Экономическая сущность и назначение налога на доходы физических лиц (стр. 1 )

РОССИЙСКАЯ ЭКОНОМИЧЕСКАЯ АКАДЕМИЯ ИМЕНИ

Г. В. ПЛЕХАНОВА

НАЛОГОВЫЙ ИНСТИТУТ

КАФЕДРА НАЛОГОВОЙ ПОЛИТИКИ

ДИПЛОМНАЯ РАБОТА

студент: БУШИН Илья Васильевич

Тема : ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ И

НАЗНАЧЕНИЕ НАЛОГА НА ДОХОДЫ

ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

Научный руководитель:

ПОНОМАРЕВА Надежда Васильевна

доцент кафедры налоговой политики

кандидат экономических наук

Работа допущена к защите

Заведующий кафедрой

«Налоговая политика»

ДЭН, профессор

МОСКВА 2003

СОДЕРЖАНИЕ

Введение…………………………………………………………………….…3

("1") Глава 1. Гносеологические корни российского подоходного

налогообложения

  История налога на доходы физических лиц в России и

сравнительная характеристика налога с зарубежным

подоходным налогообложением………….………………... .4

  Теоретические основы налога на доходы физических лиц……………………………………………………………… ..8 Место и роль налога на доходы физических лиц в бюджетной системе государства……………….…………..15

Глава 2. Характеристика основных элементов современного

налога на доходы физических лиц

2.1. Плательщики налога на доходы физических лиц………. .25

2.2. Объект налогообложения и различные ставки налога.

Налоговая база…………………………………….……………26

2.3. Доходы, не подлежащие налогообложению……..…………56

2.4. Способы и порядок уплаты налога на доходы

физических лиц.………..……….…………………………….…68

2.5. Налоговый учет и отчетность………………………………….72

Глава 3. Использование средств автоматизации для расчетов с

бюджетом по налогу на доходы физических лиц

3.1. Расчет налога на доходы физических лиц при помощи

программы Microsoft Excel……………………………………..77

("2") 3.2. Оценка существующих программных продуктов для

решения задач финансового учета и анализа расчетов

по налогу.

Заключение………….…………………………………………………….. ..91

Список литературы………………………………………………………... .

Приложение 1. Образцы документов налогового учета ……… ….

Образец заявления налоговому агенту на применение стандартных налоговых вычетов…………………………………. Примерный образец договора займа…..……………………….. Справка о доходах физического лица Форма 1-НДФЛ……….. Налоговая карточка Форма 2-НДФЛ……………………………… Декларация по налогу на доходы физических лиц Форма

3-НДФЛ (лист 01 и 02)………………………………………………

Декларация по налогу на доходы физических лиц Форма

4-НДФЛ (лист 01 и 02)………………………………………………

Приложение 2.Налоговое уведомление……………..…..……........

Приложение 3. Пример программы-расчета НДФЛ по основной

ставке налогоплательщика-резидента РФ, имеющего дополнительный доход, помимо основной работы, с учетом стандартных и социальных вычетов при помощи программы Microsoft-Excel…………………………………………………………….

ВВЕДЕНИЕ

Темой настоящей работы является исследование одного из самых распространенных налогов в налоговых системах всех стран – налога на доходы физических лиц, раскрытие его истории развития, экономической сущности и назначения в быстро развивающейся налоговой системе России.

Проведен сравнительный анализ роли указанного налога в зарубежных и отечественной налоговых системах.

("3") Представлена статистика налоговых и неналоговых поступлений в бюджетной системе РФ и место налога на доходы физических лиц среди налоговых поступлений.

Большое внимание уделено порядку расчета базы по налогу на доходы физических лиц, как необходимому элементу налогового учета, представлены примеры заполнения документов налогового учета, как налоговых агентов, так и налогоплательщиков на сквозном примере финансовой деятельности малого предприятия.

Сделана попытка средствами программы Мicrosoft - Excel автоматизации расчетов по налогу с последующей задачей использования разработанных программных алгоритмов для более оперативного и правильного расчета (проверки расчетов) всех платежей по налогу.

Представлен пример планирования бизнеса, автоматизации учета, как бухгалтерского, так и налогового, в наиболее распространенной компьютерной программе фирмы Microsoft Excel на примере небольшого малого предприятия на начальном этапе его финансового планирования с оценкой рентабельности предприятия до и после налогообложения.

В свете требований Министерства по налогам и сборам РФ по ведению с 01.01.2003 г. налогового учета на предприятиях всех форм собственности проведена оценка возможных путей организации налогового учета. Представлены особенности организации налогового учета по налогу на доходы физических лиц в различных конфигурациях сравнительно нового программного продукта фирмы 1С: Предприятие 7.7 и, в частности в компонентах 1С: Бухгалтерия 4.4 и 1С: Зарплата + Кадры 2.3.

ГЛАВА 1

МЕСТО И РОЛЬ НАЛОГА НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ В БЮДЖЕТНОЙ СИСТЕМЕ ГОСУДАРСТВА

Экономическую сущность налога на доходы физических лиц и его назначение можно оценить, уяснив место этого налога в налоговой системе государства и самой налоговой системы в экономической жизни государства.

Основой экономической жизни любого общества являются государственные финансы или бюджет. Важнейшими статьями доходов государственного бюджета являются: налоги, акцизные сборы, таможенные пошлины и неналоговые поступления: доходы от государственной собственности, как внутри страны, так и зарубежом, доходы государственного сектора в экономике и торговле. Расходная часть бюджета, направляемая на социальные услуги (здравоохранение, образование, социальную политику) хозяйственные нужды, развитие инфраструктуры, выполнение государственных программ, дотации и субсидии отстающим секторам экономики и субъектам хозяйствования, оборону, административную деятельность государственного аппарата, не должна превышать доходную для безинфляционного развития экономики.

Возможности неинфляционного покрытия бюджетного дефицита в большей степени зависят от своевременного и полного поступления налоговых платежей.

На Рис. 1 представлены параметры налоговых и неналоговых доходов, а также расходов бюджета РФ в динамике с 1995 по 2002 год. Так как неналоговые поступления бюджета даже в период становления новой российской экономики при массовой продаже государственной собственности были значительно меньше, чем налоговые, а вначале 90-х годов дефицит бюджета покрывался за счет внешних заимствований, то можно сделать вывод, что основой дальнейшего нормального экономического развития нашей страны могут быть только налоговые поступления.

Так, в настоящее время неприватизированными в РФ из имевшихся ранее в общественной собственности ресурсов, которые могли бы быть направлены при продаже на пополнение доходной части бюджета, остались только земля, да естественные монополии, да и те под различными предлогами уходят из под контроля государства. Дальнейшее развитие и совершенствование налоговой системы, то есть совокупности всех налогов и других платежей, форм и методов их расчета и взимания, - единственный путь формирования сбалансированного по доходам и расходам бюджета и снижения государственного долга.

При этом важен четкий баланс между всеми функциями налоговой системы, как фискальной (для формирования государственных доходов), так и регулирующей (элемент государственного регулирования), социальной (сглаживание имущественного неравенства между гражданами), стимулирующей, контрольной и так далее. Ниже в главе 2 приведена полемика по составу функций налога в налоговой системе государства, в частности многие считают, что она одна – фискальная, по определению налога, но, несомненно, что в целом, налоговая система в силу наличия различных налогов, то есть объектов обложения, и дифференциации налоговых обязательств наличием различных элементов налога, имеет множество функций, в частности, вышеперечисленных, по воздействию на экономику.

Чрезвычайно высокие ставки налогов разгоняют маховик инфляции, тормозят развитие деловой активности в результате ослабления экономических стимулов. Все большее число предпринимателей пытаются скрыть доходы от налогообложения. В итоге – ухудшение условий финансирования бюджетной сферы.

Эти причины являются основой налоговой реформы и формирования с 2001 года сначала бездефицитного, а с 2002 г - профицитного бюджета.

Налоги по способу изъятия делятся на прямые (подоходно-поимущественные) и косвенные (на потребление). Преобладание в налоговой системе тех или иных налогов характеризует благосостояние государства. Если платежи в бюджет от косвенных налогов составляют более, чем 2/3, то этот факт является свидетельством слабого экономического развития страны.

Налог на доходы физических лиц является федеральным налогом, то есть он установлен Налоговым Кодексом и обязателен к уплате на всей территории страны.

Если говорить о месте налога на доходы физических лиц в доходной части консолидированного бюджета, то удельный вес поступлений этого платежа в общей сумме налоговых поступлений в бюджет составлял в 1999 году 13,2%, в 2000 году - 12,1% и за 2001 год - 13,1%. Таким образом, он стабильно занимает четвертое место после единого социального налога, НДС и налога на прибыль и является основой доходной части бюджетов субъектов Российской Федерации и, еще в большей степени, местных бюджетов.

Стабилен и темп роста поступлений этих сумм в бюджет. Так, в вышеуказанные годы темп роста составил 161,4, 148,8 и 149,2%, а в абсолютных суммах - 116,5 млрд руб., 174,2 млрд руб. и 255,5 млрд руб.

Указанную стабильность подтверждают и статистические данные поступлений по налогу на доходы физических лиц по итогам 2002 года.

("4") На диаграмме 1 представлена структура поступлений федеральных налогов и сборов в консолидированный бюджет Российской Федерации за 2002 год.

Доля налога на доходы физических лиц составляет менее 15 %, и если сравнить этот показатель со структурой задолженности по налогу за указанный период (Диаграмма 2), равной 0,5% от всей задолженности по налогам, то после подачи налоговых деклараций по итогам года доля налога на доходы физических лиц в консолидированном бюджете страны вряд ли превысит 14%.

Таким образом, чрезвычайно низкое значение доли прямых налогов в консолидированном бюджете свидетельствует о максимальной налоговой нагрузке на потребление в нашей стране за счет косвенного налогообложения.

Чтобы окончательно уяснить место налога на доходы физических лиц, рассмотрим представленные в таблице 1.1 данные по расщеплению основных федеральных налогов и сборов между различными уровнями бюджетной системы Российской Федерации в 2002 году.

Таблица 1

Распределение налогов между уровнями бюджетной системы РФ

ВИДЫ НАЛОГОВ	ЗАЧИСЛЕНИЕ В БЮДЖЕТЫ (в процентах)	ОСНОВАНИЕ
Федер	Регион	Местн	№__-ФЗ от___
Федеральные налоги
Налог на добавлен стоимость	100			194-ФЗ 30.12.01 «О федеральном бюджете на 2002 год»
Акцизы по ввозимым товарам	100
Этиловый спирт пищевой, спирт р-ры	50	50
Коньяк, вино, шампан, алк. напит, пиво		100
Табачные изделия, ювелирные изд-я		100
Легк авто, мотто, бензин, газ, диз, мас	100
Этиловый спирт не пищевой	100
Налог на доходы физических лиц		100
Единый социальный налог	100
Налог на прибыль организации	31,3	60,4	8,3
Налог с владельц транспотн средств		100
Налог с имущ в пор наследов и дарен		100
Плата за пользов водными объектам		100
Налог на добычу полезных ископаем	40	60
Добыча углеводородного сырья	80	20
Общераспространенные ПИ		100
Любые ПИ на континент шельфе	100
Налог на покупку иностр ден знаков	60	40		120-ФЗ 21.07.97
Использован наимен Россия, РФ	100			4737-ФЗ 02.04093
Налоги в составеРФ и налоги краев, областей, автономной области, автономных округов
Налог на имущество предприятий		Равными долями	2030-ФЗ 01.05.99
Налог с продаж		40	60	2118-1 ФЗ 27.12.91
Ед нал на вмен доход организаций	30	70	148-ФЗ 31.12.01
Ед нал на вмен доход предпинимател		100
Лесные подати в пред. миним. ставок		100	ПР МФ № 4 09.01.02 194-ФЗ 30.12.01
Лесные подати сверх миним. ставок	100
Местные налоги
Налог на имущество физических лиц			100	200
Земельный налог за земли гор и пос	15	35	50	194-ФЗ 30.12.01
для Москвы и Санкт Петербурга	85
Земельный налог за сельхозугодия	Средние размеры налога с одного га пашни согласно приложению1 № 000-1 ФЗ	№ 000-1 ФЗ 11.10.91 «О плате за землю»
Земельный налог на земли не сельхоз			100
Регистрационный сбор с предприним			100	200
Целевые сборы с граждан предприят на благоустройство, образован и т. п			100	№ 000-1 от 27.12.91 «Об основах налоговой системы РФ»,ст21
Налог на рекламу			100

("5") ГЛАВА 2

ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ НАЛОГА НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

Налог на доходы физических лиц является прямым налогом с присущими ему всеми обязательными и необязательными элементами любого налога. Источником налога является специальным образом (предмет налога) определенный доход (объект налога), выраженный в денежной форме (единица обложения), налогоплательщика физического лица, как (субъект налога) резидента РФ (уплачивает налог по одной ставке), так и нерезидента РФ (уплачивает налог по другой ставке) по доходам от источников в РФ для резидентов и нерезидентов и только по доходам от источников в РФ для нерезидентов. В скобках указаны и подчеркнуты обязательные элементы налога. При этом, так как налог на доходы физических лиц прямой, носителем налога, т. е. лицом, которое несет налоговое бремя или тяжесть налога, выступает сам субъект. Налог предполагает большой спектр налоговых льгот при определенных обстоятельствах (изъятие, т. е. выведение из-под налога отдельных объектов налогообложения; скидки, т. е. вычеты из налогооблагаемой базы; возврат ранее уплаченного налога) и налоговые санкции (взыскание налога по требованию налогового органа об уплате налога, пени, штрафы, взыскиваемые по основаниям, определяемым налоговым Кодексом и другими нормативными документами). Подчеркнуты и в скобках расшифрованы курсивом необязательные элементы налога.

По налогу на доходы физических лиц однозначно определен порядок и сроки уплаты налога (налоговая декларация налогоплательщиками, при необходимости, представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, налоговые агенты представляют сведения о доходах физических лиц по месту своего учета ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом по форме, утвержденной Министерством РФ по налогам и сборам (МНС), общая сумма налога, подлежащая уплате, исчисленная исходя из налоговой декларации, уплачивается в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом).

Из существующих трех способов взимания налога («кадастрового», «по декларации» и «административного (у источника)» )– два последних применяются в практике взимания этого налога.

Из существующих трех методов взимания налога (наличного, безналичного и в виде гербовой марки) – два первых применяются в практике взимания этого налога.

Методами исчисления налога являются как коммулятивная система исчисления налога, т. е. нарастающим итогом с начала налогового периода, так и не коммулятивная, т. е. по частям, в частности, различные виды доходов облагаются раздельно по различным ставкам.

Функции у налога. Так как первичная цель налогов – покрывать финансовую потребность государства, можно говорить прежде всего о фискальной функции налога. Но принимая во внимание прямое воздействие налогов на материальное положение всех хозяйствующих субъектов, нельзя не видеть колоссальных возможностей влияния налогов на каждого налогоплательщика в отдельности и на общество в целом. Все государства и во все времена широко использовали эти возможности, в чем проявлялась регулирующая роль налогов. При этом если под фискальной функцией всеми понимается одно и то же, то под регулирующей функцией каждый автор подразумевает свое понятие, расширяя регулирующую роль налога до распределительной, контрольной, стимулирующей, запретительной, социальной и т. п.

По свидетельству И. Горского, заведующего отделом НИФИ, нет такого отечественного налогового издания по финансам, в котором не велись бы многословные рассуждения о налоговых функциях. Все доказательства, как правило, опираются на примеры, а примеры сводятся к такой логике: поскольку утюгом можно забивать гвозди, то утюг обретает функцию молотка! Число функций налога при таком подходе безгранично. Но можно ли из одного того факта, что любая налоговая система всегда принимает во внимание семейное положение плательщика и что история знает случаи высокоэффективного налогового стимулирования рождаемости, говорить о детородной функции налогов? И. Горский считает, что у налогов только одна функция - фискальная: в ней смысл, внутреннее предназначение, логический и исторический движитель налога.

Во-первых, будь у налога несколько функций, все они должны были бы быть представлены в каждом налоге подобно тому, как только одновременное наличие всех функций у денег (средство обращения, мера стоимости и средство накопления) делает их деньгами. Между тем существует множество налогов, которые невозможно без крайнего воображения увязать с регулированием. Что, например, регулирует подоходный налог или налог на прибыль? Если иметь в виду регулирующую направленность налоговых льгот, то они-то как раз и устанавливаются вопреки логике налога, являясь внешним, случайным вмешательством в налог, тогда как из самого налога никак не следуют какие-то поблажки или исключения. В этом отношении льгота куда больше говорит о политических пристрастиях, профессиональной принадлежности ее автора, чем о налоге.

Во-вторых, развитые западные страны значительно превосходят Россию как по опыту практического использования налогов, так и по уровню теоретического освоения этого опыта. Так вот, ни в одном серьезном зарубежном издании по экономике и финансам нет попытки дать сколько-нибудь строгое определение налога, как нет и никаких упоминаний о его функциях. Это очень любопытное обстоятельство. Самуэльсон и Нордхаус, Макконнелл и Брю, Хейне, Стиглиц, Меккью и др. посвящают десятки страниц налогам, детально анализируют их фискальное значение, принципы обложения и влияние на экономику, но при этом не утруждают себя дефинициями. Они подходят к налогам как очевидному и абсолютно необходимому факту общественной жизни, не нуждающемуся в глубокомысленном оправдании.

По свидетельству Й. Ланга, директора Института налогового права Кельнского университета, без легального определения налога с технической точки зрения можно обойтись при условии урегулирования всех налогов в кодексе налоговых законов. Понятие налога отмирает при институционализации сбора, так что многие налоговые консультанты и служащие в своей практике не занимаются вопросом содержания понятия налога... и вообще обходятся без понятия налога.

Вменение налогу единственной функции - фискальной - позволяет разделить использование налога в качестве орудия фиска и в качестве орудия экономической политики. Соответственно, и цели налоговой политики могут находиться в разных плоскостях - фискальной и регулирующей, рассматриваемые в первом случае как внутреннее, вытекающее из природы, объективное, атрибутивное свойство налога и во втором - как внешнее, навязываемое извне, субъективное и меняющееся его качество. Регулирующая роль налога при этом не становится менее значимой, второсортной, алогичной, но двойственность в возможностях и целях применения налога содержит потенциальную противоречивость.

Налог, так же как и любое сложное общественное явление, обладает очень широким спектром действия и поэтому может использоваться вне внутренне присущей ему роли. Если вернуться к аналогии с деньгами, то их эффективность как стимула чрезвычайно высока, однако никому не придет в голову вменять деньгам стимулирующую функцию. Стимулирующая роль денег - вторична, деньги потому и могут стимулировать (поощрять, наказывать), что имеют "способность" быть средством платежа или сохранять стоимость. Стимулирующей функции у денег нет потому, что стимулом, собственно говоря, является получение или неполучение денег (и тех благ, стоимость которых они олицетворяют), но к получению или неполучению сами деньги никакого отношения не имеют.

Подобное рассуждение вполне может быть применено и к налогам.

Как обязательный платеж налог "по определению" не несет в себе ничего стимулирующего. Но лишь как платеж и только потому, что он принудительный платеж, своим размером и условиями взимания он может проявиться в качестве стимула. Будет ли взят налог, в каком размере, когда, как и на что будет израсходован - все это не имеет отношения к субстанции налога, хотя и является важными побудительными для плательщика факторами, то есть стимулами. Весь стимулирующий-регулирующий спектр задается конкретными параметрами налоговой системы, которая, разумеется, не может быть отождествлена с налогом как финансовой категорией.

Таким образом, задействование "вторичных" свойств налогов (регулирование) не может противоречить их природе, "первичной" фискальной функции. (Ведь и деньгами, как известно, можно печку топить, только будет ли эффективным такое их использование?)

Но что значит "противоречить"? В случае с деньгами процесс горения обеспечивают ведь не деньги, а их бумажная основа. Так же и налог - он всегда имеет реальное оформление в своих элементах и условиях платежа, контроле, санкциях и т. п., различная комбинация которых создает всю гамму их воздействия. Проблема регулирования в том и состоит, чтобы не топить печь ассигнациями, не применять налоговые коленца, нарушая фискальный смысл отношения, там где можно с большим эффектом обойтись неналоговыми мерами.

Особо недопустима трактовка налога в качестве максимального одномоментного изъятия средств. Это принципиально неверно, ибо время существования государства не ограничивается никакими календарными, а тем более, налоговыми сроками, и вместе с ним сохраняется постоянная потребность в ресурсах. Следовательно, государство обязано при любой налоговой политике думать о том, что оно будет иметь завтра и всегда. Оно не может подрывать свои собственные корни. Именно грамотно выстроенное фискальное действие налога обеспечивает постоянное и возрастающее поступление средств. Упрекать фискальную суть налога в том, что она душит производство, уничтожает объект обложения, то есть самое себя, или противопоставлять ей какую-то поощряющую роль - абсурдно. Фискальная функция самодостаточна, она естественным образом находит свое собственное воспроизводство в развитии экономики и не нуждается в "регулирующих" противовесах!

("6") С другой стороны, фискальное предназначение налогов сочетается с побочным их действием: формируя централизованные государственные ресурсы, налоги влияют на многие экономические и социально-политические процессы. Общий налоговый режим и налоговое бремя, несомненно, относятся к важным макроэкономическим факторам прогресса. Если налоговая система следует классическим принципам своего построения (равенство, нейтральность, простота, удобство и др.), то тем самым она способствует созданию благоприятных условий для развития производства. Важно и то, на что расходуются собираемые налоги: направления бюджетных расходов (и в не меньшей мере, чем их объем) накладывают отпечаток на реальное налоговое бремя и должны учитываться при разработке налоговой политики.

Использование регулирующих возможностей налогов, широко применялось на протяжении всего периода реформ. По существу же все разговоры о регулирующем действии налогов сводятся к требованию налоговых льгот. Но если признать вслед за теорией всеобщность и равенство обложения основополагающими налоговыми принципами, то льгота, несомненно, противоречит этим принципам, выступая как нечто чуждое фискальной природе налога. В этом противоречии как раз и трудность, и опасность использования налоговых льгот.

Постоянное и массовое навязывание практике обложения несвойственных налогам целей регулирования позволило экспертам МВФ так оценить ситуацию: "... в России система налогообложения рассматривается органами государственного управления в принципе как инструмент политики стимулирования той или иной отрасли, сектора, социальной группы и т. д., а не как механизм, призванный получать средства с возможно минимальными искажениями"[10]

Итак, анализ функциональных возможностей налогов приводит к выводу о двойственной целенаправленности налоговой политики. В одном случае цели предопределяются сущностными признаками налога и решают задачи внутреннего совершенствования системы обложения, в другом - цели обусловливаются тактическими соображениями и мотивами, находящимися вне налоговой системы, общей социально-экономической политикой.

Такой уровень понимания налогов позволяют сделать вывод, что только сознательная и грамотная ставка на фиск в налоговой политике позволит нейтрализовать действие административных, по сути своей, налоговых команд-льгот и даст возможность развиваться производству по экономическим законам и тем самым создаст условия для роста экономики, которому мешают не столько налоги, сколько налоговое регулирование.

Налог на доходы физических лиц наиболее полно воплощает в себе принципы налоговой системы, разработанные еще основоположниками теории меркантилизма, марксизма, маржиналистов, сторонников теории благосостояния, неоклассической теории Дж. М.Кейнса и монетаристов.

У меркантилистов, в частности, Пьер Буагильбер () призывал заменить все косвенные налоги подоходным. Адам Смит () считал, что «всякий человек, который получает свой доход из источника, принадлежащего лично ему, должен получать его от своего труда, либо от своего капитала, либо от своей земли», и среди этих доходов наиболее подходящий для налогообложения – налог с капитала и земельная рента застроенных участков. Давид Рикардо () утверждал, что налоги составляют долю правительства в продукте земли и труда и уплачиваются, в конечном счете, с капитала или дохода.

В своей теории К. Маркс () утверждал, что основа появления дохода заключена в прибавочной стоимости, которую создает живой труд, а значит результаты труда должны принадлежать тем, кто трудится. Налоги же воспринимались как средство угнетения трудящихся. В. Лениным (), последовательным учеником и главным проводником идей марксизма, особой критике подвергались косвенные налоги. Практика насаждения жесткой модели государственного управления экономикой при социализме в СССР, где отсутствовала налоговая система, игнорировалась передовая экономическая мысль, частный интерес, т. е. объективные экономические, психологические факторы процесса производства и распределения, постепенно привела к искажению не только политической экономии Маркса, но и к крушению всей идеологии марксизма-ленинизма.

Маржиналисты внесли свой вклад в теорию ценообразования на основе теории предельной полезности. Они занимались изучением равновесия на рынке, подключая математический анализ. Так, стоящие у истоков теории маржинализма, () и К. Менгер () провозглашают главный тезис: «Стоимость возникает из предельной полезности, а не из издержек производства». Л. Вальрас () и () переносят теорию предельной полезности на макроуровень, они проводят анализ национального дохода и бюджета. Основной тезис у них: «Распределение национального дохода между факторами производства должно соответствовать справедливости». Стюарт определяет место налогов в теории маржиналистов. Выводы маржиналистов о том, что предельная полезность дохода определенного лица снижается по мере роста его дохода, привела Стюарта к тому, что принцип сокращения полезности дохода позволяет обосновать целесообразность прогрессивного налогообложения. Он не просто отстаивает, но приводит расчеты необходимого минимума дохода, который не должен облагаться налогом.