6.1. Нормы, касающиеся руководителя
────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
Статья 6 Закона N 129-ФЗ Статья 7 Закона N 402-ФЗ
────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
Ответственность за организацию Ведение бухгалтерского учета и
бухгалтерского учета, соблюдение хранение документов бухгалтерского
законодательства при выполнении учета организуются руководителем
хозяйственных операций несут экономического субъекта <*> (ч. 1)
руководители организаций (п. 1)
────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
Руководители организаций могут в Руководитель экономического субъекта
зависимости от объема учетной работы (кроме кредитной организации) <*>
(п. 2): обязан (ч. 3):
а) учредить бухгалтерскую службу как - возложить ведение бухгалтерского
структурное подразделение, учета на главного бухгалтера или
возглавляемое главным бухгалтером; иное должностное лицо этого субъекта
б) ввести в штат должность
бухгалтера; или
в) передать на договорных началах - заключить договор об оказании
ведение бухгалтерского учета услуг по ведению бухгалтерского
централизованной бухгалтерии, учета.
специализированной организации или
бухгалтеру-специалисту;
Руководитель кредитной организации
обязан возложить ведение
бухгалтерского учета на главного
бухгалтера.
г) вести бухгалтерский учет лично
<**> Руководитель субъекта малого и
среднего предпринимательства <***>
может принять ведение бухгалтерского
учета на себя <**>
────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
Таким образом, по-прежнему ответственность за организацию бухгалтерского учета несет руководитель экономического субъекта. Способы, которыми руководитель организует бухгалтерский учет, тоже остались прежними.
Однако после вступления в силу Закона N 402-ФЗ вести бухгалтерский учет самостоятельно вправе только руководители субъектов малого и среднего предпринимательства <**>. Руководители организаций, не являющихся субъектами малого или среднего предпринимательства, обязаны возложить ведение бухгалтерского учета на главного бухгалтера или иное должностное лицо или заключить договор об оказании услуг по ведению бухгалтерского учета.
<*> Если индивидуальные предприниматели, лица, занимающиеся частной практикой, ведут бухгалтерский учет, то они сами организуют ведение бухгалтерского учета и хранение соответствующих документов, а также несут иные обязанности, установленные Законом N 402-ФЗ для руководителя экономического субъекта (ч. 2 ст. 7 Закона N 402-ФЗ).
<**> О том, как оформляется возложение руководителем ведения бухгалтерского учета на себя, см. Письмо Роструда от 01.01.2001 N .
<***> Критерии отнесения организаций и индивидуальных предпринимателей к субъектам малого и среднего предпринимательства установлены в ст. 4 Федерального закона от 01.01.2001 N 209-ФЗ "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации".
6.2. Нормы, касающиеся главного бухгалтера
────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
Закон N 129-ФЗ Закон N 402-ФЗ
────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
Подчиненность, полномочия и Требования, предъявляемые к главным
обязанности главного бухгалтера бухгалтерам отдельных экономических
субъектов <*>
────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
Главный бухгалтер (бухгалтер при Главный бухгалтер обязан
отсутствии в штате должности (ч. 4 ст. 7):
главного бухгалтера) назначается на 1) иметь высшее профессиональное
должность и освобождается от образование;
должности руководителем организации 2) иметь стаж работы, связанной с
(п. 1 ст. 7) ведением бухгалтерского учета,
───────────────────────────────────── составлением бухгалтерской
Главный бухгалтер подчиняется (финансовой) отчетности либо с
непосредственно руководителю аудиторской деятельностью, не менее
организации и несет ответственность трех лет из последних пяти
за формирование учетной политики, календарных лет (при отсутствии
ведение бухгалтерского учета, высшего профессионального
своевременное представление полной и образования по специальностям
достоверной бухгалтерской отчетности бухгалтерского учета и аудита - не
(п. 2 ст. 7) менее пяти лет из последних семи
───────────────────────────────────── календарных лет);
Главный бухгалтер обеспечивает 3) не иметь неснятой или
соответствие осуществляемых непогашенной судимости за
хозяйственных операций преступления в сфере экономики.
законодательству Российской
Федерации, контроль за движением Внимание! Перечисленные требования
имущества и выполнением обязательств. не применяются в отношении лиц, на
Требования главного бухгалтера по которых по состоянию на день
документальному оформлению вступления в силу Закона N 402-ФЗ
хозяйственных операций и возложено ведение бухгалтерского
представлению в бухгалтерию учета (ч. 2 ст. 30).
необходимых документов и сведений
обязательны для всех работников Дополнительные требования могут
организации. устанавливаться другими федеральными
Без подписи главного бухгалтера законами (ч. 5 ст. 7)
денежные и расчетные документы,
финансовые и кредитные обязательства
считаются недействительными и не
должны приниматься к исполнению
(п. 3 ст. 7)
────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
Главный бухгалтер кредитной
организации должен отвечать
-- требованиям, установленным
Центральным банком Российской
Федерации (ч. 7 ст. 7)
────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
Нормы старого и нового Законов "О бухгалтерском учете", касающиеся главного бухгалтера, различаются коренным образом. Если в Законе N 129-ФЗ речь шла о подчиненности, полномочиях и обязанностях главного бухгалтера, то Закон N 402-ФЗ эти вопросы не затрагивает. Очевидно, они должны регулироваться локальными нормативными актами экономических субъектов.
Отметим, что в новом Законе отсутствует положение о необходимости подписи главного бухгалтера на денежных и расчетных документах, документах, подтверждающих финансовые и кредитные обязательства.
Новым Законом "О бухгалтерском учете" устанавливаются требования, которым должны соответствовать главные бухгалтеры <*> следующих экономических субъектов (ч. 4 ст. 7):
- ОАО (за исключением кредитных организаций);
- страховых организаций;
- негосударственных пенсионных фондов;
- акционерных инвестиционных фондов;
- управляющих компаний паевых инвестиционных фондов;
- иных экономических субъектов, ценные бумаги которых допущены к обращению на торгах фондовых бирж и (или) иных организаторов торговли на рынке ценных бумаг (за исключением кредитных организаций);
- органов управления государственных внебюджетных фондов;
- органов управления государственных территориальных внебюджетных фондов.
Ранее квалификационные требования к главному бухгалтеру были приведены только в Квалификационном справочнике должностей руководителей, специалистов и других служащих, утвержденном Постановлением Минтруда России от 01.01.2001 N 37. Согласно данному документу главный бухгалтер должен иметь высшее профессиональное (экономическое) образование и стаж бухгалтерско-финансовой работы, в том числе на руководящих должностях, не менее 5 лет. Однако указанный Справочник не является нормативным правовым документом, он носит лишь рекомендательный характер (п. 2 Постановления Минтруда России от 01.01.2001 N 37).
<*> Перечисленные требования также предъявляются к иному должностному лицу, на которое возлагается ведение бухгалтерского учета, либо к физическому лицу, с которым экономический субъект заключает договор об оказании услуг по ведению бухгалтерского учета.
Юридическое лицо, с которым экономический субъект заключает договор об оказании услуг по ведению бухгалтерского учета, должно иметь не менее одного отвечающего данным требованиям работника, с которым заключен трудовой договор (ч. ч. 4, 6 ст. 7 Закона N 402-ФЗ).
6.3. Урегулирование разногласий между руководителем
и главным бухгалтером
────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
Пункт 4 ст. 7 Закона N 129-ФЗ Часть 8 ст. 7 Закона N 402-ФЗ
────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
В случае разногласий между В случае возникновения разногласий в
руководителем организации и главным отношении ведения бухгалтерского
бухгалтером по осуществлению учета между руководителем
отдельных хозяйственных операций экономического субъекта и главным
документы по ним могут быть приняты бухгалтером или иным должностным
к исполнению с письменного лицом, на которое возложено ведение
распоряжения руководителя бухгалтерского учета, либо лицом, с
организации, который несет всю которым заключен договор об оказании
полноту ответственности за услуг по ведению бухгалтерского
последствия осуществления таких учета:
операций. 1) данные, содержащиеся в первичном
учетном документе, принимаются (не
принимаются) к регистрации и
накоплению в регистрах
бухгалтерского учета по письменному
распоряжению руководителя
экономического субъекта, который
единолично несет ответственность за
созданную в результате этого
информацию;
2) объект бухгалтерского учета
отражается (не отражается) в
бухгалтерской (финансовой) отчетности
на основании письменного распоряжения
руководителя экономического субъекта,
который единолично несет
ответственность за достоверность
представления финансового положения
экономического субъекта на отчетную
дату, финансового результата его
деятельности и движения денежных
средств за отчетный период.
────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
Порядок действий в случае возникновения разногласий между руководителем и главным бухгалтером в новом законе изложен более подробно. Помимо процедуры принятия (непринятия) спорных данных к бухгалтерскому учету в Законе N 402-ФЗ устанавливается порядок отражения (основания неотражения) объектов учета в бухгалтерской (финансовой) отчетности при возникновении разногласий.
Таким образом, мнение главного бухгалтера руководитель экономического субъекта учитывать не обязан, однако всю ответственность за достоверность данных бухгалтерского учета и отчетности несет именно он (при наличии соответствующего письменного распоряжения, направленного главному бухгалтеру).
7. Учетная политика
7.1. Понятие учетной политики и ее формирование >>>
7.2. Изменение учетной политики >>>
7.1. Понятие учетной политики и ее формирование
────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
Статья 6 Закона N 129-ФЗ Статья 8 Закона N 402-ФЗ
────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
Принятая организацией учетная Совокупность способов ведения
политика утверждается приказом или экономическим субъектом
распоряжением лица, ответственного бухгалтерского учета составляет его
за организацию и состояние учетную политику (ч. 1).
бухгалтерского учета. Экономический субъект самостоятельно
При этом утверждаются (п. 3): формирует свою учетную политику,
- рабочий план счетов бухгалтерского руководствуясь законодательством
учета, содержащий синтетические и Российской Федерации о бухгалтерском
аналитические счета, необходимые для учете, федеральными и отраслевыми
ведения бухгалтерского учета в стандартами (ч. 2).
соответствии с требованиями При формировании учетной политики в
своевременности и полноты учета и отношении конкретного объекта
отчетности; бухгалтерского учета выбирается
- формы первичных учетных способ ведения бухгалтерского учета
документов, применяемых для из способов, допускаемых
оформления хозяйственных операций, федеральными стандартами (ч. 3).
по которым не предусмотрены типовые В случае, если в отношении
формы первичных учетных документов, конкретного объекта бухгалтерского
а также формы документов для учета федеральными стандартами не
внутренней бухгалтерской отчетности; установлен способ ведения
- порядок проведения инвентаризации бухгалтерского учета, такой способ
и методы оценки видов имущества и самостоятельно разрабатывается
обязательств; исходя из требований, установленных
- правила документооборота и законодательством Российской
технология обработки учетной Федерации о бухгалтерском учете,
информации; федеральными и (или) отраслевыми
- порядок контроля за хозяйственными стандартами (ч. 4)
операциями, а также другие решения,
необходимые для организации
бухгалтерского учета
────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
Сопоставив нормы старого и нового Законов "О бухгалтерском учете" в отношении учетной политики, можно сделать следующий вывод. В отличие от Закона N 129-ФЗ в новом Законе не перечислены обязательные составляющие учетной политики (рабочий план счетов, формы первичных учетных документов и пр.). В этом нет необходимости, так как соответствующая информация содержится в п. 4 Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/2008, утвержденного Приказом Минфина России от 01.01.2001 N 106н).
В Законе N 402-ФЗ приведено только общее определение учетной политики как совокупности способов ведения бухгалтерского учета экономическим субъектом, а также перечислены основные принципы ее формирования. Указанные определение и принципы повторяют положения п. п. 2, 7 ПБУ 1/2008. В п. 2 ПБУ 1/2008 также раскрыто, что относится к способам ведения бухгалтерского учета:
- способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности;
- способы погашения стоимости активов;
- способы организации документооборота;
- способы инвентаризации;
- способы применения счетов бухгалтерского учета;
- способы организации регистров бухгалтерского учета;
- способы обработки информации.
Еще одним отличием нового Закона "О бухгалтерском учете" является следующее: в нем отсутствует положение о том, что ответственность за формирование учетной политики несет главный бухгалтер (такая норма содержалась в п. 2 ст. 7 Закона N 129-ФЗ).
7.2. Изменение учетной политики
────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
Статья 6 Закона N 129-ФЗ Статья 8 Закона N 402-ФЗ
────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
Принятая организацией учетная Учетная политика должна применяться
политика применяется последовательно последовательно из года в год (ч. 5)
из года в год (п. 4)
────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
Изменение учетной политики может Изменение учетной политики может
производиться в случаях (п. 4): производиться при следующих условиях
(ч. 6):
- изменения законодательства - при изменении требований,
Российской Федерации или нормативных установленных законодательством
актов органов, осуществляющих Российской Федерации о бухгалтерском
регулирование бухгалтерского учета; учете, федеральными и (или)
отраслевыми стандартами;
- разработки организацией новых - при разработке или выборе нового
способов ведения бухгалтерского способа ведения бухгалтерского
учета; учета, применение которого приводит
к повышению качества информации об
объекте бухгалтерского учета;
- существенного изменения условий ее - при существенном изменении условий
деятельности деятельности экономического субъекта
────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
В целях обеспечения сопоставимости В целях обеспечения сопоставимости
данных бухгалтерского учета бухгалтерской (финансовой)
изменения учетной политики должны отчетности за ряд лет изменение
вводиться с начала финансового года учетной политики производится с
(п. 4) начала отчетного года, если иное не
обусловливается причиной такого
изменения (ч. 7)
────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
Основания для изменения учетной политики, указанные в Законе N 402-ФЗ, в целом аналогичны приведенным в Законе N 129-ФЗ. Однако формулировки нового Закона являются более точными. Например, там говорится, что для изменения учетной политики недостаточно любых изменений законодательства РФ или нормативных актов органов, осуществляющих регулирование бухгалтерского учета. Необходимо также, чтобы изменились требования (очевидно, относящиеся к ведению бухгалтерского учета) этого законодательства РФ или нормативных актов.
Помимо разработки организацией нового способа ведения бухгалтерского учета условием для изменения ее учетной политики теперь признается еще и выбор ею иного уже существующего способа. Важно, чтобы применение этого разработанного или выбранного нового способа бухгалтерского учета приводило к повышению качества бухгалтерской информации. Следует отметить, что согласно п. 10 ПБУ 1/2008 применение нового способа ведения бухгалтерского учета должно привести к одному из двух последствий:
- более достоверному представлению фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и отчетности организации;
- меньшей трудоемкости учетного процесса без снижения степени достоверности информации.
По нашему мнению, с принятием Закона N 402-ФЗ снижение трудоемкости учетного процесса в случае применения нового способа ведения бухгалтерского учета перестает быть основанием для изменения учетной политики (п. 2 ч. 6 ст. 8, ч. 15 ст. 21 Закона N 402-ФЗ).
Обращаем внимание на то, что новый Закон "О бухгалтерском учете" допускает изменение учетной политики не с начала отчетного года в случае, если такой порядок изменения учетной политики обусловлен причиной этого изменения. Ранее аналогичная норма содержалась только в п. 12 ПБУ 1/2008, и при этом Закон N 129-ФЗ требовал введения изменений исключительно с начала финансового года (п. 4 ст. 6 Закона N 129-ФЗ).
В Законе N 402-ФЗ отсутствует требование о включении в пояснительную записку к бухгалтерской отчетности информации об изменениях в учетной политике на следующий отчетный год (подобное требование содержалось в п. 4 ст. 13 Закона N 129-ФЗ). Однако такая информация должна присутствовать в годовой бухгалтерской отчетности организаций, публикующих эту отчетность полностью или частично, на основании п. 25 ПБУ 1/2008.
8. Первичные учетные документы
8.1. Формы первичных учетных документов >>>
8.2. Обязательные реквизиты первичных учетных документов >>>
8.3. Момент и способы составления первичного учетного документа >>>
8.4. Внесение исправлений в первичные учетные документы >>>
8.5. Изъятие первичных учетных документов >>>
8.1. Формы первичных учетных документов
────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
Статья 9 Закона N 129-ФЗ Статья 9 Закона N 402-ФЗ
────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
Все хозяйственные операции, Каждый факт хозяйственной жизни
проводимые организацией, должны подлежит оформлению первичным
оформляться оправдательными учетным документом (ч. 1)
документами. Эти документы служат
первичными учетными документами, на
основании которых ведется
бухгалтерский учет (п. 1)
────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
Первичные учетные документы Формы первичных учетных документов
принимаются к учету, если они утверждает руководитель
составлены по форме, содержащейся в экономического субъекта по
альбомах унифицированных форм представлению должностного лица, на
первичной учетной документации которое возложено ведение
(п. 2) бухгалтерского учета. Формы
первичных учетных документов для
организаций государственного сектора
устанавливаются в соответствии с
бюджетным законодательством
Российской Федерации (ч. 4)
────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
Сравнение приведенных выше норм позволяет сделать следующие выводы.
1. Первичные учетные документы, как и раньше, необходимо составлять в связи с каждым фактом хозяйственной жизни (ранее это требовалось делать в связи с каждой хозяйственной операцией). Однако в Законе N 402-ФЗ отсутствует норма о том, что бухгалтерский учет ведется на основании первичных документов. Это объясняется тем, что сейчас в бухгалтерском учете возрастает роль профессионального суждения бухгалтера, в частности, в вопросах квалификации фактов хозяйственной жизни, оценки объектов учета (в том числе с применением метода дисконтирования) и резервирования.
Следует заметить, что присутствие в Законе N 129-ФЗ нормы о том, что первичный учетный документ является основой бухгалтерского учета, не отвечало требованию приоритета содержания перед формой. Такое требование подразумевает отражение в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности исходя не столько из их правовой формы, сколько из их экономического содержания и условий хозяйствования (п. 7 ПБУ 1/2008).
2. Важным новшеством является отсутствие в Законе N 402-ФЗ требования об обязательном применении унифицированных форм первичной учетной документации, утвержденных Госкомстатом РФ. С 1 января 2013 г. используемые в организации формы первичных документов утверждает ее руководитель.
Исключением являются организации государственного сектора. Для них формы первичной учетной документации устанавливаются в соответствии с бюджетным законодательством.
8.2. Обязательные реквизиты первичных учетных документов
────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
|
Из за большого объема этот материал размещен на нескольких страницах:
1 2 3 4 5 6 |
