Статья 9 Закона N 129-ФЗ Статья 9 Закона N 402-ФЗ
────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
Документы, форма которых не Обязательными реквизитами первичного
предусмотрена в альбомах учетного документа являются (ч. 2):
унифицированных форм первичной 1) наименование документа;
учетной документации, должны 2) дата составления документа;
содержать следующие обязательные 3) наименование экономического
реквизиты (п. 2 ст. 9): субъекта, составившего документ;
а) наименование документа; 4) содержание факта хозяйственной
б) дата составления документа; жизни;
в) наименование организации, от 5) величина натурального и (или)
имени которой составлен документ; денежного измерения факта
г) содержание хозяйственной хозяйственной жизни с указанием
операции; единиц измерения;
д) измерители хозяйственной операции 6) наименование должности лица (лиц),
в натуральном и денежном выражении; совершившего (совершивших) сделку,
е) наименование должностей лиц, операцию и ответственного
ответственных за совершение (ответственных) за правильность ее
хозяйственной операции и оформления, либо наименование
правильность ее оформления; должности лица (лиц), ответственного
ж) личные подписи указанных лиц (ответственных) за правильность
оформления свершившегося события;
7) подписи лиц, предусмотренных
пунктом 6, с указанием их фамилий и
инициалов либо иных реквизитов,
необходимых для идентификации этих
лиц
────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
Перечень лиц, имеющих право подписи
первичных учетных документов,
утверждает руководитель организации
по согласованию с главным
бухгалтером. --
Документы, которыми оформляются
хозяйственные операции с денежными
средствами, подписываются
руководителем организации и главным
бухгалтером или уполномоченными ими
на то лицами (п. 3)
────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
Таким образом, перечень обязательных реквизитов первичных учетных документов в целом остался прежним.
Небольшие отличия связаны с изменением терминологии: понятие "хозяйственная операция" заменено на "факт хозяйственной жизни". Последнее, как указывалось выше, является более широким и означает сделку, событие, операцию, которые оказывают или способны оказать влияние на финансовое положение экономического субъекта, финансовый результат его деятельности и (или) движение денежных средств (п. 8 ст. 3 Закона N 402-ФЗ). Следует отметить, что если сделки и операции совершаются от лица экономического субъекта должностными лицами, то события последними не контролируются, а только оформляются. Этим и обусловлено различие формулировок п. 6 ч. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ и пп. "е" п. 2 ст. 9 Закона N 129-ФЗ.
Новшеством является и то, что в первичном учетном документе величина измерения факта хозяйственной жизни может быть отражена только в натуральном или только в денежном измерении.
Еще одно отличие состоит в требовании Закона N 402-ФЗ указывать в первичном учетном документе кроме подписей лиц, совершивших сделку или операцию либо оформивших событие, их фамилии и инициалы. Ранее такое требование содержалось только в п. 13 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ.
Заметим, что в новом Законе "О бухгалтерском учете" отсутствуют нормы, устанавливающие полномочия и ответственность должностных лиц экономических субъектов, порядок их передачи. В частности, Закон N 402-ФЗ не регламентирует порядок предоставления права подписи первичных учетных документов, не содержит перечня должностей лиц, подписывающих документы, которыми оформляются операции с денежными средствами. Очевидно, данные вопросы могут решаться экономическими субъектами по-разному.
8.3. Момент и способы составления первичного
учетного документа
────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
Статья 9 Закона N 129-ФЗ Статья 9 Закона N 402-ФЗ
────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
Первичный учетный документ должен Первичный учетный документ должен
быть составлен в момент совершения быть составлен при совершении факта
операции, а если это не хозяйственной жизни, а если это не
представляется возможным - представляется возможным -
непосредственно после ее окончания. непосредственно после его окончания
Своевременное и качественное (ч. 3)
оформление первичных учетных
документов, передачу их в
установленные сроки для отражения в
бухгалтерском учете, а также
достоверность содержащихся в них
данных обеспечивают лица,
составившие и подписавшие эти
документы (п. 4)
────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
Для осуществления контроля и
упорядочения обработки данных о
хозяйственных операциях на основе --
первичных учетных документов
составляются сводные учетные
документы (п. 6)
────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
Первичные и сводные учетные Первичный учетный документ
документы могут составляться на составляется на бумажном носителе и
бумажных и машинных носителях (или) в виде электронного документа,
информации. подписанного электронной подписью
В последнем случае организация (ч. 5).
обязана изготовлять за свой счет В случае если законодательством
копии таких документов на бумажных Российской Федерации или договором
носителях для других участников предусмотрено представление
хозяйственных операций, а также по первичного учетного документа
требованию органов, осуществляющих другому лицу или в государственный
контроль в соответствии с орган на бумажном носителе,
законодательством Российской экономический субъект обязан по
Федерации, суда и прокуратуры (п. 7) требованию другого лица или
государственного органа за свой счет
изготавливать на бумажном носителе
копии первичного учетного документа,
составленного в виде электронного
документа (ч. 6)
────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
Нормы ч. 5, 6 ст. 9 Закона N 402-ФЗ практически уравнивают в правах первичные учетные документы на бумажном носителе и в виде электронного документа, заверенного электронной подписью. Если по Закону N 129-ФЗ копия первичного учетного документа, составленного на машинном носителе, в безусловном порядке должна была изготавливаться на бумажном носителе, то согласно Закону N 402-ФЗ бумажная копия электронного документа изготавливается только по требованию контрагента и только в случае, если это предусмотрено договором с ним.
Признание в новом Законе "О бухгалтерском учете" электронного документа, заверенного электронной подписью, равным документу на бумажном носителе стало возможным и необходимым после вступления в силу Федерального закона от 01.01.2001 N 63-ФЗ "Об электронной подписи". Как сказано в ч. 1 ст. 6 Закона N 63-ФЗ, "информация в электронной форме, подписанная квалифицированной электронной подписью, признается электронным документом, равнозначным документу на бумажном носителе, подписанному собственноручной подписью, кроме случая, если федеральными законами или принимаемыми в соответствии с ними нормативными правовыми актами установлено требование о необходимости составления документа исключительно на бумажном носителе".
Заметим, что возможность предоставления электронных документов (но только составленных по форматам, установленным федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов) в налоговый орган по телекоммуникационным каналам связи предусмотрена п. 2 ст. 93 Налогового кодекса РФ.
По данному вопросу см.:
Приказ ФНС России от 01.01.2001 N ММВ-7-6/172@ "Об утверждении форматов первичных учетных документов";
Письмо Минфина России от 01.01.2001 N /1-1;
Письмо Минфина России от 01.01.2001 N /1-2.
8.4. Внесение исправлений в первичные учетные документы
────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
Пункт 5 ст. 9 Закона N 129-ФЗ Часть 7 ст. 9 Закона N 402-ФЗ
────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
Внесение исправлений в кассовые и В первичном учетном документе
банковские документы не допускается. допускаются исправления, если иное
В остальные первичные учетные не установлено федеральными законами
документы исправления могут или нормативными правовыми актами
вноситься лишь по согласованию с органов государственного
участниками хозяйственных операций, регулирования бухгалтерского учета.
что должно быть подтверждено Исправление в первичном учетном
подписями тех же лиц, которые документе должно содержать дату
подписали документы, с указанием исправления, а также подписи лиц,
даты внесения исправлений составивших документ, в котором
произведено исправление, с указанием
их фамилий и инициалов либо иных
реквизитов, необходимых для
идентификации этих лиц
────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
Новый Закон "О бухгалтерском учете" не содержит запрета на внесение исправлений в кассовые и банковские документы. Данное обстоятельство не означает, что с 1 января 2013 г. такие исправления разрешены. Дело в том, что в ч. 7 ст. 9 Закона N 402-ФЗ содержится оговорка "если иное не установлено федеральными законами или нормативными правовыми актами органов государственного регулирования бухгалтерского учета". При этом согласно п. 2.1 Положения о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации (утв. Банком России 12.10.2011 N 373-П) и п. 2.4 Положения о правилах осуществления перевода денежных средств (утв. Банком России 19.06.2012 N 383-П) внесение исправлений в кассовые и банковские документы не допускается.
Исправления в других документах должны содержать, кроме даты исправления и подписей лиц, заверявших изначально эти документы, фамилии и инициалы этих лиц, либо иные реквизиты, необходимые для их идентификации.
8.5. Изъятие первичных учетных документов
────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
Пункт 8 ст. 9 Закона N 129-ФЗ Часть 8 ст. 9 Закона N 402-ФЗ
────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
Первичные учетные документы могут В случае если в соответствии с
быть изъяты только органами законодательством Российской
дознания, предварительного следствия Федерации первичные учетные
и прокуратуры, судами, налоговыми документы, в том числе в виде
инспекциями и органами внутренних электронного документа, изымаются,
дел на основании их постановлений в копии изъятых документов,
соответствии с законодательством изготовленные в порядке,
Российской Федерации. установленном законодательством
Главный бухгалтер или другое Российской Федерации, включаются в
должностное лицо организации вправе документы бухгалтерского учета
с разрешения и в присутствии
представителей органов, проводящих
изъятие документов, снять с них
копии с указанием основания и даты
изъятия
────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
В отличие от прежнего Закона "О бухгалтерском учете" в Законе N 402-ФЗ отсутствуют положения, регламентирующие изъятие первичных учетных документов компетентными органами. Новый закон говорит лишь о необходимости включать в документы бухгалтерского учета изготовленные в установленном порядке копии изъятых документов.
Заметим, что порядок проведения выемки документов налоговыми органами определен ст. 94 НК РФ. В частности, в абз. 2 п. 8 данной статьи сказано, что при изъятии документов с них изготавливают копии, которые заверяются должностным лицом налогового органа и передаются лицу, у которого изымаются оригиналы документов. Это должно быть сделано одновременно с изъятием документов или в течение пяти дней после изъятия.
Выемка документов инспекторами Счетной палаты регламентирована ст. 26 Федерального закона от 01.01.2001 N 4-ФЗ "О Счетной палате Российской Федерации", предписывающей оставлять в делах акт изъятия и копии или опись изъятых документов.
Порядок проведения выемки документов органами, осуществляющими оперативно-розыскную деятельность, изложен в п. 1 ст. 15 Федерального закона от 01.01.2001 N 144-ФЗ "Об оперативно-розыскной деятельности".
9. Регистры бухгалтерского учета
────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
Закон N 129-ФЗ Закон N 402-ФЗ
────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
Регистры бухгалтерского учета Данные, содержащиеся в первичных
предназначены для систематизации и учетных документах, подлежат
накопления информации, содержащейся своевременной регистрации и
в принятых к учету первичных накоплению в регистрах
документах, для отражения на счетах бухгалтерского учета (ч. 1 ст. 10)
бухгалтерского учета и в
бухгалтерской отчетности
(абз. 1 п. 1 ст. 10)
────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
Хозяйственные операции должны Не допускаются пропуски или изъятия
отражаться в регистрах бухгалтерского при регистрации объектов
учета в хронологической бухгалтерского учета в регистрах
последовательности и группироваться бухгалтерского учета (ч. 2 ст. 10)
по соответствующим счетам
бухгалтерского учета.
Правильность отражения хозяйственных
операций в регистрах бухгалтерского
учета обеспечивают лица, составившие
и подписавшие их (п. 2 ст. 10)
────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
Организация ведет бухгалтерский учет Бухгалтерский учет ведется
имущества, обязательств и посредством двойной записи на счетах
хозяйственных операций путем двойной бухгалтерского учета, если иное не
записи на взаимосвязанных счетах установлено федеральными стандартами
бухгалтерского учета, включенных в (ч. 3 ст. 10)
рабочий план счетов бухгалтерского
учета (п. 4 ст. 8)
────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
Регистры бухгалтерского учета Регистр бухгалтерского учета
ведутся в специальных книгах составляется на бумажном носителе и
(журналах), на отдельных листах и (или) в виде электронного документа,
карточках, в виде машинограмм, подписанного электронной подписью
полученных при использовании (ч. 6 ст. 10)
вычислительной техники, а также на
магнитных лентах, дисках, дискетах и
иных машинных носителях
(абз. 2 п. 1 ст. 10)
────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
Формы регистров бухгалтерского учета
утверждает руководитель
экономического субъекта по
представлению должностного лица, на
которое возложено ведение
бухгалтерского учета. Формы
регистров бухгалтерского учета для
организаций государственного сектора
устанавливаются в соответствии с
бюджетным законодательством
Российской Федерации (ч. 5 ст. 10).
Обязательными реквизитами регистра
бухгалтерского учета являются
(ч. 4 ст. 10):
1) наименование регистра;
2) наименование экономического
-- субъекта, составившего регистр;
3) дата начала и окончания ведения
регистра и (или) период, за который
составлен регистр;
4) хронологическая и (или)
систематическая группировка объектов
бухгалтерского учета;
5) величина денежного измерения
объектов бухгалтерского учета с
указанием единицы измерения;
6) наименования должностей лиц,
ответственных за ведение регистра;
7) подписи лиц, ответственных за
ведение регистра, с указанием их
фамилий и инициалов либо иных
реквизитов, необходимых для
идентификации этих лиц
────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
При хранении регистров В регистре бухгалтерского учета не
бухгалтерского учета должна допускаются исправления, не
обеспечиваться их защита от санкционированные лицами,
несанкционированных исправлений. ответственными за ведение указанного
Исправление ошибки в регистре регистра. Исправление в регистре
бухгалтерского учета должно быть бухгалтерского учета должно
обосновано и подтверждено подписью содержать дату исправления, а также
лица, внесшего исправление, с подписи лиц, ответственных за
указанием даты исправления ведение данного регистра, с
(п. 3 ст. 10) указанием их фамилий и инициалов
либо иных реквизитов, необходимых
для идентификации этих лиц
(ч. 8 ст. 10)
────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
Содержание регистров бухгалтерского В случае если законодательством
учета и внутренней бухгалтерской Российской Федерации или договором
отчетности является коммерческой предусмотрено представление регистра
тайной. бухгалтерского учета другому лицу
Лица, получившие доступ к или в государственный орган на
информации, содержащейся в регистрах бумажном носителе, экономический
бухгалтерского учета и во внутренней субъект обязан по требованию другого
бухгалтерской отчетности, обязаны лица или государственного органа
хранить коммерческую тайну. За ее изготавливать за свой счет на
разглашение они несут бумажном носителе копии регистра
ответственность, установленную бухгалтерского учета, составленного
законодательством Российской в виде электронного документа
Федерации (п. 4 ст. 10) (ч. 7 ст. 10)
────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
В случае если в соответствии с
законодательством Российской
Федерации изымаются регистры
бухгалтерского учета, в том числе в
виде электронного документа, копии
-- изъятых регистров, изготовленные в
порядке, установленном
законодательством Российской
Федерации, включаются в состав
документов бухгалтерского учета
(ч. 9 ст. 10)
────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
Нормы Закона N 402-ФЗ в отношении регистров бухгалтерского учета характеризуются следующими принципиальными отличиями.
1. Отсутствует положение о том, что в регистрах бухгалтерского учета накапливается информация для отражения в бухгалтерской отчетности (сравните с п. 1 ст. 10 Закона N 129-ФЗ).
2. Установлено, что формы регистров бухгалтерского учета утверждает руководитель экономического субъекта по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета (сейчас такое требование содержится в п. 4 ПБУ 1/2008). Исключением являются организации государственного сектора, для которых формы регистров устанавливаются в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации (ч. 5 ст. 10 Закона N 402-ФЗ).
В настоящее время для организаций государственного сектора формы регистров утверждены Приказом Минфина России от 01.01.2001 N 173н в соответствии со ст. 165 Бюджетного кодекса РФ.
3. Установлен перечень обязательных реквизитов регистра бухгалтерского учета.
4. Содержание регистров бухгалтерского учета не относится законом к коммерческой тайне. Закон N 402-ФЗ допускает наличие в договоре условия о предоставлении регистра бухгалтерского учета другому лицу.
Кроме того, введены нормы, регламентирующие внесение исправлений в регистры бухгалтерского учета и замену регистров копиями в случае их изъятия в соответствии с законодательством Российской Федерации. Указанные нормы аналогичны соответствующим нормам в отношении первичных учетных документов.
10. Инвентаризация
────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
Статья 12 Закона N 129-ФЗ Статья 11 Закона N 402-ФЗ
────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
Для обеспечения достоверности данных Активы и обязательства подлежат
бухгалтерского учета и бухгалтерской инвентаризации (ч. 1).
отчетности организации обязаны При инвентаризации выявляется
проводить инвентаризацию имущества и фактическое наличие соответствующих
обязательств, в ходе которой объектов, которое сопоставляется с
проверяются и документально данными регистров бухгалтерского
подтверждаются их наличие, состояние учета (ч. 2)
и оценка (п. 1)
────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
Порядок и сроки проведения Случаи, сроки и порядок проведения
инвентаризации определяются инвентаризации, а также перечень
руководителем организации, за объектов, подлежащих инвентаризации,
исключением случаев, когда определяются экономическим субъектом,
проведение инвентаризации за исключением обязательного
обязательно (абз. 2 п. 1). проведения инвентаризации.
Проведение инвентаризации Обязательное проведение
обязательно (п. 2): инвентаризации устанавливается
- при передаче имущества в аренду, законодательством Российской
выкупе, продаже, а также при Федерации, федеральными и отраслевыми
преобразовании государственного или стандартами (ч. 3)
муниципального унитарного
предприятия;
- перед составлением годовой
бухгалтерской отчетности;
- при смене материально
ответственных лиц;
- при выявлении фактов хищения,
злоупотребления или порчи имущества;
- в случае стихийного бедствия,
пожара или других чрезвычайных
ситуаций, вызванных экстремальными
условиями;
- при реорганизации или ликвидации
организации;
- в других случаях, предусмотренных
|
Из за большого объема этот материал размещен на нескольких страницах:
1 2 3 4 5 6 |
