Особенности и проблемы учета расчетов с поставщиками и подрядчиками (стр. 2 )

Рисунок 1 – Организационная структура Кировской ТЭЦ-3 с 01.01.2000 г.

Маслохозяйство

Старший инспектор по ТБ

Цех топливоподачи

А Х У

Мазутное хозяйство

О М Т С

Материальный склад

Котлотурбинный цех

Водогрейная котельная

Связь

Отдел вневедомственной охраны

Группа по охране окружающей среды

Рисунок 2 – Предлагаемая организационная структура Кировской ТЭЦ-3

1.2 Обзор и анализ основных показателей деятельности предприятия

за гг.

Таблица 1 – Основные показатели деятельности Кировской ТЭЦ-3

ОАО “Кировэнерго” за гг.

Наименование показателей	Единица измерения	1997 год	1998 год	1999 год
Выработка электроэнергии	тыс. КВт. ч.	6	8	6
Отпуск теплоэнергии	Гкал	1132582	1110757	1143682
Удельный расход условного топлива на отпущенную электроэнергию	г/КВт. ч.	462,2	466,3	433,6
Удельный расход условного топлива на отпущенное тепло	кг/Гкал	148,9	149,9	151,7
Удельный расход электроэнергии на собственные нужды – на производство электроэнергии	%	9,00	9,65	8,83
Удельный расход электроэнергии на собственные нужды – на производство теплоэнергии	КВт. ч./ Гкал	42,14	44,68	44,32
КПД теплового потока	%	98,26	98,21	98,22
Экономия топлива	ТУТ	53	33	29
Экономия электроэнергии	тыс. КВт. ч.	220,8	131,7	16,5
Среднесписочная численность персонала	чел.	739	743	753
Себестоимость 1 КВт. ч.	руб./ КВт. ч.	0,26	0,29	0,28
Себестоимость 1 Гкал	руб./Гкал	77,94	71,40	98,48
Производительность труда	тыс. КВт. ч./ чел	752,8	454,6	547,1

Представленная таблица дает возможность сделать следующие выводы о работе Кировской ТЭЦ-3 за годы. Выработка электроэнергии в 1998 году значительно снизилась в сравнении с 1997 годом, почти на 40 %, однако в 1999 году наметился подъем производства – выработка электроэнергии за 1999 год увеличилась на 22 %. Отпуск тепловой энергии в 1998 году также снизился по сравнению с 1997 годом, но не столь значительно, как электрической, всего на 2 %, а в 1999 году увеличился на 3 %. Значительно снизился в 1999 году по сравнению с 1998 годом удельный расход условного топлива на отпущенную электроэнергию – на 7 %, а вот удельный расход условного топлива на отпущенное тепло возрос на 1 %. Примерно такая же ситуация наблюдается в изменениях двух следующих по таблице показателей. А именно: в 1998 году происходит увеличение по сравнению с предыдущим годом удельного расхода электроэнергии на собственные нужды – на производство электроэнергии и производство теплоэнергии, соответственно на 7 % и на 6 %, а в 1999 году снижение – на 8 % и на 1 %. Изменение коэффициента полезного действия теплового потока было незначительным: в 1998 году он уменьшился по сравнению с 1997 годом на 0,05 %, а в 1999 году увеличился на 0,01 % в сравнении с 1998 годом. Показатель экономии топлива в течение анализируемого периода уменьшался. Если в 1997 году экономия составляла 53 тонны условного топлива (ТУТ), то в 1998 году – 33 ТУТ, а в 1999 году уже 29 ТУТ. То же самое происходило и с экономией электроэнергии, а именно: снижение с 220,8 тыс. КВт. ч. в 1997 году до 131,7 тыс. КВт. ч. в 1998 году и до 16,5 тыс. КВт. ч. в 1999 году. Среднесписочная численность персонала с течением лет увеличивалась – в 1998 году на 4 человека, а в 1999 году на 10 человек, что отразилось в свою очередь и на изменении производительности труда. Если в 1997 году производительность труда составляла 752,8 тыс. КВт. ч./чел, то в 1998 году этот показатель снизился на 60 % и составил 454,6 тыс. КВт. ч./чел. Но в 1999 году произошло повышение производительности труда до 547,1 тыс. КВт. ч./чел, что на 20 % выше уровня 1998 года. Снижение производительности труда отрицательно отразилось как на себестоимости 1 КВт. ч. электроэнергии, так как и на себестоимости 1 Гкал тепловой энергии. В 1998 году себестоимость 1 КВт. ч. увеличилась на 0,03 руб./КВт. ч. и в 1999 году – уменьшилась на 0,01 руб./КВт. ч. А себестоимость 1 Гкал снизилась в 1998 году по сравнению с 1997 годом на 6,54 руб./Гкал, но в 1999 году – увеличилась на 27,08 руб./Гкал.

1.3 Учетная политика предприятия

Кировская ТЭЦ-3 подотчетна ОАО "Кировэнерго" и ведет первич­ный учет и отчетность по формам, установленным для электростанции. Баланс, а также иные финансовые документы для отчета сос­тавляются в соответствии с действующим законодательством. Электростанция представляет в бухгалтерию Управления отчетность в полном объеме с необходимыми расшифровками.

Кировская ТЭЦ-3, являясь филиалом, собственную учетную политику не разрабатывает, а использует в работе учетную политику ОАО “Кировэнерго”.

Учетная политика ОАО “Кировэнерго” утверждена в соответствии с Федеральным Законом РФ от 21.11.96 г. “О бухгалтерском учете” и на основании Положения по бухгалтерскому учету “Учетная политика организации” ПБУ 1/98, утвержденного Приказом Министерства финансов РФ от 09.12.98 г. № 60н, для обеспечения:

-  полноты отражения в бухгалтерском учете всех факторов хозяйственной деятельности (требование полноты);

-  своевременного отражения фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности (требование своевременности);

-  большей готовности к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов (требование осмотрительности);

-  отражения в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности исходя не столько из их правовой формы, сколько из экономического содержания фактов и условий хозяйствования (требование приоритета содержания перед формой);

-  тождества данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяца (требование непротиворечивости);

-  рационального ведения бухгалтерского учета, исходя из условий хозяйственной деятельности и величины организации (требование рациональности).

Бухгалтерский и налоговый учет осуществляется по децентрализованной форме бухгалтерией управления и бухгалтериями филиалов ОАО “Кировэнерго”.

Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется в соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в РФ, по журнально-ордерной системе и с применением персональных электронно-вычислительных машин.

Основные средства в случае их приобретения принимаются по первоначальной стоимости. Срок полезного использования объекта основных средств определяется при принятии объекта с учетом требований Положения ПБУ 6/97 “Учет основных средств”, утвержденного приказом Минфина РФ от 3 сентября 1997 г. № 65н. Начисление амортизации объектов основных средств производится линейным способом независимо от результатов хозяйственной деятельности в отчетном периоде.

К малоценным и быстроизнашивающимся предметам относятся:

1)  предметы со сроком полезного использования менее 12-ти месяцев, независимо от их стоимости;

2)  предметы стоимостью на дату приобретения не более 100-кратного размера, установленного законодательством РФ минимального размера месячной оплаты труда за единицу.

Амортизация малоценных и быстроизнашивающихся предметов, переданных в производство или в эксплуатацию, рассчитывается процентным способом, исходя из фактической себестоимости предмета и ставки в 50 % при передаче предмета в производство или эксплуатацию по объектам производственного назначения или 100 % – по объектам непроизводственного назначения. При этом в первом случае, оставшиеся 50 % стоимости начисляются при выбытии предмета из эксплуатации.

Амортизационные отчисления по нематериальным активам производятся ежемесячно, применяя линейный способ, исходя из норм, исчисленных по нематериальным активам на основе срока их полезного использования:

-  программы для ЭВМ – не более 10 лет;

-  изобретения, патент – не более 10 лет.

Учет затрат на производство ведется с разделением на:

-  прямые на счетах 20 “Основное производство”, 23 “Вспомогательное производство” и 29 “Обслуживающие производства и хозяйства”;

-  косвенные (накладные) на счетах 25 “Общепроизводственные расходы” и 26 “Общехозяйственные расходы”.

Косвенные расходы списываются в конце отчетного периода на счета учета затрат на производство с распределением между объектами калькулирования пропорционально сумме прямых расходов и определяются за всю отгруженную продукцию независимо от поступления денежной или натуральной выручки, по предъявлению счетов к оплате.

Для целей налогообложения выручка от реализации продукции (работ, услуг) определяется в целом по ОАО “Кировэнерго” по мере оплаты покупателями расчетных документов. Финансовые результаты (прибыль, убыток) от реализации продукции (работ, услуг) с целью определения налогооблагаемой базы исчисляются за ту часть отгруженной продукции (работ, услуг), за которую поступила выручка.

Чистая прибыль распределяется и используется:

-  согласно порядку, определенному учредительными документами;

-  по решению общего собрания акционеров.

После утверждения распределения прибыли общим собранием акционеров средства нераспределенной прибыли направляются в фонды специального назначения:

-  фонды накопления;

-  фонды потребления;

-  на покрытие убытков прошлых лет.

Учетная политика в течении года остается неизменной в методике отражения хозяйственных операций, оценки имущества, определения финансовых результатов, в инвестиционной и финансовой деятельности.

2 ЭКОНОМИКО-СТАТИСТИЧЕСКИЙ АНАЛИЗ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ КИРОВСКОЙ ТЭЦ-3 ОАО “КИРОВЭНЕРГО” ЗА ГОДЫ

2.1 Финансовый анализ предприятия

Задачей анализа платежеспособности и финансовой устойчивости предприятия является составление выводов и предложений по улучшению и усовершенствованию ведения финансово-хозяйственной деятельности.

Объектом изучения и анализа служит бухгалтерский баланс предприятия, а также "Отчет о прибылях и убытках" (форма № 2).

Методика анализа финансового состояния предприятия включает следующие блоки анализа:

-  общая оценка финансового состояния и его изменения за отчетный период;

-  анализ финансовой устойчивости предприятия;

-  анализ ликвидности баланса, анализ деловой активности и платежеспособности предприятия.

Оценка финансового состояния и его изменения за отчетный период по сравнительному аналитическому балансу, а также анализ показателей финансовой устойчивости составляют исходный пункт, из которого должен логически развиваться заключительный блок анализа финансового состояния. Анализ ликвидности баланса должен оценивать текущую платежеспособность и давать заключение о возможности сохранения финансового равновесия и платежеспособности в будущем. Сравнительный аналитический баланс и показатели финансовой устойчивости отражают сущность финансового состояния. Ликвидность баланса характеризует внешние проявления финансового состояния, которые обусловлены его сущностью. Углубление анализа на основе данных учета приводит к задачам, относящимся преимущественно к внутреннему анализу. Так, исследование факторов финансовой устойчивости вызывает необходимость внутреннего анализа запасов и затрат, а уточнение оценки ликвидности баланса производится с помощью внутреннего анализа состояния дебиторской и кредиторской задолженности.

В ходе анализа для характеристики различных аспектов финансового состояния применяются как абсолютные показатели, так и финансовые коэффициенты, представляющие собой относительные показатели финансового состояния. Последние рассчитываются в виде отношений абсолютных показателей финансового состояния или их линейных комбинаций. Относительные показатели финансового состояния подразделяются на коэффициенты распределения и коэффициенты координации.

Коэффициенты распределения применяются в тех случаях, когда требуется определить, какую часть тот или иной абсолютный показатель финансового состояния составляет от итога включающей его группы абсолютных показателей. Коэффициенты распределения и их изменения за отчетный период играют большую роль в ходе предварительного ознакомления с финансовым состоянием по сравнительному аналитическому балансу-нетто.

Коэффициенты координации используются для выражения отношений разных по существу абсолютных показателей финансового состояния или их линейных комбинаций, имеющих различный экономический смысл.

Анализ финансовых коэффициентов заключается в сравнении их значений с базисными величинами, а также в изучении их динамики за отчетный период и за ряд лет. В качестве базисных величин используются усредненные по временному ряду значения показателей данного предприятия, относящиеся к прошлым, благоприятным с точки зрения финансового состояния, периодам; среднеотраслевые значения показателей; значения показателей, рассчитанные по данным отчетности наиболее удачливого конкурента. Кроме того, базой сравнения могут служить теоретически обоснованные или полученные в результате экспертных опросов величины, характеризующие оптимальные или критические с точки зрения устойчивости финансового состояния значения относительных показателей. Такие величины фактически выполняют роль нормативов для финансовых коэффициентов, хотя методики их расчета в зависимости, например, от отрасли производства пока не создано, поскольку в настоящее время не устоялся и поэтому лишен полноценной системной упорядоченности набор относительных показателей. Для анализа финансового состояния предприятия и тенденций его изменения достаточно сравнительно небольшого количества финансовых коэффициентов. Важно лишь, чтобы каждый из этих показателей отражал наиболее существенные стороны финансового состояния.

При анализе данного раздела целесообразно использовать следующие приемы и методы исследования.

Наиболее простой метод-сравнение, когда финансовые показатели отчетного периода сравниваются либо с плановыми, либо с показателями за предыдущий период (базисными). При сравнении показателей за разные периоды необходимо добиться их сопоставимости, т. е. показатели следует пересчитать с учетом однородности составных элементов, инфляционных процессов в экономике, методов оценки и др.

Следующий метод-группировки. Показатели группируются и сводятся в таблицы, что дает возможность проведения аналитических расчетов, выявления тенденций развития отдельных явлений и их взаимосвязи, выявления факторов, влияющих на изменение показателей.

Метод цепных подстановок, или элиминирования, заключается в замене отдельного отчетного показателя базисным, все остальные показатели остаются неизменными. Этот метод дает возможность определить влияние отдельных факторов на совокупный финансовый показатель.

В качестве инструментария для финансового анализа широко используются финансовые коэффициенты – относительные показатели финансового состояния предприятия, которые выражают отношение одних абсолютных финансовых показателей к другим. Финансовые коэффициенты используются: для количественной характеристики финансового состояния; для сравнения показателей финансового состояния конкретного предприятия с аналогичными показателями других предприятий или среднеотраслевыми показателями; для выявления динамики развития показателей и тенденций изменения финансового состояния предприятия; для определения нормальных ограничений и критериев различных сторон финансового состояния.

2.1.1 Общая оценка и анализ динамики и структуры статей баланса

Основная цель этого этапа анализа – оценка производственного потенциала предприятия, в ходе которого решаются следующие задачи:

-  анализ состава и структуры имущества предприятия;

-  анализ состава и структуры источников формирования имущества;

-  расчет суммы собственного капитала в обороте;

-  расчет излишка или недостатка собственных оборотных средств.

Исходные данные для анализа состава, структуры имущества предприятия и источников его формирования, порядок проведения расчетов и их результатов представлены в приложениях 1 и 2.

На основании полученных расчетов можно сделать следующие выводы. За анализируемый период ( гг.) стоимость имущества Кировской ТЭЦ-3 снизилась на 24189 тыс. руб. или на 4,73 %. При этом оборотные активы сократились на 20572 тыс. руб. или на 7,41 % по сравнению с 1998 годом, а внеоборотные активы – на 3617 тыс. руб., что составляет 1,55 %. Снижение оборотного капитала произошло за счет уменьшения дебиторской задолженности, которая снизилась на 26082 тыс. руб. или на 13,63 %, а также за счет снижения денежных средств на 8 тыс. руб. или на 64,2 %, в то время как запасы увеличились на 5518 тыс. руб. или на 6,4 %.

Анализируя данные, характеризующие состав и структуру источников финансирования имущества Кировской ТЭЦ-3, можно сказать, что оно сформировано на 54,61 % за счет собственных источников. Среди источников предприятия объем собственных средств за анализируемый период остался приблизительно на одном и том же уровне и составил на конец 1999 года 265999 тыс. руб.

Среди заемных источников кредиторская задолженность уменьшилась на 22153 тыс. руб. или на 9,11 %. Такое положение (сокращение кредиторской задолженности) уменьшает финансовую зависимость предприятия и увеличивает его финансовую устойчивость.

2.1.2 Анализ финансового состояния и устойчивости предприятия

Таблица 2 – Исходные данные для анализа финансового состояния Кировской ТЭЦ-3

Статья баланса	Инденти-фикатор	на 01.года	на 01.года	на 01.года
А к т и в I. Оборотные активы Денежные средства (стр. 260)	ДС	94	13	5
Расчеты с дебиторами (стр. 240)	ДБ	171572	191386	165304
Запасы и прочие оборотные активы (стр. 210+220+251+253+ +270)	ЗЗ	70520	86212	91730
Итого по разделу I	ТА	242186	277611	257039
II. Внеоборотные активы Основные средства (стр. 120)	ОС	246073	233608	229714
Прочие внеоборотные активы (стр. 110+130+140+150+230)	ПВ	5	87	364
Итого по разделу II (стр. 190)	ВА	246078	233695	230078
Всего активов	БА	488264	511306	487117
П а с с и в I. Привлеченный капитал Краткосрочные пассивы (стр. 690)	КП	220063	243271	221118
Долгосрочные пассивы (стр. 590)	ДП	1267	1090
Итого по разделу I	ПК	221330	244361	221118
II. Собственный капитал Уставный капитал	УК	29	29	29
Фонды и резервы, нетто (стр. -410)	ФР	266905	266916	265970
Итого по разделу II (стр. 490)	СК	266934	266945	265999
Всего источников	БП	488264	511306	487117

Финансовое состояние предприятия характеризуется размещением и использованием средств (активов) и источниками их формирования (собственного капитала и обязательств, т. е. пассивов). Эти сведения представлены в балансе предприятия.