законодательством Российской
Федерации
────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
Выявленные при инвентаризации Выявленные при инвентаризации
расхождения между фактическим расхождения между фактическим
наличием имущества и данными наличием объектов и данными
бухгалтерского учета отражаются на регистров бухгалтерского учета
счетах бухгалтерского учета в подлежат регистрации в бухгалтерском
следующем порядке (п. 3): учете в том отчетном периоде, к
а) излишек имущества приходуется, и которому относится дата, по
соответствующая сумма зачисляется на состоянию на которую проводилась
финансовые результаты организации, а инвентаризация (ч. 4)
у бюджетных и казенных учреждений
приходуется и отражается в учете в
порядке, установленном Министерством
финансов Российской Федерации;
б) недостача имущества и его порча в
пределах норм естественной убыли
относятся на издержки производства
или обращения, сверх норм - на счет
виновных лиц. Если виновные лица не
установлены или суд отказал во
взыскании убытков с них, то убытки
от недостачи имущества и его порчи
списываются на финансовые результаты
организации, а у бюджетных и
казенных учреждений списываются и
отражаются в учете в порядке,
установленном Министерством финансов
Российской Федерации
────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
Важным изменением является то, что новый Закон "О бухгалтерском учете" не содержит перечня случаев обязательного проведения инвентаризации. Такой перечень должен быть установлен законодательством Российской Федерации, федеральными и отраслевыми стандартами.
Кроме того, Закон N 402-ФЗ не регламентирует отражение в бухгалтерском учете результатов инвентаризации. В нем говорится только, что выявленные расхождения подлежат регистрации в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому относится дата, по состоянию на которую проводилась инвентаризация.
Напомним, что согласно ч. 1, 4 ст. 15 Закона N 402-ФЗ отчетным периодом для годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности является календарный год - с 1 января по 31 декабря включительно (за исключением случаев создания, реорганизации и ликвидации юридического лица), а для промежуточной бухгалтерской (финансовой) отчетности - период с 1 января по отчетную дату периода, за который составляется промежуточная бухгалтерская (финансовая) отчетность, включительно. Таким образом, указание Закона N 402-ФЗ о дате бухгалтерских записей по отражению результатов инвентаризации является весьма размытым и допускает совершение таких записей на любую дату отчетного периода. В то же время такая формулировка не допускает зависимость даты регистрации в бухгалтерском учете результатов инвентаризации от сроков окончания инвентаризации.
Для сравнения: п. 5.5 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных Приказом Минфина России от 01.01.2001 N 49, устанавливает, что результаты инвентаризации должны быть отражены в учете и отчетности того месяца, в котором она была закончена, а по годовой инвентаризации - в годовом бухгалтерском отчете. Аналогичная норма содержится в п. 34 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина России от 01.01.2001 N 119н.
11. Бухгалтерская отчетность и внутренний контроль
11.1. Общие требования к бухгалтерской (финансовой) отчетности >>>
11.2. Состав и формы бухгалтерской (финансовой) отчетности >>>
11.3. Годовая и промежуточная бухгалтерская (финансовая) отчетность. Отчетный период и отчетная дата >>>
11.4. Представление, утверждение и опубликование бухгалтерской (финансовой) отчетности >>>
11.5. Внутренний контроль >>>
11.1. Общие требования к бухгалтерской
(финансовой) отчетности
────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
Закон N 129-ФЗ Закон N 402-ФЗ
────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
Все организации обязаны составлять Экономический субъект составляет
на основе данных синтетического и годовую бухгалтерскую (финансовую)
аналитического учета бухгалтерскую отчетность, если иное не установлено
отчетность (п. 1 ст. 13) другими федеральными законами,
нормативными правовыми актами
органов государственного
регулирования бухгалтерского учета
(ч. 2 ст. 13)
────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
Бухгалтерская отчетность - единая Бухгалтерская (финансовая)
система данных (ст. 2): отчетность - информация (п. 1 ст. 3):
- об имущественном и финансовом - о финансовом положении
положении организации; экономического субъекта на отчетную
- о результатах ее хозяйственной дату;
деятельности. - о финансовом результате его
Составляется она на основе данных деятельности;
бухгалтерского учета по - о движении денежных средств за
установленным формам отчетный период.
Данные отчетности систематизируются
в соответствии с требованиями,
установленными Законом N 402-ФЗ
────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
Бухгалтерская (финансовая)
отчетность должна давать необходимое
для принятия экономических решений
достоверное представление
(ч. 1 ст. 13):
-- - о финансовом положении
экономического субъекта на отчетную
дату;
- о финансовом результате его
деятельности;
- о движении денежных средств за
отчетный период
────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
Бухгалтерская (финансовая)
отчетность должна включать
-- показатели деятельности всех
подразделений экономического
субъекта, включая его филиалы и
представительства, независимо от их
места нахождения (ч. 6 ст. 13)
────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
Бухгалтерская (финансовая)
-- отчетность составляется в валюте
Российской Федерации (ч. 7 ст. 13)
────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
Бухгалтерская отчетность
составляется, хранится и
представляется пользователям
бухгалтерской отчетности в
установленной форме на бумажных
носителях. При наличии технических
возможностей и с согласия
пользователей бухгалтерской --
отчетности, указанных в статье 15
настоящего Федерального закона,
организация может представлять
бухгалтерскую отчетность в
электронном виде в соответствии с
законодательством Российской
Федерации (п. 6 ст. 13)
────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
Бухгалтерская отчетность Бухгалтерская (финансовая)
подписывается руководителем и отчетность считается составленной
главным бухгалтером (бухгалтером) после подписания ее экземпляра на
организации. бумажном носителе руководителем
Бухгалтерская отчетность экономического субъекта (ч. 8 ст. 13)
организаций, в которых бухгалтерский
учет ведется централизованной
бухгалтерией, специализированной
организацией или бухгалтером-
специалистом, подписывается
руководителем организации,
централизованной бухгалтерии или
специализированной организации либо
бухгалтером-специалистом, ведущим
бухгалтерский учет (п. 5 ст. 13)
────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
Пояснительная записка к годовой
бухгалтерской отчетности должна
содержать существенную информацию об
организации, ее финансовом
положении, сопоставимости данных за
отчетный и предшествующий ему годы,
методах оценки и существенных
статьях бухгалтерской отчетности,
сведения, предусмотренные --
законодательством об
энергосбережении и о повышении
энергетической эффективности.
бухгалтерской отчетности организация
объявляет изменения в своей учетной
политике на следующий отчетный год
(п. 4 ст. 13)
────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
Закон N 402-ФЗ устанавливает безусловную обязанность экономических субъектов составлять только годовую бухгалтерскую (финансовую отчетность).
Одной из основных задач бухгалтерской отчетности наравне с предоставлением достоверной информации о финансовом состоянии и финансовых результатах деятельности экономического субъекта названо предоставление информации о движении денежных средств за отчетный период. Заметим, что сейчас требование о том, что бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление не только о финансовом положении организации и финансовых результатах ее деятельности, но и об изменениях в ее финансовом положении, содержит ПБУ 4/99.
Закон N 402-ФЗ, повторяя норму п. 8 ПБУ 4/99, указывает на то, что бухгалтерская (финансовая) отчетность должна включать показатели деятельности всех подразделений экономического субъекта, в том числе его филиалов и представительств, независимо от их места нахождения.
Требование Закона N 402-ФЗ составлять бухгалтерскую (финансовую) отчетность в рублях также не является новым (см. п. 16 ПБУ 4/99), хоть оно и отсутствовало в Законе N 129-ФЗ.
Если до введения в действие Закона N 402-ФЗ бухгалтерскую отчетность должен был подписывать главный бухгалтер, то с 1 января 2013 г. достаточно подписи руководителя экономического субъекта на экземпляре отчетности на бумажном носителе. Из ч. 8 ст. 13 Закона N 402-ФЗ можно также сделать вывод о том, что составление бухгалтерской (финансовой) отчетности только в электронном виде с электронной подписью недопустимо.
Новый Закон "О бухгалтерском учете" не устанавливает требований к содержанию пояснительной записки к бухгалтерской (финансовой) отчетности. Заметим, что и сама пояснительная записка в новом законе не поименована в составе форм бухгалтерской отчетности.
11.2. Состав и формы бухгалтерской (финансовой) отчетности
────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
Закон N 129-ФЗ Закон N 402-ФЗ
────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
Формы бухгалтерской отчетности
организаций, а также инструкции о
порядке их заполнения утверждаются
Министерством финансов Российской
Федерации.
Другие органы, осуществляющие
регулирование бухгалтерского учета, --
утверждают в пределах своей
компетенции формы бухгалтерской
отчетности банков, страховых и
других организаций и инструкции о
порядке их заполнения, не
противоречащие нормативным актам
Министерства финансов Российской
Федерации (п. 3 ст. 13)
────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
Бухгалтерская отчетность Годовая бухгалтерская (финансовая)
организаций, за исключением отчетность, за исключением случаев,
отчетности государственных установленных настоящим Федеральным
(муниципальных) учреждений, а также законом, состоит из (ч. 1 ст. 14):
общественных организаций - бухгалтерского баланса,
(объединений) и их структурных - отчета о финансовых результатах,
подразделений, не осуществляющих - приложений к ним
предпринимательской деятельности и
не имеющих кроме выбывшего имущества
оборотов по реализации товаров
(работ, услуг), состоит из
(п. 2 ст. 13):
а) бухгалтерского баланса;
б) отчета о прибылях и убытках;
в) приложений к ним, предусмотренных
нормативными актами;
г) аудиторского заключения или
заключения ревизионного союза
сельскохозяйственных кооперативов,
подтверждающих достоверность
бухгалтерской отчетности
организации, если она в соответствии
с федеральными законами подлежит
обязательной ревизии;
д) пояснительной записки
────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
Состав промежуточной бухгалтерской
(финансовой) отчетности, за
-- исключением случаев, установленных
настоящим Федеральным законом,
устанавливается федеральными
стандартами (ч. 3 ст. 14)
────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
Состав бухгалтерской отчетности Состав бухгалтерской (финансовой)
государственных (муниципальных) отчетности организаций
учреждений определяется государственного сектора
Министерством финансов Российской устанавливается в соответствии с
Федерации (п. 2 ст. 13) бюджетным законодательством
Российской Федерации (ч. 4 ст. 14)
────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
Для общественных организаций Годовая бухгалтерская (финансовая)
(объединений) и их структурных отчетность некоммерческой
подразделений, не осуществляющих организации, за исключением случаев,
предпринимательской деятельности и установленных настоящим Федеральным
не имеющих кроме выбывшего имущества законом и иными федеральными
оборотов по реализации товаров законами, состоит из (ч. 2 ст. 14):
(работ, услуг), устанавливается - бухгалтерского баланса;
упрощенный состав годовой - отчета о целевом использовании
бухгалтерской отчетности. Такие средств;
организации (объединения) - приложений к ним
представляют бухгалтерскую
отчетность только один раз в год по
итогам отчетного года в упрощенном
составе (п. 2 ст. 13, п. 4 ст. 15):
а) бухгалтерский баланс;
б) отчет о прибылях и убытках;
в) отчет о целевом использовании
полученных средств
────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
Состав бухгалтерской (финансовой)
отчетности Центрального банка
Российской Федерации устанавливается
-- Федеральным законом от 01.01.01
г. N 86-ФЗ "О Центральном банке
Российской Федерации (Банке России)"
(ч. 5 ст. 14)
────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
Хотя в новом Законе "О бухгалтерском учете" отсутствует норма о том, что порядок составления бухгалтерской (финансовой) отчетности устанавливает Минфин России, соответствующие полномочия предоставлены данному органу п. 5.2.21 Положения о Министерстве финансов Российской Федерации (утв. Постановлением Правительства Российской Федерации от 01.01.2001 N 329).
В отношении состава годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности отличия Закона N 402-ФЗ от прежнего закона "О бухгалтерском учете" следующие.
1. Уточнено название одного из двух основных отчетов: отчет о прибылях и убытках в новом законе представлен как отчет о финансовых результатах. Это изменение объясняется тем, что применяемая в настоящее время форма отчета о прибылях и убытках (утв. Приказом Минфина России от 01.01.2001 N 66н) помимо чистой прибыли (убытка) организации содержит такие показатели, как результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода, результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода, и совокупный финансовый результат периода. То есть данная форма, по сути, уже является формой отчета о финансовых результатах.
2. Из перечня составляющих бухгалтерской (финансовой) отчетности исчезли аудиторское заключение и пояснительная записка.
Первое представляется логичным. Ведь аудиторское заключение - официальный документ, предназначенный для пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемых лиц, содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации, индивидуального аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица (ч. 1 ст. 6 Федерального закона от 01.01.2001 N 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности"). Закон N 402-ФЗ позволяет избежать ситуации, когда часть бухгалтерской отчетности одновременно является документом, подтверждающим ее достоверность.
Тот факт, что аудиторское заключение теперь не входит в состав бухгалтерской (финансовой) отчетности, не отменяет ни обязательность проведения аудита для определенных организаций, ни их обязанность публиковать аудиторское заключение вместе с опубликованием самой бухгалтерской (финансовой) отчетности, если такое опубликование является обязательным (ч. 10 ст. 13 Закона N 402-ФЗ). Представлять аудиторское заключение вместе с бухгалтерской (финансовой) отчетностью в органы государственной статистики и в налоговые органы с 1 января 2013 г. не требуется.
В отношении пояснительной записки отметим следующее. Согласно п. 4 Приказа Минфина России от 01.01.2001 N 66н "О формах бухгалтерской отчетности" иные приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках (помимо отчета об изменениях капитала, отчета о движении денежных средств и отчета о целевом использовании полученных средств) именуются пояснениями. Эти приложения (пояснения) могут оформляться в табличной и (или) текстовой форме. Можно предположить, что пояснения в текстовой форме фактически представляют собой пояснительную записку, поэтому она не поименована отдельно в составе годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности в ч. 1 ст. 14 Закона N 402-ФЗ.
По поводу состава отчетности некоммерческих организаций.
Если Закон N 129-ФЗ устанавливал упрощенный порядок только для общественных организаций (объединений) и только при условии, что ими не осуществляется предпринимательская деятельность и они не имеют кроме выбывшего имущества оборотов по реализации товаров (работ, услуг), то в Законе N 402-ФЗ особый состав отчетности установлен для всех некоммерческих организаций.
Закон N 129-ФЗ в рамках упрощенного порядка предусматривал представление трех форм отчетности:
- бухгалтерский баланс;
- отчет о прибылях и убытках;
- отчет о целевом использовании полученных средств.
Новый закон не требует представления некоммерческими организациями отчета о прибылях и убытках (по новому Закону - отчета о финансовых результатах), что было бы вполне понятно при отсутствии предпринимательской деятельности. Однако многие некоммерческие организации в соответствии с п. 2 ст. 24 Федерального закона от 01.01.2001 N 7-ФЗ "О некоммерческих организациях" осуществляют предпринимательскую и иную приносящую доход деятельность, поскольку это соответствует целям, ради которых они созданы, и служит их достижению. Такой деятельностью может быть приносящее прибыль производство товаров и услуг, отвечающих целям создания некоммерческой организации, а также приобретение и реализация ценных бумаг, имущественных и неимущественных прав, участие в хозяйственных обществах и участие в товариществах на вере в качестве вкладчика. Кроме того, ведение некоммерческими организациями учета доходов и расходов по предпринимательской и иной приносящей доходы деятельности предусмотрено п. 3 ст. 24 Федерального закона N 7-ФЗ. В такой ситуации отсутствие отчета о прибылях и убытках (отчета о финансовых результатах) в перечне обязательных форм отчетности некоммерческих организаций представляется неоправданным.
Следует отметить, что в составе бухгалтерской (финансовой) отчетности некоммерческих организаций (включая общественные организации и объединения) перечислены приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о целевом использовании средств. Как разъяснил Минфин России в Письме от 01.01.2001 N /126, состав приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о целевом использовании средств устанавливается федеральными стандартами (п. 6 ч. 3 ст. 21 Закона N 402-ФЗ).
11.3. Годовая и промежуточная бухгалтерская (финансовая)
отчетность. Отчетный период и отчетная дата
────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
Закон N 129-ФЗ Закон N 402-ФЗ
────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
Отчетным годом для всех организаций Годовая бухгалтерская (финансовая)
является календарный год - с 1 отчетность составляется за отчетный
января по 31 декабря включительно год (ч. 3 ст. 13).
(п. 1 ст. 14) Отчетным периодом для годовой
бухгалтерской (финансовой)
отчетности (отчетным годом) является
календарный год - с 1 января по 31
декабря включительно, за исключением
случаев создания, реорганизации и
ликвидации юридического лица
(ч. 1 ст. 15)
────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
Первым отчетным годом для вновь Первым отчетным годом является
созданных организаций считается период с даты государственной
период с даты их государственной регистрации экономического субъекта
регистрации по 31 декабря по 31 декабря того же календарного
соответствующего года, а для года включительно, если иное не
организаций, созданных после 1 предусмотрено Законом N 402-ФЗ <*> и
октября, - по 31 декабря следующего (или) федеральными стандартами
года. (ч. 2 ст. 15).
Данные о хозяйственных операциях, В случае если государственная
проведенных до государственной регистрация экономического субъекта,
регистрации организаций, включаются за исключением кредитной
в их бухгалтерскую отчетность за организации, произведена после 30
первый отчетный год (п. 2 ст. 14) сентября, первым отчетным годом
является, если иное не установлено
экономическим субъектом, период с
даты государственной регистрации по
31 декабря календарного года,
следующего за годом его
государственной регистрации,
включительно (ч. 3 ст. 15)
────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
Месячная и квартальная отчетность Промежуточная бухгалтерская
является промежуточной и (финансовая) отчетность составляется
составляется нарастающим итогом с за отчетный период менее отчетного
начала отчетного года (п. 3 ст. 14) года (ч. 5 ст. 13).
Промежуточная бухгалтерская
(финансовая) отчетность составляется
экономическим субъектом в случаях,
установленных законодательством
Российской Федерации, нормативными
правовыми актами органов
государственного регулирования
бухгалтерского учета (ч. 4 ст. 13).
Отчетным периодом для промежуточной
бухгалтерской (финансовой) отчетности
является период с 1 января по
отчетную дату периода, за который
составляется промежуточная
бухгалтерская (финансовая)
отчетность, включительно
(ч. 4 ст. 15).
Первым отчетным периодом для
промежуточной бухгалтерской
(финансовой) отчетности является
период с даты государственной
регистрации экономического субъекта
по отчетную дату периода, за который
составляется промежуточная
бухгалтерская (финансовая)
отчетность, включительно
(ч. 5 ст. 15)
────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
|
Из за большого объема этот материал размещен на нескольких страницах:
1 2 3 4 5 6 |
