При цьому можливі два випадки: банк володіє або ні контрольним пакетом акцій. Якщо володіє, то він, як головна компанія, складає зведену консолідовану фінансову звітність —метод консолідації.
Ця звітність складається за двох умов: 1) якщо наявна можливість контролю дочірнього підприємства; 2) коли довгострокові вкладення доповнюють діяльність банку.
Якщо зазначені вимоги не виконуються, то придбані акції відображаються в балансі банку тільки як довгострокові вкладення в асоційовані компанії на балансових рахунках групи № 41( “Вкладення в асоційовані компанії” за ціною, визначеною пайовим методом, і за методикою обліку, розглянутою нами вище. При цьому номінальна вартість придбаних банком акцій (свідоцтв або( сертифікатів акцій) обліковується на позабалансовому рахунку
№ 000 “Інші цінності та документи” в розрізі емітентів.
11.4. Облік вкладень банку в боргові цінні папери
Боргові цінні папери випускають центральні та місцеві органи державного управління, банки та інші юридичні особи з метою залучити інвестиції, які можуть здійснюватися також і банками, що купують їх у вигляді акцій або облігацій.
Для їх обліку передбачено окремий балансовий рахунок № 000 “Боргові цінні папери в портфелі банку та інвестиції”. До нього відкриваються аналітичні рахунки за № 000 — 3214 — за видами юридичних осіб, що випустили ці цінні папери, а саме:
рахунок № 000 “Боргові цінні папери центральних органів державного управління в портфелі банку на інвестиції”;
рахунок № 000 “Боргові цінні папери місцевих органів державного управління в портфелі банку на інвестиції”;
рахунок № 000 “Боргові цінні папери, випущені банками, в портфелі банку на інвестиції”;
рахунок № 000 “Боргові цінні папери, випущені фінансовими (небанківськими) установами, в портфелі банку на інвестиції”;
рахунок № 000 “Боргові цінні папери, випущені не фінансовими підприємствами, в портфелі банку на інвестиції”
Зазначені вище цінні папери можуть бути придбані:
— за номіналом;
— з дисконтом;
— з премією;
— між датами сплати відсотків (купонів);
— куплені та реалізовані до строку їх погашення.
("157") У зв'язку з необхідністю виділяти дисконт як дохід і премію як втрати (збитки) планом рахунків передбачено також два окремі аналітичних рахунки, на яких в розрізі емітентів ведеться облік нарахування і сплати зазначених дисконту і премії:
рахунок № 000 “Неамортизований дисконт за борговими цінними паперами в портфелі банку на інвестиції”;
рахунок № 000 “Неамортизована премія за борговими цінними паперами у портфелі банку на інвестиції”.
Розглянемо на прикладах порядок відображення обліком вищезазначених боргових цінних паперів залежно від ціни (за номіналом, з дисконтом, премією та ін., придбаних на інвестиції.
Облік інвестиційних цінних паперів, придбаних за номінальною вартістю. Нарахування відсотків здійснюється згідно з “Інструкцією з бухгалтерського обліку операцій з цінними паперами установ комерційних банків України”, затвердженою Правлінням Національного банку України, № 000 від 30.12.97 р., кожних півроку, а фактично — для податкового обліку щомісячно. Сплата їх емітентом — один раз на рік — за купоном.
№ з/п | Зміст операцій | Бухгалтерські проводки | Сума, грн.. | ||
дебет | кредит | ||||
1. | 30.06.98 р. комерційний банк придбав 10 % облігацій на сумугрн. строком на 10 років за номінальною вартістю, які повинні бути погашені 30 червня 004 р. Відсотки емітентом виплачуються банку 30 вересня щорічно | № 000 | № 000 “Коррахунок у Національному раїни” | 100000 | |
2. | 31.12.98 р. нараховані відсотки в кінці першого року придбання за 3 місяці — 90 днів (з 1 жовтня по 31 грудня 1998р.): | № 000 “Нараховані доходи за борговими цінними паперами в портфелі банку на інвестиції | № 000 “Відсоткові доходи за іншими цінними паперами в портфелі банку на інвестиції” | 5000 | |
3. | 30.06.99 р. Нараховані відсотки за наступні півроку: | № 000 “Нараховані доходи за борговими цінними паперами в портфелі банку на інвестиції | № 000 “Відсоткові доходи за іншими цінними перами в портфелі банку на інвестиції” | 5000 | |
4. | 30.06.99 р. одержання відсотків за річним купоном | № 000 | № 000 | 10000 | |
5. | Подальші нарахування відсотків — кожних півроку, а їх отримання за купоном — один раз на рік | іт. ін. | іт. ін. | ||
6. | 30 червня 2008 р. погашення придбаних 30 червня 1998 р. облігацій на суму номінальної вартості | № 000 | № 000 | 100000 | |
("158") Облік інвестиційних цінних паперів, придбаних з дисконтом, здійснюється за таких умов:
1) кожних півроку за фінансовим обліком і щомісячно за податковим нараховуються до складу доходів відсотки; частка дисконту через амортизацію куплених цінних паперів; один раз на рік (від дати придбання) банку виплачуються суми нарахованих відсотків за купоном.
№ з/п | Зміст операцій | Бухгалтерські проводки | Сума, грн. | |
дебет | кредит | |||
1. | 30.06.98 р. комерційний банк купив 10 шт. 10 % облігацій у місцевих органів влади номіналом 10000 грн. кожна на грн. загрн. з терміном погашення через 10 років: | № 000 “Боргові цінні папери місцевих органів державного управління в портфелі банку на інвестиції” | № 000 “Коррахунок у Національному банку України” | 98 000 |
б) відображення суми неамортизованого дисконту | № 000 “Боргові цінні папери місцевих органів державного управління в портфелі банку на інвестиції” | № 000 “Неамортизований дисконт за борговими цінними паперами у портфелі банку на інвестиції” | 2000 | |
2 | Кожних півроку послідовно (31 грудня 1998 р. і 31 червня 1999 р. іт. ін.) до кінця строку викупу облігацій емітентом: | № 000 “На раховані доходи за борговими цінними паперами в портфелі банку на інвестиції” | № 000 “Відсоткові доходи за іншими цінними паперами в портфелі банку на інвестиції” | 5000 (за 2 етапи 10000) |
б) здійснюється амортизація дисконту і зарахування його до складу доходів, виходячи з такого розрахунку: | № 000 “Неамортизований дисконт за борговими цінними паперами в портфелі банку на інвестиції” | № 000 “Відсоткові доходи за іншими цінними паперами в портфелі банку на інвестиції” | 100 | |
3. | 30 червня 2008 р.: | |||
б) на суму викупу (погашення) емітентом боргу | № 000 “Коррахунок у Національному банку України” | № 000 “Боргові цінні папери місцевих органів державного управління в портфелі банку на інвестиції” | 100000 |
("159") Облік інвестиційних боргових цінних паперів, придбаних з премією здійснюється за таких умов: банк, купуючи акції, сплачує їх вартість з надбавкою (премією) до ціни придбання на користь емітента Одержаний дохід у вигляді відсотків (які за фінансовим обліком нараховуються кожні півроку, а за податковим — щомісячно), буде зменшений на суму зазначеної премії.
№ з/п | Зміст операцій | Бухгалтерські проводки | Сума, грн | ||||||||||||||
дебет | кредит | ||||||||||||||||
1. | 30.06.98 р. комерційний банк купив на 10 років 10 шт. 10 % облігацій місцевих органів влади номіналом на грн., погрн. кожна, на загальну суму грн., де 5000 грн — неамортизована премія; | № 000 “Боргові цінні папери місцевих органів | № 000 “Коррахунок у Національному банку України” | 10000 | |||||||||||||
державного | № 000 | ||||||||||||||||
б) окремо на суму премії | № 000 “Неамортизована премія за борговими цінними паперами у портфелі банку на інвестиції” | № 000 | 5000 | ||||||||||||||
2. | Кожні півроку, починаючи від 31.12.98 р. і 31.06.99 р. до кінця строку викупу облігацій емітентом — 31 червня 2008 р.: | ||||||||||||||||
а) нараховуються відсотки | № 000 “Нараховані доходи за борговими цінними паперами в портфелі банку на інвестиції” | № 000 “Відсоткові доходи за іншими цінними паперами в портфелі банку на інвестиції” | 5000 (за півріччя, за рік — 10000) | ||||||||||||||
б) одержання сплати відсотків від емітента за річним купоном 30 червня кожного року, | № 000 | № 000 “Нараховані доходи за борговими цінними паперами в портфелі банку наінвестиції” | 10000 | № 000 “Відсоткові доходи за іншими цінними паперами в портфелі банку на інвестиції” | № 000 “Неамортизована премія за борговими цінними паперами у портфелі банку на інвестиції” | в) здійснюється амортизація премії на користь емітента, в якого куплені облігації (5000 грн. — премія за 10 років або 500 грн. за 1 рік або 250 грн. за півроку) | 250 | 3. | 30 червня 2008 року: | б) на суму викупу (погашення) емітентом боргу | № 000 “Коррахунок у Національному банку України” | № 000 | 100000 | ||||
("160") Облік інвестиційних цінних паперів, куплених у період між датами сплати відсотків (купонів). У цих випадках банк-покупець сплачує придбані ним цінні папери за номіналом разом з накопиченими відсотками, що йому будуть повернуті емітентом у наступний строк сплати відсотків (нараховуються щомісячно):
№ з/п | Зміст операцій | Бухгалтерські проводки | Сума, грн. | |
Дебет | Кредит | |||
1. | 01.07.98 р. комерційний банк купив облігації на сумугрн. за ставкою 10% річних з оплатою 5 % кожного разу 31 жовтня і 30 квітня | № 000 | № 000 “Коррахунок у Національному банку України” | 10000 |
2. | При купівлі сплачено накопичені відсотки за період з 1 травня по 30 червня (60 днів): | № 000 “Нараховані доходи за борговими цінними паперами в портфелі банку на інвестиції” | № 000 “Коррахунок у Національному банку України” | 250 |
3. | р. Нараховано відсотки за період віддати придбання за 120 днів (з 1 липня по 30 жовтня): | № 000 “Нараховані доходи за борговими цінними паперами в портфелі банку на інвестиції” | № 000 | 400 |
4. | Банк одержав від імітента як нараховані відсотки, так і сплачені йому при купівлі накопичені відсотки: | № 000 | № 000 “Нараховані доходи за борговими цінними паперами у портфелі банку на інвестиції” | 600 |
("161") Облік реалізації банком інвестиційних боргових цінних паперів до дати їх погашення виконується за умови:
1) 01.04.98 р. банк купив 10 шт. 15 % облігацій по 1000 грн. номіналом за штуку нагрн. заплативши з премієюгрн.;
2) дата випуску облігацій — 01.02.98 р.;
3) дата погашення — 01.02.98 р.;
4) сплата відсотків 01.08.98 р. та 01.02.99 р.;
5) облігації раніше, до їх погашення, були продані 01.09.98 р.:
№ з/п | Зміст операцій | Бухгалтерські проводки | Сума, грн. |
| ||||||||||||||||||||||||||
дебет | кредит |
| ||||||||||||||||||||||||||||
1. | 01.04.98 р. банк купив 10 % облігацій. Оприбуткування куплених облігацій: — за номіналом; | № 000 “Боргові цінні папери місцевих органів державного Управління в портфелі банку на інвестиції” | № 000 “Коррахунок у Національному банку України” | 10000 |
| |||||||||||||||||||||||||
— премія сплачені відсотки за 2 міс. | № 000 “Неамортизована премія за борговими цінними папера ми у портфелі банку на інвестиції” | № 000 “Коррахунок у Національному банку України” | 1000 | |||||||||||||||||||||||||||
№ 000 “Нараховані доходи за борговими цінними папера ми в портфелі банку на інвестиції” | ||||||||||||||||||||||||||||||
№ 000 “Коррахунок у Національному банку України” | 250 | |||||||||||||||||||||||||||||
2. | Комерційний банк нарахував собі відсотки за 3 міс. | № 000 “Нараховані доходи за борговими цінними папера ми в портфелі банку на інвестиції” | № 000 “Відсоткові доходи за іншими цінними паперами в портфелі банку на інвестиції” | 375 |
| |||||||||||||||||||||||||
3. | Отримані відсотки, накопичені за 2 міс., так і нараховані за 3 місяці (250 + 375 = 625) | № 000 “Коррахунок у Національному банку України” | № 000 “Нараховані доходи за борговими цінними папера ми в портфелі банку на інвестиції” | 625 |
| |||||||||||||||||||||||||
4. | Відноситься за рахунок зменшення доходу амортизація премії. Її розрахунок: | а) облігації, куплені банком, знаходилися в нього 5 міс. (з 1 квітня по 31 серпня); | б) сума неамортизованої премії при купівлі облігацій складала 1000 грн. (див. операцію 1); | в) сума амортизації премії на період 10 міс. (квітень 1998р.— лютий 1999 р.) користування облігаціями банком, як це передбачається угодою купівлі, складала: 1000 грн.: 10 міс. = 100 грн. на місяць; | г) фактична сума амортизації премії склала за 5 місяців (квітень—серпень): | № 000 “Відсоткові доходи за іншими цінними паперами в портфелі банку на інвестиції” | № 000 “Неамортизована премія за борговими цінними паперами у портфелі банку на інвестиції” | 500 | 5. | 1 вересня облігації достроково продані до настання строку погашення за 11000 грн.: | № 000 “Коррахунок у Національному банку України” | № 000 “Боргові цінні папери місцевих органів державного управління в портфелі банку на інвестиції” | 10000 | б) неамортизована премія (1000—500); | № 000 “Коррахунок у Національному банку України” | № 000 “Неамортизована премія за борговими цінними паперами у портфелі банку на інвестиції” | 500 | в) теж на суму нарахованих відсотків за період з 1 по 31 серпня; | № 000 “Коррахунок у Національному | № 000 “Нараховані доходи за борговими цінними паперами в портфелі банку на інвестиції” | 100 | г) прибуток від продажу | № 000 “Коррахунок у Національному банку України” | № 000 “Позитивний результат від продажу цінних паперів на інвестиції, вкладень в асоційовані і дочірні компанії” |
| |||||
|
("162") 11.5. Облік пасивних операцій банку з цінними паперами за власними борговими зобов'язаннями
До пасивних належать операції з випуску банками таких цінних паперів, як акції, облігації, векселі та ощадні сертифікати з метою залучення грошових коштів. Останні три види є власними борговими зобов'язаннями банків перед їх покупцями.
Методику обліку операцій з акціями власної емісії розглянуто нами в главі 4, а з ощадними сертифікатами — у главі 10. Тут ми розкриємо методики обліку з векселями і облігаціями власної емісії.
Вексель — цінний папір, що засвідчує безумовне грошове зобов'язання векселедавця сплатити після настання строку визначену суму грошей власнику векселя (векселетримач).
Облігація — цінний папір, що засвідчує внесення її власником грошових коштів і підтверджує зобов'язання відшкодовувати йому номінальну вартість цього цінного паперу в передбачений строк з виплатою фіксованого відсотка.
Для обліку операцій з цими борговими зобов'язаннями передбачено балансовий рахунок групи № 000 “Цінні папери власного боргу, емітовані банком”. Вексельні та облігаційні боргові зобов'язання можуть продаватися за номіналом, із знижкою (дисконтом) або з надбавкою (премією), тому і облік на рахунок № 000 необхідно вести за такими балансова ми рахунками щодо кожної із зазначеної складової цінного папера
№ 000 “Прості векселі, емітовані банком” (номінал):
№ 000 “Інші цінні папери власного боргу, емітовані банком” (номінал);
№ 000 “Неамортизований дисконт за цінними паперами власного боргу, емітованими банком” (контрпасивний);
№ 000 “Неамортизована премія за борговими цінними папера ми власного боргу, емітованими банком” (пасивний).
Техніка обліку операцій з борговими цінними паперами власної емісії банків детально викладена у відповідній інструкції Національного банку України. Тому ми на прикладах господарських операцій розкриємо лише економічний зміст та принципи відображення неамортизованих дисконту та премії в системі рахунків бухгалтерського обліку.
Приклад 1. Облік вексельних боргових зобов'язань, які продані із знижкою (з дисконтом).
№ з/п | Зміст операції | Кореспонденція рахунків | ||||||||
Дебет | кредит | |||||||||
номер і назва рахунку | сума, грн. | номер і назва рахунку | сума, грн. | |||||||
1. | Від продажу банком на 10 років цінних паперів (векселів) номіналом грн. з 10 %дисконтом надійшло на його Коррахунокгрн., а різниця (дисконт) угрн. Відображена на пасивному рахунку № 000 “Неамортизований дисконт” | № 000 “Коррахунок у Національному банку України” | 88000 | № 000 “Прості векселі, емітовані банком” (номінал) | 100000 | |||||
№ 000 “Неамортизований дисконт за цінними паперами власного боргу, емітованими банком” | 12000 | |||||||||
2. | Загальна сума дисконту поступово за 10 років щомісячно, амортизуючись, відноситься на витрати банку в розмірі 12000: 10 років: 12 міс. року = 100 грн. На місяць | № 000 “Відсоткові витрати за цінними паперами власного боргу, які емітовані банком, крім ощадних сертифікатів” | 100 | № 000 “Неамортизований дисконт за цінними паперами власного боргу, емітованими банком” | 100 | |||||
3. | Щомісяця нараховуються відсотки в розмірі 10%: 100000 х 0,10 : 12 міс. = 833 грн. | № 000 “Відсоткові витрати за цінними паперами власного боргу, які емітовані банком, крім ощадних сертифікатів” | 833 | № 000 “Нараховані витрати цінними паперами власного боргу, емітованими банком” | 833 | |||||
Щомісяця до кінця десятирічного строку, поки залишок неамортизованого дисконту на дату погашення цінного паперу буде (стане) нульовим, дисконт буде повністю замортизований. | ||||||||||
4. | При настанні дати погашення банк викупляє цінні папери (векселі) у розмірі їх вартості за зобов'язанням (тобто з дисконтом) у сумі грн. | № 000 “Прості векселі, емітовані банком” | 100000 | № 000 “Коррахунок у Національному банку України” | 100000 | |||||
("163") Отже, від продажу боргових цінних паперів з дисконтом, банк мав додаткові витрати, які рівномірно списувалися протягом 10 років на собівартість його послуг. В той же час, залучившигрн. у свій обіг, банк міг використати їх як дешеві кредитні ресурси та на інші високодохідні операції.
Приклад 2. Облік вексельних боргових зобов'язань, які продані з надбавкою (премією).
№ з/п | Зміст операції | Кореспонденція рахунків | |||
дебет | кредит | ||||
номер і назва рахунку | сума, грн. | номер і назва рахунку | сума, грн. | ||
Від продажу банком на 10 років боргових цінних паперів власної емісії на суму 112000 грн, з 10 % премією надійшло на | № 000 “Коррахунок у Національному банку України” | 112000 | № 000 “Прості векселі, емітовані банком” (номінал) | 100000 | |
його Коррахунок 100000 грн., а різниця (преміягрн.) відображена на пасивному рахунку № 000 “Неамортизована премія за борговими цінними паперами власного боргу, емітованими банком” | № 000 “Неамортизована премія за борговими цінними паперами власного боргу, емітованими банком” | 12000 | |||
2 | Щомісячно нараховуються відсотки по купцю цінних паперів у розмірі 15 % від номіналу 100000 грн., з відображенням їх у складі витрат банку: | № 000 “Відсоткові витрати за цінними паперами власного боргу, які емітовані банком, крім ощадних сертифікатів” | 125 | № 000 “Нараховані витрати за цінними паперами власного боргу, емітованими банком” | 125 |
3 | Щомісяця сума раніше сплаченої премії списується на зменшення витрат банку за нарахованими і сплачуваними щомісяця відсотками. Розмір щомісячного списання: | № 000 “Неамортизована премія за борговими цінними паперами власного боргу, емітованими банком” | 100 | № 000 “Відсоткові витрати за цінними паперами власного боргу, які емітовані банком, крім ощадних сертифікатів” | 100 |
4 | Щомісяця банк перераховує відсотки покупцю цінних паперів як різницю між нарахованими відсотками і місячним розміром амортизованої премії | № 000 “Нараховані витрати за цінними паперами власного боргу емітованими банком” | 25 | № 000 “Коррахунок у Національному банку України” | 25 |
("164") Контрольні запитання
|
Из за большого объема этот материал размещен на нескольких страницах:
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 |
