;
5) суммы единовременной материальной помощи, оказываемой:
а) в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного им материального ущерба или вреда здоровью.
Данная материальная помощь освобождается от налогообложения, если она предоставляется:
- на основании решений органов законодательной, исполнительной власти, представительных органов местного самоуправления;
- иностранными государствами;
- специальными фондами, созданными органами государственной власти или иностранными государствами;
- специальными фондами, созданными в соответствии с международными договорами, одной из сторон которых является Российская Федерация;
- правительственными и неправительственными межгосударственными организациями.
Освобождение от налогообложения сумм материальной помощи, полученной налогоплательщиком в связи со стихийным бедствием или иным чрезвычайным обстоятельством, производится в случае наличия соответствующего решения органов законодательной или исполнительной власти и местного самоуправления. Если такого решения нет, то выданные физическому лицу суммы для возмещения материального ущерба или вреда здоровью, который причинен налогоплательщику вследствие стихийного бедствия или чрезвычайных обстоятельств, не могут льготироваться;
б) работодателями в связи со смертью:
- своего работника (в этом случае материальная помощь оказывается членам его семьи);
- члена семьи своего работника (в этом случае материальная помощь оказывается работнику);
в) в виде гуманитарной помощи (содействия), а также в виде благотворительной помощи (в денежной и натуральной формах), осуществляемой зарегистрированными в установленном порядке российскими или иностранными благотворительными организациями (фондами, объединениями), включенными в перечни, утверждаемые Правительством РФ.
("33") Порядок отнесения выплат к гуманитарной помощи (содействию) регулируется Федеральным законом от 01.01.2001 N 95-ФЗ "О безвозмездной помощи (содействии) Российской Федерации и внесении изменений и дополнений в отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и об установлении льгот по платежам в государственные внебюджетные фонды в связи с осуществлением безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации".
|
Из за большого объема этот материал размещен на нескольких страницах:
1 2 3 4 5 6 7 |
