· суммы налогов и сборов, уплаченные в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, за исключением суммы единого налога; уплаченного в соответствии с гл.26.2 НК РФ
· расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации (уменьшенные на величину расходов, указанных в подпункте 8 настоящего пункта), а также расходы, связанные с приобретением и реализацией указанных товаров, в том числе расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке товаров;
· расходы на выплату комиссионных, агентских вознаграждений и вознаграждений по договорам поручения;
· расходы на оказание услуг по гарантийному ремонту и обслуживанию;
· расходы на подтверждение соответствия продукции или иных объектов, процессов производства, эксплуатации, хранения, перевозки, реализации и утилизации, выполнения работ или оказания услуг требованиям технических регламентов, положениям стандартов или условиям договоров;
· расходы на проведение (в случаях, установленных законодательством Российской Федерации) обязательной оценки в целях контроля за правильностью уплаты налогов в случае возникновения спора об исчислении налоговой базы;
· плата за предоставление информации о зарегистрированных правах;
· расходы на оплату услуг специализированных организаций по изготовлению документов кадастрового и технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости (в том числе правоустанавливающих документов на земельные участки и документов о межевании земельных участков);
· расходы на оплату услуг специализированных организаций по проведению экспертизы, обследований, выдаче заключений и предоставлению иных документов, наличие которых обязательно для получения лицензии (разрешения) на осуществление конкретного вида деятельности;
· судебные расходы и арбитражные сборы;
· периодические (текущие) платежи за пользование правами на результаты интеллектуальной деятельности и средствами индивидуализации (в частности, правами, возникающими из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности);
· расходы на подготовку и переподготовку кадров, состоящих в штате налогоплательщика, на договорной основе в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 264 НК РФ;
· расходы в виде отрицательной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком Российской Федерации;
· расходы на обслуживание контрольно-кассовой техники;
· расходы по вывозу твердых бытовых отходов.
Указанные выше расходы уменьшат налогооблагаемую базу только при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ.
Т. к. в главу 25 НК РФ вносились изменения, которые вступили в силу с 01.01.2009, то при учете расходов следует обратить на них внимание.
Так, например, с 2009 г. расходы на командировки, в частности суточные, не будут нормироваться для целей исчисления единого налога.
Особое внимание следует уделить расходам на приобретение, достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств, а также расходам на приобретение нематериальных активов.
Пункт 3 ст. 346.16 устанавливает порядок учета расходов на приобретение основных средств и НМА.
Расходы на приобретение ОС в период применения УСН учитываются с момента ввода в эксплуатацию, а в отношении НМА - с момента принятия данных активов к бухгалтерскому учету.
В отношении же основных средств и НМА, приобретенных до перехода на УСН, должны выполняться следующие правила:
· расходы на приобретение основных средств и НМА сроком полезного использования до 3 лет включительно учитываются в течение первого календарного года применения УСН;
· расходы на приобретение основных средств и НМА сроком полезного использования от 3 лет до 15 лет включительно учитываются в размере 50% стоимости в течение первого календарного года применения УСН, в размере 30% - в течение второго календарного года применения УСН и 20% - в течение третьего календарного года применения УСН;
· расходы на приобретение основных средств и НМА сроком полезного использования свыше 15 лет учитываются в течение первых 10 лет применения УСН равными долями.
Согласно п. 3 ст. 346.16 НК РФ расходы на приобретение (сооружение, изготовление) ОС, а также расходы на приобретение (создание самим налогоплательщиком) НМА в течение налогового периода принимаются за отчетные периоды равными долями.
По мнению специалистов Минфина России, указанное положение относится к объектам ОС и НМА, приобретенным как до перехода на УСН, так и в ходе применения указанного специального режима налогообложения (см. Письмо Минфина России от 01.01.2001 № /6).
Порядок признания доходов и расходов для организаций, применяющих УСН, установлен ст. 346.17 НК РФ.
Данная статья устанавливает кассовый (по оплате) метод учета доходов и расходов. Но не все расходы и не всегда можно признать в момент их оплаты. Например, п. 2 ст. 346.17 НК РФ установлено, что расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, учитываются по мере реализации указанных товаров. Налогоплательщик вправе для целей налогообложения использовать один из следующих методов оценки покупных товаров:
· по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО);
· по стоимости последних по времени приобретения (ЛИФО);
· по средней стоимости;
· по стоимости единицы товара.
Начиная с 01.01.2009 материальные расходы учитываются в момент оплаты. Иными словами, теперь не нужно будет дожидаться списания сырья и материалов в производство.
С 2009 г. в расходы, учитываемые при применении УСН, включаются затраты на все виды обязательного страхования не только имущества, но и ответственности (п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Таким образом, давний спор о том, включать или не включать ОСАГО в расходы, уйдет в прошлое.
Порядок определения налоговой базы у налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, ни каких затруднений, как правило, не вызывает. Здесь налоговой базой признается денежное выражение доходов организации и индивидуального предпринимателя.
Сумма налога, исчисленная за налоговый (отчетный) период, уменьшается налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством РФ, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. Сумма налога (авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена более чем на 50% (основание п. 3 ст. 346.21 НК РФ).
У организаций, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговой базой является денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.
Помимо этого, согласно п. 6 ст. 346.18 НК РФ такой налогоплательщик должен по итогам каждого налогового периода исчислять единый минимальный налог (по итогам отчетного периода данный налог не считается).
Минимальный налог уплачивается в случае, если за налоговый период сумма налога, исчисленного в общем порядке, меньше суммы исчисленного минимального налога. Сумма минимального налога исчисляется за налоговый период в размере 1% налоговой базы «доходы».
Налогоплательщик имеет право в следующие налоговые периоды включить сумму разницы между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке, в расходы при исчислении налоговой базы, в том числе увеличить сумму убытков, которые могут быть перенесены на будущее в соответствии с п. 7 ст. 346.18 НК РФ.
Пункт 7 ст. 346.18 НК РФ устанавливает, что организация вправе уменьшить исчисленную налоговую базу по итогам налогового периода на сумму убытка, полученного за предыдущий налоговый период.
С 01.01.2009 полученным убытком можно будет уменьшить налоговую базу на все 100%, а не только на 30%, как было до этого. При этом правило о переносе убытка в течение 10 лет в 2009 г. сохраняется.
Порядок определения налоговой базы при переходе на УСН и обратно. Порядок формирования налоговой базы при переходе на УСН и обратно установлены ст. 346.25 НК РФ.
Переходя на УСН организации и ИП должны соблюдать определенные правила. Денежные средства, полученные до применения УСН, включаются в налоговую базу по УСН, если исполнение сделки фактически будет производиться уже на специальном режиме, а сумма НДС, полученная вместе с авансом, возвращается покупателю, поскольку налогоплательщики, применяющие УСН, не являются плательщиками НДС и не должны предъявлять соответствующую сумму данного налога дополнительно к цене товаров. Тем не менее, п. 2 ст. 424 ГК РФ допускает изменение цены договора. Соответственно, такая цена может быть скорректирована - не изменена в целом, но НДС может быть исключен.
Если же организация возвращает НДС покупателю, то она имеет право на вычет исчисленного и уплаченного авансового НДС в последнем налоговом периоде, предшествующем переходу на УСН (основание п. 5 ст. 346.25 НК РФ).
Не должны включаться в налоговую базу по УСН денежные средства, которые уже были учтены в качестве дохода при применении общего режима налогообложения.
Налоговая база уменьшается на расходы, произведенные в период применения УСН, но оплаченные в период применения общего режимам налогообложения. Причем моментом признания таких расходов считается дата их осуществления.
Не уменьшают налоговую базу денежные средства, перечисленные в момент применения УСН в оплату расходов, произведенных на общей системе налогообложения.
Согласно пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ при переходе на УСН суммы НДС, принятые к вычету по товарам (работам, услугам), в том числе объектам ОС и НМА и имущественным правам, в порядке, предусмотренном гл. 21 НК РФ, подлежат восстановлению в налоговом периоде, предшествующем переходу на указанные режимы.
При переходе на УСН в налоговом учете на дату такого перехода отражается остаточная стоимость основных средств и НМА (основание п. 2.1 ст. 346.25 НК РФ).
Переход с УСН на общий режим налогообложения регламентирует п. 2 ст. 346.25 НК РФ.
При переходе с УСН на общий режим налогообложения в составе доходов по налогу на прибыль необходимо признать доходы в виде выручки от реализации товаров в период применения УСН, которые не были оплачены.
При этом, как правило, возникает вопрос, как поступать, если оплата товаров производилась авансом в период применения УСН, а отгрузка произошла уже на общем режиме налогообложения. Ведь, по сути, авансы не содержали в себе НДС, а на дату отгрузки получается так, что возникает налоговая база по НДС.
В такой ситуации необходимо пересмотреть цену договора (уже с учетом НДС) либо предъявление НДС дополнительно к цене договора своему контрагенту. Причем уплачивать НДС с авансов необходимости не возникает, поскольку в момент получения данных денежных средств организация не являлась плательщиком НДС. Однако в момент отгрузки НДС уплатить все же придется.
Согласно п. 2 ст. 346.25 НК РФ в составе расходов признаются расходы на приобретение в период применения УСН товаров, которые не были оплачены (частично оплачены) налогоплательщиком до даты перехода на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль по методу начисления, если иное не предусмотрено гл. 25 НК РФ.
По мнению специалистов Минфина России, суммы доходов и расходов налогоплательщиков, начисленные, но не оплаченные в период применения УСН, в период применения общего режима налогообложения могут быть учтены в составе внереализационных доходов и расходов по факту оплаты на основании п. 10 ст. 250 и пп. 1 п. 2 ст. 265 НК РФ как доходы и убытки прошлых лет (налоговых периодов), выявленные в текущем отчетном (налоговом) периоде. (Мнение Минфина по данному вопросу изложено в Письме от 01.01.2001 № /237).
НДС по приобретенным товарам в период применения УСН, согласно п. 6 ст. 346.25 НК РФ суммы которого не были отнесены к расходам, вычитаемым из налоговой базы при применении УСН, принимаются к вычету при переходе на общий режим налогообложения в порядке, предусмотренном гл. 21 НК РФ.
Если организация имеет основные средства и НМА, приобретенные до перехода на УСН, расходы на приобретение которых не понесены (не полностью понесены) в период применения УСН, в налоговом учете на дату такого перехода остаточная стоимость основных средств и НМА определяется путем уменьшения остаточной стоимости, определенной на момент перехода на УСН этих основных средств и НМА, на сумму расходов, определяемую за период применения УСН в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 346.16 НК РФ. Данное правило регламентируется п. 3 ст. 346.25 НК РФ.
1.2. Последние изменения в законодательстве
Изменения в главу 26.2 «Упрощенная система налогообложения» НК РФ внесли следующие законы:
- Федеральный Закон РФ» О внесении изменений в часть вторую Налогового Кодекса Российской Федерации» от 22 июля 2008 года. Федеральный Закон РФ «О внесении изменения в статью 346.14 части второй Налогового Кодекса Российской Федерации» от 01.01.01 г. Федеральный Закон РФ «О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового Кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты» № 224-ФЗ от 01.01.01 г.
1.2.1. Объект налогообложения можно поменять, не дожидаясь истечения трехлетнего срока применения спецрежима
Одним из главных изменений является то, что теперь «упрощенцам» не надо ждать три года, чтобы изменить объект налогообложения. Таким образом, если при выборе УСН, организация или ИП ошиблись с выбором режима, и осуществлять деятельность на выбранном режиме экономически не выгодно, объект налогообложения можно поменять со следующего налогового периода.
Отдельно оговорена возможность, изменять объект налогообложения ежегодно, так же законодатели четко оговорили невозможность изменения объекта налогообложения в течение налогового периода. Это положение не новое, оно следует из положений п. 1 ст. 346.13 НК РФ, но теперь устранены все возможные вопросы.
Использовать право на изменение объекта налогообложения согласно Закону можно будет уже с 01.01.2009 г., так как положения п. 2 ст. 346.14 НК РФ (в ред. Закона ) распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2008 г.
Обязанность налогоплательщиков, являющихся участниками договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом применять объект налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов» осталась неизменной.
«Упрощенцам», принявшим решение об изменении объекта налогообложения с 2009 г., необходимо было уведомить об этом налоговый орган до 20 декабря 2008 г.
1.2.2. Субъектам РФ разрешено снижать ставку единого налога при УСН с объектом налогообложения «доходы уменьшенные на величину расходов»
Ставка единого налога при применении УСН составляет 15 процентов при объекте налогообложения «доходы минус расходы» (основание п. 2 ст. 346.20 НК РФ). Теперь субъекты Российской Федерации получили возможность устанавливать пониженные дифференцированные ставки в пределах от 5 до 15 процентов в зависимости от категорий налогоплательщиков.
Т. к. уточнение добавлено именно в п. 2 ст. 346.20 НК РФ, то 6-процентная ставка налога, уплачиваемого с доходов налогоплательщика, которая установлена в п. 1 ст. 346.20 НК РФ, не может быть снижена до 5 процентов.
Изменения в п. 2 ст. 346.20 НК РФ вступили в силу с 1 января 2009 г. Поэтому субъекты Российской Федерации вправе снизить ставку единого налога уже в этом году, приняв соответствующий закон и установив, что он вступает в силу с момента официального опубликования и распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2009 г.
1.2.3. Налоговые декларации за отчетный период подавать теперь не нужно
С 2009 г. изменен порядок подачи деклараций. Налогоплательщики, работающие на УСН, теперь освобождены от обязанности представлять налоговые декларации и расчеты по итогам отчетного периода, и сдают расчет по итогам налогового периода в сорок не 31 марта, года следующего за отчетным. При этом авансовые платежи, как и прежде, уплачиваются по итогам отчетного периода, иными словами ежеквартально.
1.2.4. Переносим убыток на будущее по новым правилам
С 01.01.2009 отменено нормирования для переноса убытков, полученных по итогам налоговых периодов (основание п. 7 ст. 346.18 НК РФ). До этого убыток не мог уменьшить налоговую базу по УСН более чем на 30 процентов. Теперь такое ограничение снято.
Теперь налогоплательщики вправе учесть всю сумму убытков, полученных по результатам прошлых налоговых периодов, а сам перенос убытков должен быть осуществлен в течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен убыток.
Поправки, внесенные в п. 7 ст. 346.18 НК РФ устранили и неопределенность в вопросе, может ли организация, не воспользовавшаяся правом на учет убытков в текущем налоговом периоде, уменьшить налоговую базу в следующем налоговом периоде. Запрета на такие действия НК РФ не предусмотрено, в связи с этим можно сделать вывод, что убытки в данном случае учесть можно. До внесения изменений Минфин РФ занимал противоположную позицию (см. Письмо Минфина России от 01.01.2001 № /2/233).
С 2009 г. в п. 7 ст. 346.18 НК РФ прямо указано, что убыток может быть учтен полностью или частично в любом налоговом периоде (в течение 10 лет с момента его возникновения). Таким образом, налогоплательщики, получившие убыток, вправе самостоятельно принимать решение, когда и на какую сумму им нужно уменьшить налоговую базу.
Налогоплательщики могут пользоваться правом, предоставленным п. 7 ст. 346.18 НК РФ начиная с убытков полученных за 2009 год (см. совместное письмо Минфина РФ и ФНС от 01.01.2001 № ШС-22/3/83@)
1.2.5. Расходы на приобретение сырья и материалов учитываются по факту оплаты
Согласно ранее действовавшей редакции пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ, для того чтобы признать расходы на сырье и материалы, необходимо выполнить два условия: данные расходы должны быть оплачены, а сырье и материалы - списаны в производство.
С 2009 г. налогоплательщики, применяющие УСН, вправе сразу же после оплаты учесть расходы на сырье и материалы, при этом факт их передачи в производство не имеет значения (основание пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
1.2.6. Суточные и полевое довольствие для целей УСН не нормируются
Раньше налогоплательщики учитывали суточные и полевое довольствие в пределах, установленных Правительством РФ для налога на прибыль (Постановление Правительства РФ ).
С 2009 г. нормирование суточных и полевого довольствия больше не применяется (соответствующие изменения внесены в пп. 13 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).
1.2.7. Налогоплательщики, применяющие УСН, вправе признать расходы на обязательное страхование ответственности
Новая редакция пп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ устранила все разногласия и по расходам связанным с обязательным страхованием ответственности. С 1 января 2009 г. налогоплательщики, применяющие УСН, вправе учесть расходы на обязательное страхование ответственности.
1.2.8. Налогообложение полученных дивидендов
С 01 января 2009 организации, применяющие УСН, признаются плательщиками налога на прибыль в отношении полученных дивидендов (основание п. 2 ст. 346.11 и п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ), аналогичный порядок предусмотрен и в отношении индивидуальных предпринимателей: теперь доходы, полученные от долевого участия в организациях, облагаются НДФЛ по ставке, установленной в п. 4 ст. 224 НК РФ (основание п. 3 ст. 346.11 и п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ).
Также уточнено, что с 2009 г. не подпадают под УСН доходы организаций, указанные в п. 4 ст. 284 НК РФ, в том числе доходы в виде процентов по государственным и муниципальным облигациям. Индивидуальные предприниматели, которые применяют УСН, будут уплачивать НДФЛ с доходов, облагаемых по ставкам, установленным в п. п. 2, 4 и 5 ст. 224 НК РФ (к таким доходам относятся, в частности, материальная выгода от экономии на процентах, процентные доходы по вкладам в банках в части превышения размеров, указанных в ст. 214.2 НК РФ).
1.2.9. Изменения в правилах перехода с УСН на ОСНО
Новая редакция п. 3 ст. 346.25 НК РФ породила новые вопросы, связанные с переходом на общий режим налогообложения.
До внесения изменений п. 3 ст. 346.25 НК РФ регулировал порядок определения остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов, которые были приобретены до перехода на УСН и во время применения УСН. Дословное толкование новой редакции п. 3 ст. 346.25 НК РФ позволяет сделать вывод, что ее применение ограничивается только теми случаями, когда основные средства и нематериальные активы приобретались до перехода на УСН. С 2009 г. в НК РФ нет норм, регулирующих определение остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов, которые были приобретены во время применения УСН и расходы, которые не были полностью списаны.
1.2.10. Изменения для предпринимателей, применяющих УСН на основе патента
С 01.01.2009 вступили в силу поправки, значительно расширяющие сферу применения УСН на основе патента (основание ст. 346.25.1 НК РФ).
В качестве основных изменений можно назвать следующие:
ü Расширился список видов деятельности, при которых возможно применение УСН на основе патента (см. пп. пп.п. 2 ст. 346.25.1 НК РФ). Теперь этот налоговый режим можно применять, при оказании услуг общественного питания, при занятиях частной медицинской практикой или частной фармацевтической деятельностью, при осуществлении частной детективной деятельности. Также УСН на основе патента применяется в некоторых видах деятельности, связанных с сельскохозяйственным производством.
ü До 01.01.2009 г. ИП вправе были применять УСН на основе патента, если у них не было наемных работников, в т. ч. лиц, работающих по гражданско-правовым договорам. Теперь это ограничение снято. ИП, применяющие УСН на основе патента, вправе привлекать наемных работников, в т. ч. по договорам гражданско-правового характера. Среднесписочная численность таких сотрудников не должна превышать за налоговый период пять человек (основание п. 2.1 ст. 346.25.1 НК РФ). При нарушении такого требования индивидуальный предприниматель утрачивает право на применение УСН на основе патента (основание п. 2.2 ст. 346.25.1 НК РФ).
ü До внесения изменений патент выдавался по выбору налогоплательщика на один из следующих периодов: квартал, шесть месяцев, девять месяцев, календарный год. После внесения изменений налогоплательщику предоставлено право применять УСН на основе патента от одного до 12 месяцев (основание п. 4 ст. 346.25.1 НК РФ).
ü Если индивидуальный предприниматель состоит на налоговом учете в одном субъекте РФ, а заявление на получение патента подается в налоговый орган другого субъекта РФ, то вместе с заявлением на получение патента индивидуальный предприниматель должен подать заявление о постановке на учет (основание п. 5 ст. 346.25.1 НК РФ).
ü До внесения изменений субъекты РФ определяли конкретные перечни видов предпринимательской деятельности, по которым можно было применять УСН на основе патента. Начиная с 2009 г. субъекты РФ смогут ввести УСН на основе патента в целом (по всем видам деятельности) либо не вводить вовсе (основание п. 3 ст. 346.25.1 НК РФ).
ü В п. 12 ст. 346.25.1 НК РФ теперь четко прописано, что налогоплательщики, применяющие УСН на основе патента, ведут только налоговый учет доходов. Впрочем, это уточняющая поправка, так как и до 2009 г. такие налогоплательщики не обязаны были вести учет расходов (см. Письмо Минфина России от 01.01.2001 № /230).
1.2.11. Подведем итоги
В завершении данного раздела еще раз коротко остановимся на основных изменениях вступивших в силу 01 января 2009 г., и так:
· Организации и ИП, применяющие УСН, вправе ежегодно менять выбранный ими объект налогообложения («доходы» на «доходы минус расходы» или наоборот), не дожидаясь истечения трех лет (основание п. 2 ст. 346.14 НК РФ);
· Налогоплательщики, применяющие УСН, освобождаются от обязанности подавать налоговые декларации и налоговые расчеты за отчетный период. Это правило распространяется на единый налог, уплачиваемый в связи с применением УСН (основание ст. 346.23 НК РФ);
· Субъекты РФ теперь вправе устанавливать ставку единого налога, уплачиваемого при объекте налогообложения «доходы минус расходы», в пределах от 5 до 15 процентов (основание п. 2 ст. 346.20 НК РФ).
· Налогоплательщики вправе признать в текущем налоговом периоде всю сумму полученного убытка (основание п. 7 ст. 346.18 НК РФ).
· Расходы на сырье и материалы учитываются по факту оплаты (основание пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
· Суточные и полевое довольствие не нормируются для целей УСН (основание пп. 13 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).
· Расходы на обязательное страхование ответственности могут уменьшать налоговую базу по УСН (основание пп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).
· Дивиденды, которые получены налогоплательщиками, применяющими УСН, облагаются по общему режиму налогообложения (основание п. п. 2, 3 ст. 346.11 и п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ).
· Расширен список видов деятельности, при которых возможно применение УСН на основе патента (основание пп. пп.п. 2 ст. 346.25.1 НК РФ).
· Индивидуальным предпринимателям, применяющим УСН на основе патента, разрешено нанимать работников, в том числе по договорам гражданско-правового характера (основание п. 2.1 ст. 346.25.1 НК РФ).
· Налогоплательщику предоставлено право применять УСН на основе патента от одного до 12 месяцев (основание п. 4 ст. 346.25.1 НК РФ).
1.3. Типичные ошибки при УСН
При применении УСН налогооблагаемую базу уменьшают лишь те расходы, которые поименованы в п. 1 ст. 346.16 НК РФ.
На первый взгляд, кажется, нет расхода в перечне - учет невозможен.
Тем не менее, количество ошибок и вопросов не уменьшается.
В данном разделе речь пойдет о расходах, не поименованных в ст. 346.16 НК РФ. Часть из них действительно учесть нельзя. Однако, очень часто, на практике бухгалтеры, в основном раньше работавшие в организациях на общем режиме, об этом забывают. Рассмотрим наиболее распространенные из них:
1.3.1. Подписка на периодические издания
При общем режиме затраты на профессиональные издания включаются в прочие расходы (основание пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ). Одно условие: тематика должна отвечать производственной деятельности.
В п. 1 ст. 346.16 НК РФ стоимость подписки не указана. Значит, в расчет налоговой базы по единому налогу она не берется.
Этого же мнения придерживается и Минфин России в Письмах:
- от 01.01.2001 № /2/12
- от 01.01.2001 № /40
и налоговые органы в письмах УФНС России по г. Москве
- -09/77274
и УМНС России по Московской области
- -20/14499/14/9035.
Таким образом, налогоплательщики на УСН не вправе учесть затраты на подписку на специализированные издания.
1.3.2. Представительские расходы
При применении ОСНО выделенные на представительские расходы суммы включаются в течение отчетного (налогового) периода в состав прочих расходов в размере, не превышающем 4% расходов на оплату труда, произведенных за то же время (основание пп. 22 п. 1 и п. 2 ст. 264 НК РФ). При УСН представительские затраты учесть нельзя, так как они отсутствуют в перечне п. 1 ст. 346.16 НК РФ.
1.3.3. Услуги технического характера
В процессе деятельности организации, работающие на любом режиме налогообложения, иногда обращаться к нотариусу.
Как правило, бухгалтеры «упрощенцев», отражая эти расходы, редко задумываются о том, за что именно платят.
Согласно пп. 14 п. 1 ст. 346.16 НК РФ «упрощенцы» могут признать в расходах сумму, выданную государственному и (или) частному нотариусу за оформление документов, но в пределах тарифов, установленных в ст. 22.1 «Основы законодательства РФ о нотариате» -1.Все, что заплачено свыше, в налоговую базу не уменьшает.
Помимо оформления документов нотариальные конторы предлагают технические и некоторые другие услуги, но воспользоваться ими и учесть затраты вообще не удастся, так как в п. 1 ст. 346.16 НК РФ они не указаны.
1.3.4. Выданные авансы
Налогоплательщики, применяющие УСН, используют кассовый метод учета доходов, иными словами денежные суммы, находящиеся в кассе или на расчетном счете, признаются доходами на дату поступления (основание п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Расходы учитываются после оплаты (основание п. 2 ст. 346.17 НК РФ), но это правило действует не всегда. Нельзя списать предоплату за неполученный товар или за предстоящие работы (услуги). Ее относят на расходы только после того, как оприходован товар, подписан акт и выполнены другие требования ст. ст. 346.16 и 346.17 НК РФ.
1.3.5. Выплата штрафных санкций, предусмотренных договором
За нарушение предусмотренных договором условий часто назначают неустойку. Ведь заключая договор, каждая из сторон стремится застраховать себя от неблагоприятных последствий, связанных с отказом контрагента от своих обязательств. Неустойка представляет собой штраф, то есть фиксированную сумму, или пени, начисляемые в процентах от базовой величины за каждый просроченный день оплаты товаров (работ, услуг), она бывает договорной и законной. Договорную стоимость, определяют стороны, законная установлена юридическими нормами. Разница в том, что пострадавший вправе требовать уплаты законной неустойки, даже если в договоре не указано никаких штрафных мер.
При применении УСН, нельзя учесть неустойку, уплаченную по гражданско-правовому договору. Причина, как и в выше названных пунктах - данный вид расходов не предусмотрен в п. 1 ст. 346.16 НК РФ. При этом не имеет значения, договорная она или законная, а также в каком виде установлена - как штраф или пени.
1.3.6. Оплата консультационных семинаров
Работодатели, для повышения квалификации сотрудников направляют их на семинары. Это помогает быстро - за один или несколько дней «подтянуться» в теории или узнать о последних изменениях, не тратя на это месяцы, как того требуют курсы, да и стоимость семинаров обычно не большая.
Какими бы ни были суммы, использованные на обучение, хотелось бы их учесть при налогообложении. Но всегда ли это возможно?
Семинары бывают двух видов - учебные и консультационные.
Учебные семинары посвящаются актуальным отраслевым проблемам или новой информации, которая может повлиять на процесс работы. Их вправе проводить учреждения, имеющие лицензию на образовательную деятельность. По окончании занятий слушателю вручается документ установленного образца, а стоимость такого семинара можно включить в расходы на подготовку и переподготовку кадров согласно пп. 33 п. 1 ст. 346.16 НК РФ при наличии документального подтверждения.
На консультационных же семинарах, как правило, разбираются конкретные вопросы.
Для участи в них нужно заключить договор об оказании услуг, а после окончания составить акт. Так как консультационная деятельность не лицензируется, то ее может осуществлять любая фирма или индивидуальный предприниматель, а, следовательно, ее нельзя расценивается как подготовку или переподготовку кадров, поэтому на основании пп. 33 п. 1 ст. 346.16 НК РФ учесть оплату уже нельзя. При общем режиме ее отражают в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (основание пп. 15 п. 1 ст. 264 НК РФ), а вот для УСН в п. 1 ст. 346.16 НК РФ такого вида расходов не предусмотрено.
1.3.7. Размещение объявлений о поиске персонала
Обычно работодатели предпочитают самостоятельно искать подходящих сотрудников, но иногда организации обращаются в агентства по подбору персонала или дают объявление о вакансии в СМИ.
Можно ли в этом случае включить в расходы стоимость публикаций?
Очень часто бухгалтер расценивает объявление о вакансиях как рекламное и согласно пп. 20 п. 1 ст. 346.16 НК РФ отражает такие затраты в налоговой базе. Однако согласно п. 1 ст. 3 Федерального закона «О рекламе» , реклама - это информация, распространяемая любым способом и в любой форме. Она адресована неопределенному кругу лиц и должна привлечь внимание к рекламируемому объекту и способствовать его продвижению на рынке. А вот объявления о наборе персонала даются не для того, чтобы вызвать интерес к организации или ее услугам, а носят чисто информационный характер. Именно поэтому затраты на них не относятся к рекламным и не могут быть учтены как расходы поименованные в пп. 20 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Другого же основания, которое позволило расходы на публикацию объявлений о вакансии отнести к уменьшающим налогооблагаемую базу, в п. 1 ст. 346.16 НК РФ нет, поэтому ее нельзя включить в налоговую базу. На этом же основании, «упрощенцы» не могут учесть стоимость услуг кадровых агентств.
1.3.8.Ущерб от кражи
Независимо оттого, что произошло: воровство, мошенничество, присвоение, растрата, результат один - собственник получил убытки. Но такой вид расхода, как ущерб из-за хищения п. 1 ст. 346.16 НК РФ не предусмотрен. Поэтому такие расходы, не уменьшают налогооблагаемую базу по единому налогу. А вот если виновный найден и возместил причиненный урон, то компенсацию придется включить в состав внереализационных доходов (абз. 3 п.1 ст. 346.15 и п. 3 ст. 250 НК РФ).
1.3.9. Стоимость оформления и обслуживания зарплатных карт
Согласно ст. 136 ТК РФ зарплату выдают либо в том месте, где была выполнена работа, либо перечисляют на банковский счет на условиях, обозначенных в коллективном или трудовом договоре. Работодатели все чаще выбирается безналичный способ расчета через пластиковые карты, а услуги банка небезвозмездны.
Как они отразится в налоговом учете работодателя, который ими воспользуется?
Разберемся в первую очередь, за что организации платит банку:
- за открытие и обслуживание лицевых счетов, за перевод зарплаты со счета организации на счета работников.
«Упрощенец» имеет право включать в расходы стоимость услуг кредитных организаций (основание пп. 9 п. 1 ст. 346.16 НК РФ) в соответствии с пп. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ (п. 2 ст. 346.16 НК РФ).
|
Из за большого объема этот материал размещен на нескольких страницах:
1 2 3 4 5 6 7 |
