Датой, на которую составляется
бухгалтерская (финансовая) отчетность
(отчетной датой), является последний
-- календарный день отчетного периода,
за исключением случаев реорганизации
и ликвидации юридического лица
(ч. 6 ст. 15)
────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
<*> Данная норма не применяется при изменении типа государственного (муниципального) учреждения (ч. 3 ст. 30 Закона N 402-ФЗ).
Значительным отличием нового Закона "О бухгалтерском учете" является отсутствие в нем норм, регламентирующих периодичность составления промежуточной отчетности, а также содержащих требование составления промежуточной отчетности. Согласно Закону N 402-ФЗ промежуточная бухгалтерская (финансовая) отчетность составляется за отчетный период менее отчетного года. Случаи, когда экономические субъекты обязаны составлять промежуточную отчетность, установлены законодательством Российской Федерации, нормативными правовыми актами органов государственного регулирования бухгалтерского учета (ч. 4 ст. 13 Закона N 402-ФЗ).
Напомним, что Минфин России является органом государственного регулирования бухгалтерского учета (см. п. 1 Положения о Министерстве финансов Российской Федерации, утв. Постановлением Правительства РФ от 01.01.2001 N 329, п. п. 1, 4, 5 Постановления Правительства РФ от 01.01.2001 N 185, ст. 165 Бюджетного кодекса Российской Федерации). Согласно ч. 1 ст. 30 Закона N 402-ФЗ и после 1 января 2013 г. продолжает действовать ПБУ 4/99, п. 48 которого предписывает организациям составлять промежуточную бухгалтерскую отчетность за месяц, квартал нарастающим итогом с начала отчетного года, если иное не установлено законодательством Российской Федерации. Требование составлять промежуточную бухгалтерскую отчетность содержится также в п. 29 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 01.01.2001 N 34н.
Таким образом, на основании приведенных выше норм организации и после вступления в силу Закона N 402-ФЗ обязаны составлять промежуточную бухгалтерскую отчетность за месяц, квартал нарастающим итогом с начала отчетного года.
В новом Законе "О бухгалтерском учете" прямо установлено, что бухгалтерская (финансовая) отчетность составляется на отчетную дату, то есть на последний календарный день отчетного периода. Это значит, что в составе годовой бухгалтерской отчетности представляется бухгалтерский баланс на 31 декабря отчетного года, а не на 1 января следующего за отчетным года. Хотя в Законе N 129-ФЗ аналогичной нормы не было, организации и раньше составляли бухгалтерскую отчетность по состоянию на отчетную дату, которой считался последний календарный день отчетного периода. Это следовало из п. п. 4, 12, 18 ПБУ 4/99.
Обращаем внимание, что в Закон N 402-ФЗ включены отдельные статьи, посвященные особенностям составления бухгалтерской (финансовой) отчетности при реорганизации и ликвидации юридических лиц (см. ст. ст. 16, 17 Закона N 402-ФЗ).
11.4. Представление, утверждение и опубликование
бухгалтерской (финансовой) отчетности
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
Закон N 129-ФЗ Закон N 402-ФЗ
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
Все организации, за исключением Обязанные составлять бухгалтерскую
бюджетных, казенных учреждений, (финансовую) отчетность
представляют годовую бухгалтерскую экономические субъекты, за
отчетность в соответствии с исключением организаций
учредительными документами государственного сектора и
учредителям, участникам организации Центрального банка Российской
или собственникам ее имущества, а Федерации, представляют по одному
также территориальным органам обязательному экземпляру годовой
государственной статистики по месту бухгалтерской (финансовой)
их регистрации. отчетности в орган государственной
Государственные и муниципальные статистики по месту государственной
унитарные предприятия представляют регистрации (ч. 1 ст. 18).
бухгалтерскую отчетность органам, Обязательные экземпляры
уполномоченным управлять бухгалтерской (финансовой)
государственным имуществом. отчетности составляют
Другим органам исполнительной государственный информационный
власти, банкам и иным пользователям ресурс. Заинтересованным лицам
бухгалтерская отчетность обеспечивается доступ к указанному
представляется в соответствии с государственному информационному
законодательством Российской ресурсу, за исключением случаев,
Федерации (п. 1 ст. 15) когда в интересах сохранения
государственной тайны такой доступ
должен быть ограничен (ч. 3 ст. 18)
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
Организации, за исключением Обязательный экземпляр составленной
бюджетных, казенных учреждений и годовой бухгалтерской (финансовой)
общественных организаций отчетности представляется не
(объединений) и их структурных позднее трех месяцев после
подразделений, не осуществляющих окончания отчетного периода
предпринимательской деятельности и (ч. 2 ст. 18)
не имеющих кроме выбывшего имущества
оборотов по реализации товаров
(работ, услуг), обязаны представлять
квартальную бухгалтерскую отчетность
в течение 30 дней по окончании
квартала, а годовую - в течение 90
дней по окончании года, если иное не
предусмотрено законодательством
Российской Федерации (п. 2 ст. 15)
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
Бухгалтерская отчетность может быть Порядок представления обязательного
представлена пользователю экземпляра бухгалтерской
организацией непосредственно или (финансовой) отчетности
передана через ее представителя, утверждается федеральным органом
направлена в виде почтового исполнительной власти,
отправления с описью вложения или осуществляющим функции по выработке
передана по телекоммуникационным государственной политики и
каналам связи. нормативно-правовому регулированию
Пользователь бухгалтерской в сфере государственной
отчетности не вправе отказать в статистической деятельности
принятии бухгалтерской отчетности и (ч. 4 ст. 18)
обязан по просьбе организации
проставить отметку на копии
бухгалтерской отчетности о принятии
и дату ее представления. При
получении бухгалтерской отчетности
по телекоммуникационным каналам
связи пользователь бухгалтерской
отчетности обязан передать
организации квитанцию о приемке в
электронном виде.
Днем представления организацией
бухгалтерской отчетности считается
дата отправки почтового отправления
с описью вложения или дата ее
отправки по телекоммуникационным
каналам связи либо дата фактической
передачи по принадлежности
(п. 5 ст. 15)
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
Государственные (муниципальные)
учреждения представляют месячную,
квартальную и годовую бухгалтерскую
отчетность в порядке, установленном --
Министерством финансов Российской
Федерации (п. 3 ст. 15)
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
Представляемая годовая бухгалтерская Утверждение бухгалтерской
отчетность организации, за (финансовой) отчетности
исключением бюджетных и казенных осуществляется в порядке и случаях,
учреждений, должна быть утверждена в которые установлены федеральными
порядке, установленном учредительными законами (ч. 9 ст. 13)
документами.
Годовая бухгалтерская отчетность
бюджетного или казенного учреждения
утверждается в порядке,
установленном Министерством финансов
Российской Федерации
(абз. 2, 3 п. 2 ст. 15)
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
Открытые акционерные общества, банки Опубликование бухгалтерской
и другие кредитные организации, (финансовой) отчетности
страховые организации, биржи, осуществляется в порядке и случаях,
инвестиционные и иные фонды, которые установлены федеральными
создающиеся за счет частных, законами (ч. 9 ст. 13).
общественных и государственных В случае опубликования
средств (взносов), обязаны бухгалтерской (финансовой)
публиковать годовую бухгалтерскую отчетности, которая подлежит
отчетность не позднее 1 июля года, обязательному аудиту, такая
следующего за отчетным. бухгалтерская (финансовая)
Пенсионный фонд Российской отчетность должна опубликовываться
Федерации, Фонд социального вместе с аудиторским заключением
страхования Российской Федерации и (ч. 10 ст. 13).
их представительства и филиалы на В отношении бухгалтерской
территории субъектов Российской (финансовой) отчетности не может
Федерации, Федеральный фонд быть установлен режим коммерческой
обязательного медицинского тайны (ч. 11 ст. 13)
страхования и территориальные фонды
обязательного медицинского
страхования, а также в случаях,
установленных федеральными законами,
иные организации обязаны публиковать
квартальную бухгалтерскую отчетность.
Публичность бухгалтерской отчетности
заключается в ее опубликовании в
газетах и журналах, доступных
пользователям бухгалтерской
отчетности, либо распространении
среди них брошюр, буклетов и других
изданий, содержащих бухгалтерскую
отчетность, а также в ее передаче
территориальным органам
государственной статистики по месту
регистрации организации для
предоставления заинтересованным
пользователям (ст. 16)
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
В отличие от Закона N 129-ФЗ новый Закон "О бухгалтерском учете" устанавливает обязанность экономических субъектов (за исключением организаций государственного сектора и Центрального банка Российской Федерации) представлять обязательный экземпляр годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности только одному пользователю - органу государственной статистики. Однако это не означает, что требование представлять экземпляры бухгалтерской (финансовой) отчетности другим пользователям не может содержаться в других законах.
Обращаем внимание, что с 1 января 2013 г. организации также обязаны не позднее трех месяцев после окончания отчетного года представлять годовую бухгалтерскую (финансовую) отчетность в налоговый орган по месту своего нахождения, за исключением случаев, когда организация не обязана вести бухгалтерский учет (пп. 5 п. 1 ст. 23 Налогового кодекса РФ, пп. "а" п. 1 ст. 1, п. 3 ст. 5 Федерального закона от 01.01.2001 N 97-ФЗ).
Срок представления годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности органу государственной статистики практически не изменился: вместо "в течение 90 дней" в новом Законе указано "не позднее трех месяцев". Таким образом, предельный срок представления годовой отчетности в високосный год теперь составит 91 день.
Представление промежуточной бухгалтерской (финансовой) отчетности Законом N 402-ФЗ не предусмотрено.
Важным новшеством стало отсутствие в новом Законе требования о представлении уже утвержденной годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности. Оно было установлено для организаций (за исключением бюджетных и казенных учреждений) абз. 2 п. 2 ст. 15 Закона N 129-ФЗ и являлось трудно выполнимым. Дело в том, что утверждение годовой бухгалтерской отчетности в акционерных обществах (АО) и обществах с ограниченной ответственностью (ООО) относится к компетенции общего собрания акционеров (участников ООО) (пп. 11 п. 1 ст. 48 Федерального закона от 01.01.2001 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах", пп. 6 п. 2 ст. 33 Федерального закона от 01.01.2001 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью"). При этом годовое общее собрание акционеров АО проводится в сроки, устанавливаемые уставом, но не ранее чем через два месяца и не позднее чем через шесть месяцев после окончания финансового года, а общее собрание участников проводиться не ранее чем через два месяца и не позднее чем через четыре месяца после окончания финансового года (п. 1 ст. 47 Федерального закона N 208-ФЗ, ст. 34 Федерального закона N 14-ФЗ). Таким образом, нередко выполнить требование Закона N 129-ФЗ о представлении утвержденной бухгалтерской отчетности не представлялось возможным. В Законе N 402-ФЗ процедуры представления и утверждения бухгалтерской (финансовой) отчетности не увязаны. По вопросам порядка и случаев утверждения бухгалтерской (финансовой) отчетности Закон N 402-ФЗ отсылает к другим федеральным законам. В случае обнаружения существенных ошибок в представленной бухгалтерской (финансовой) отчетности до ее утверждения у организации может возникнуть необходимость замены первоначально представленной отчетности на пересмотренную в соответствии с п. 8 Положения по бухгалтерскому учету "Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности" ПБУ 22/2010 (утв. Приказом Минфина России от 01.01.2001 N 63н).
Порядок и случаи обязательного опубликования бухгалтерской отчетности Закон N 402-ФЗ также не регулирует, отсылая к другим федеральным законам. Он лишь устанавливает, что содержание бухгалтерской (финансовой) отчетности не может являться коммерческой тайной, а также обязывает публиковать аудиторское заключение одновременно с отчетностью в случае, если публикуемая отчетность подлежит обязательному аудиту. Необходимость последнего требования связана с исключением аудиторского заключения из состава бухгалтерской (финансовой) отчетности.
11.5. Внутренний контроль
────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
Закон N 129-ФЗ Закон N 402-ФЗ
────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
Экономический субъект обязан
организовать и осуществлять
-- внутренний контроль совершаемых
фактов хозяйственной жизни
(ч. 1 ст. 19)
────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
Экономический субъект, бухгалтерская
(финансовая) отчетность которого
подлежит обязательному аудиту,
обязан организовать и осуществлять
внутренний контроль ведения
-- бухгалтерского учета и составления
бухгалтерской (финансовой) отчетности
(за исключением случаев, когда его
руководитель принял обязанность
ведения бухгалтерского учета на себя)
(ч. 2 ст. 19)
────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
Новшеством Закона N 402-ФЗ являются включенные в него положения о внутреннем контроле, организуемом экономическими субъектами в обязательном порядке. Причем объектом контроля должно быть не только ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности, но и сами факты хозяйственной жизни экономического субъекта.
Требования ч. 1 ст. 19 Закона N 402-ФЗ отчасти представлены в положении ст. 3 Закона N 129-ФЗ о том, что задачами бухгалтерского учета является обеспечение информацией, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами; предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости. Кроме того, согласно п. 3 ст. 6 Закона N 129-ФЗ учетная политика организации должна включать в себя порядок контроля за хозяйственными операциями. Непосредственно вопросы внутреннего контроля в экономических субъектах регламентируются, например:
- ст. 85 Федерального закона от 01.01.2001 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах";
- ст. 47 Федерального закона от 01.01.2001 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью";
- ст. 18 Федерального закона от 01.01.2001 N 41-ФЗ "О производственных кооперативах".
Согласно Плану Минфина России на 2годы по развитию бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на основе Международных стандартов финансовой отчетности (утв. Приказом Минфина России от 01.01.2001 N 440) после принятия нового Закона "О бухгалтерском учете" должны быть разработаны рекомендации для хозяйствующих субъектов по организации и осуществлению ими внутреннего контроля бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности.
В частности, составляющими системы внутреннего контроля являются выявление рисков и управление ими. Информация о рисках хозяйственной деятельности организации необходима для полного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении (абз. 2 п. 6, п. 39 ПБУ 4/99).
По данному вопросу см. Информацию Минфина России N ПЗ-9/2012 "О раскрытии информации о рисках хозяйственной деятельности организации в годовой бухгалтерской отчетности".
12. Хранение документов бухгалтерского учета
────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
Статья 17 Закона N 129-ФЗ Статья 29 Закона N 402-ФЗ
────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
Организации обязаны хранить Первичные учетные документы,
первичные учетные документы, регистры бухгалтерского учета,
регистры бухгалтерского учета и бухгалтерская (финансовая)
бухгалтерскую отчетность в течение отчетность подлежат хранению
сроков <*>, устанавливаемых в экономическим субъектом в течение
соответствии с правилами организации сроков <*>, устанавливаемых в
государственного архивного дела, но соответствии с правилами организации
не менее пяти лет (п. 1) государственного архивного дела, но
не менее пяти лет после отчетного
года (ч. 1)
────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
Рабочий план счетов бухгалтерского Документы учетной политики,
учета, другие документы учетной стандарты экономического субъекта,
политики, процедуры кодирования, другие документы, связанные с
программы машинной обработки данных организацией и ведением
(с указанием сроков их бухгалтерского учета, в том числе
использования) должны храниться средства, обеспечивающие
организацией не менее пяти лет после воспроизведение электронных
года, в котором они использовались документов, а также проверку
для составления бухгалтерской подлинности электронной подписи,
отчетности в последний раз (п. 2) подлежат хранению экономическим
субъектом не менее пяти лет после
года, в котором они использовались
для составления бухгалтерской
(финансовой) отчетности в последний
раз (ч. 2)
────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
Ответственность за организацию Экономический субъект должен
хранения учетных документов, обеспечить безопасные условия
регистров бухгалтерского учета и хранения документов бухгалтерского
бухгалтерской отчетности несет учета и их защиту от изменений (ч. 3)
руководитель организации (п. 3)
────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
<*> Согласно Приказу Минкультуры России от 01.01.2001 N 558 "Об утверждении Перечня типовых управленческих архивных документов, образующихся в процессе деятельности государственных органов, органов местного самоуправления и организаций, с указанием сроков хранения":
- годовая бухгалтерская отчетность должна храниться постоянно, квартальная - в течение пяти лет, а месячная - в течение одного года;
- документы учетной политики - пять лет;
- первичные учетные документы и регистры бухгалтерского учета - пять лет при условии проведения проверки (ревизии).
Нормы Закона "О бухгалтерском учете" в отношении хранения документов бухгалтерского учета не претерпели существенных изменений. Некоторые формулировки приведены в соответствие с современными реалиями. Так, вместо "процедур кодирования" и "программ машинной обработки данных" появились "средства, обеспечивающие воспроизведение электронных документов, а также проверку подлинности электронной подписи". Кроме того, исключена норма об ответственности руководителя за организацию хранения учетных документов. В то же время Закон N 402-ФЗ содержит положение о том, что обязанность обеспечить безопасные условия хранения документов бухгалтерского учета и их защиту от изменений возложена на экономический субъект в целом. Вместе с тем ст. 15.11 КоАП предусматривает ответственность должностных лиц за нарушение порядка и сроков хранения учетных документов. Такое нарушение влечет наложение административного штрафа в размере от двух тысяч до трех тысяч рублей.
|
Из за большого объема этот материал размещен на нескольких страницах:
1 2 3 4 5 6 |
