Однако налоговые органы в своих разъяснения придерживаются следующей позиции (см. например, Письмо УФНС России по г. Москве -11/3/68653), что суммы за оформление и обслуживание пластиковых карт нельзя отражать в базе по единому налогу, при этом они ссылаются на перечень банковских операций и услуг изложенным в ст. 5 Федерального закона -1 «О банках и банковской деятельности». Оформления и обслуживания пластиковых карт в перечне банковских операций действительно нет.
А вот Минфин России считает, что плату за перевод денег на лицевые счета можно признавать в расходах. Об этом он говорить в Письме от 01.01.2001 № /1/167, правда, письмо предназначенном плательщикам налога на прибыль, но на него могут сослаться и «упрощенцы»: порядок учета оплаты банковских услуг при общей и упрощенной налоговой системе один и тот же.
Т. к. позиция контролирующих органов по этому вопросу не однозначна, то свое право на отражение расходов по зарплатным картам в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по единому налогу, отстаивать, скорее всего, придется в суде.
1.3.10. Финансовая помощь сотрудникам
Поводы для выплаты финансовой помощи своим сотрудникам бывают разные: рождение ребенка, свадьба, юбилей, потеря близких. Суммы, выделяемые на такую помощь, не входят в систему оплаты труда и не носят стимулирующего характера.
Организации, применяющие УСН, могут уменьшить налогооблагаемую базу на расходы на оплату труда (основание пп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Состав расходов на оплату труда указан в ст. 255 НК РФ, «упрощенцы» придерживаются ее положений в соответствии с п. 2 ст. 346.16 НК РФ, но в этот список материальная помощь не входит, поэтому финансовую помощь учесть в расходах не получится.
1.3.11. Экспортные таможенные сборы и пошлины
Экспорт - таможенный режим, при котором товары, находящиеся в свободном обращении на таможенной территории Российской Федерации, вывозятся с этой территории без обязательства об обратном ввозе (основание ст. 165 Таможенного кодекса РФ).
Экспорт товаров осуществляется при условии уплаты вывозных таможенных пошлин (основание ст. 166 Таможенного Кодекса РФ).
Как видим, одним из условий экспорта, является уплата вывозных пошлин и сборов за таможенное оформление. Но хотя они и обязательны, отнести их на расходы нельзя, т. к. в пп. 11 п. 1 ст. 346.16 НК РФ указаны только суммы, перечисленные за ввоз товаров в Россию. Подпункт 22 тоже не подходит: согласно ему разрешается учитывать налоги и сборы, предусмотренные налоговым законодательством, а платежи по экспортируемым товарам установлены Таможенным кодексом.
1.3.12. Не всякая отрицательная разница - расход
Согласно пп. 34 п. 1 ст. 346.16 НК РФ при УСН можно учесть в расходах отрицательную курсовую разницу, но не всю, а только ту, которая образуется при переоценке в связи с изменением курса ЦБ РФ имущества и требований со стоимостью, выраженной в иностранной валюте. Убытки же от продажи (покупки) валюты по курсу выше (ниже) ЦБ РФ налоговую базу не уменьшат, т. к. они не указаны в п. 1 ст. 346.16 НК РФ.
Кстати, когда финансовые документы составлены в иностранной валюте (в условных единицах), а расчеты производятся в рублях, возникают суммовые разницы, они тоже не относят на расходы. В доходах суммовые разницы то же не учитывают (основание в п. 3 ст. 346.17 НК РФ).
2. Единый налог на вмененный доход
В данный раздел аналитических материалов посвящен изменениям в применении системы налогообложения в виде ЕНВД с 1 января 2009 г.
2.1. ЕНВД – основные понятия
Для начала вспомним, что ЕНВД – это обязательный местный спецрежим, на который переводится не вся организация или деятельность ИП, а только отдельные виды деятельности. Сама организация или ИП может работать как на ОСНО, так и на УСН.
Перечень видов деятельности, подпадающих под ЕНВД, перечислен в ст. 346.26 НК РФ. Согласно п.2 ст. 346,26 НК РФ ЕНВД может применяться по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в отношении перечисленных видов деятельности.
Как видим, точный перечень «вмененщиков» для каждого региона устанавливают местные власти. Поэтому, прежде всего, следует изучить местное законодательство и определить, подпадает ли ваша деятельность под установленные критерии применения «вмененки».
Первое, о чем нужно помнить - это то, что в отличие от «упрощенки» применение ЕНВД является «принудительным», а не добровольным.
Поэтому, если вы осуществляете деятельность, которая подпадает под «вмененку», вы обязаны уплачивать ЕНВД, даже если это невыгодно - например, при торговле одним и тем же товаром, как в розницу, так и оптом или оказанием услуг, классифицируемых по ОКУН как бытовые, физическим и юридическим лицам. В приведенных ситуациях возникает одновременное применение ЕНВД в отношении розничной торговли или бытовых услуг, оказываемых населению, и общего режима или упрощенной системы налогообложения в части оптовой торговли и услуг, оказываемых юридическим лицам, а значит, встает вопрос об организации раздельного учета, возникают проблемы с исчислением целого ряда налогов, особенно если ЕНВД совмещается с общим режимом.
Согласно статьи 346.27 НК РФ:
· вмененный доход это - потенциально возможный доход налогоплательщика единого налога, рассчитываемый с учетом совокупности условий, непосредственно влияющих на получение указанного дохода, и используемый для расчета величины единого налога по установленной ставке;
· базовая доходность это - условная месячная доходность в стоимостном выражении на ту или иную единицу физического показателя, характеризующего определенный вид предпринимательской деятельности в различных сопоставимых условиях, которая используется для расчета величины вмененного дохода;
2.2. ЕНВД – что нового?
Главным изменением в применении ЕНВД на 2009 г. стало то, что теперь под данный режим подпадут не все фирмы и индивидуальные предприниматели, которые работали на ЕНВД в 2008 г.
В соответствии с п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ (в редакции Федерального закона от 01.01.2001 вступившей в силу с 1 января 2009 г.) при переводе на ЕНВД теперь будут учитываться некоторые из критериев, ранее характерные только для УСН.
2.2.1. Проверяем численность работников
С 01.01.2009 на уплату ЕНВД не переводятся организации и ИП, среднесписочная численность работников которых за предшествующий календарный год превышает 100 человек.
Для организаций потребительской кооперации, осуществляющих свою деятельность в соответствии с Законом РФ -1, а также для хозяйственных обществ, единственными учредителями которых являются потребительские общества и их союзы, осуществляющие свою деятельность в соответствии с указанным Законом, это правило начнет действовать только с 1 января 2010 г.
Как видим, что у средних и крупных предприятий, на которых работает более 100 человек, проблема применения ЕНВД больше не актуальна, при этом, даже если они осуществляют виды деятельности, в принципе подпадающие под этот режим, уплачивать ЕНВД им не нужно, вся их деятельность теперь считается осуществляемой в рамках общего режима налогообложения.
Иными словами организации со среднесписочной численностью работников по итогам 2008 г. свыше 100 человек в 2009 г. применяют в отношении всей своей деятельности только общий режим налогообложения.
Для большинства организаций, применявшим ОСНО, данное изменение улучшило положение, т. к. они освободились от необходимости вести раздельный учет и подавать декларации по ЕНВД.
Рассчитывая среднесписочную численность в расчет нужно принять не только работников, занятых в тех видах деятельности, которые «подпадают» под ЕНВД, а все работников организации как юридического лица.
Из разъяснений Минфина России, изложенных в Письме от 01.01.2001 № /3/421, следует, что в общую численность работников организации включается также численность работников филиалов, представительств и иных обособленных подразделений организации. Поэтому, например, организация, имеющая численность работников, занятых в производственной деятельности, 185 человек, а также 20 работников в ее структурном подразделении - кафе, по которому ранее применялся ЕНВД, с 1 января 2009 г. теряет право применять налогообложение в виде единого налога на вмененный доход в отношении деятельности кафе.
2.2.2. Обращаем внимание на уставный капитал
С 01.01.2009 ЕНВД однозначно не будут применять ЕНВД организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25%.
Исключение из этого правила составят:
- организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, при условии, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25%;
- организации потребительской кооперации, осуществляющие свою деятельность в соответствии с Законом РФ -1, а также хозяйственные общества, единственными учредителями которых являются потребительские общества и их союзы, осуществляющие свою деятельность в соответствии с указанным Законом.
Вновь введенное ограничение, означает, что в случае, если организация, например, имеет единственного учредителя, которым является другое юридическое лицо (100%-принадлежит юридическому лицу) такая организация теперь при всем желании не может применять ЕНВД.
Минфин комментировал эту ситуацию еще в прошлом году, в Письме от 01.01.2001 № /3/422.
Бухгалтеров и руководителей многих фирм данное новшество не обрадовало.
Ведь в прошлые годы многие торговые фирмы чтобы не «путаться» с раздельным учетом по розничной торговле, вывели ее в самостоятельный «объект», путем учреждения отдельных дочерних фирм, и все розничные операции проводили исключительно через них, и в головных фирмах осуществляли только оптовые сделки.
Теперь же получилось, что, раз такие дочерние «стопроцентно» юридическим лицом, они не могут применять ЕНВД в отношении своих операций по розничной торговле и на «упрощенку» тоже уйти не могут, т. к. для УСН действует то же ограничение, а значит, они обязаны перейти на общий режим налогообложения.
Ограничение по участию юридических лиц в уставном капитале не означает, что от ЕНВД освобождаются унитарные предприятия, а также акционерные общества, единственными или «значительными» участниками которых являются Российская Федерация, ее субъекты или муниципальные образования. Согласно разъяснениям Минфина, изложенным в Письме от 01.01.2001 № /3/429, Российская Федерация, субъекты РФ и муниципальные образования не являются юридическими лицами по смыслу гражданского законодательства и не подпадают под определение «организации» в целях применения налогового законодательства (см. также Определение ВАС РФ /08 и Решение ВАС РФ /07). Следовательно, для целей применения пп. 2 п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ участие данных субъектов в организации не является основанием, препятствующим применению данной организацией системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход. Аналогичная позиция высказана и в более позднем Письме Минфина России от 01.01.2001 № /126.
Рассматриваемое ограничение не распространяется также на региональные, межрегиональные и местные отделения общественных объединений. Ведь общественные объединения, как и их отделения, не формируют уставный капитал, который разделен на определенное число акций или на доли определенных учредительными документами размеров. Это поясняется в Письме Минфина России от 01.01.2001 № /3/531.
2.2.3 Другие ограничения
Помимо ограничений по численности и участию других организаций, регулирующих применение ЕНВД и делающих данный режим предназначенным в основном для малых предприятий, п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ содержит еще три основания, по которым организация или ИП исключается из состава плательщиков ЕНВД.
Теперь, с 01.01.2009 г. под ЕНВД не подпадают ИП, перешедшие в соответствии с гл. 26.2 НК РФ на УСН на основе патента по тем видам предпринимательской деятельности, которые по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга переведены на ЕНВД. Другими словами, «патентная упрощенка» фактически освобождает ИП от применения ЕНВД.
Не нужно будет теперь уплачивать ЕНВД учреждениям образования, здравоохранения и социального обеспечения в части предпринимательской деятельности по оказанию услуг общественного питания, если оказание этих услуг является неотъемлемой частью процесса функционирования указанных учреждений и эти услуги оказываются непосредственно данными учреждениями.
Не будут применять ЕНВД организации и ИП, сдающие в аренду торговые места, объекты нестационарной торговой сети и общественного питания, не имеющие залов обслуживания посетителей, а также земельные участки для организации подобных объектов в части оказания услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование автозаправочных станций и автогазозаправочных станций.
2.3. Изменения, касающиеся отдельных видов деятельности.
В 2009 г. особое внимание следует обратить на то, какие именно виды и направления деятельности подпадают под ЕНВД, здесь тоже произошли изменения. В данном разделе мы обратим внимание на наиболее существенные из них.
2.3.1. Для аптек сделано исключение
Согласно п. 4 Федерального закона от 01.01.2001 «О лекарственных средствах» к аптечным учреждением называется организация, осуществляющая розничную торговлю лекарственными средствами. К аптечным учреждениям относятся аптеки, аптеки учреждений здравоохранения, аптечные пункты, аптечные магазины, аптечные киоски.
Согласно ст. 5 Федерального закона от 01.01.2001 , вступившего в силу с 1 января 2009 г., на аптечные учреждения вплоть до 1 января 2011 г. ограничения по численности работников и доле участия других юридических лиц не распространяются.
Другими словами, аптечные учреждения и в 2009, и в 2010 гг. Должны будут продолжать применять ЕНВД, даже если численность работников превысит 100 человек, а доля участия юридических лиц в уставном капитале превышает 25%.
2.3.2. Бытовые услуги
С 01.01.2009 из состава бытовых услуг для целей применения ЕНВД исключены услуги по изготовлению мебели и строительству индивидуальных домов (основание ст. 346.27 НК РФ)
Следовательно, организации, которые изготавливали мебель по заказам населения с этого года, ЕНВД не применяют, а ведут учет и исчисляют налоги так же, как если бы их заказчиками были юридические лица.
Строительные фирмы, которые оказывали услуги по строительству индивидуальных жилых домов, в том числе по устройству фундамента, кладке стен, устройству кровли индивидуальных домов для физических лиц, тоже с 1 января 2009 г. ЕНВД больше не применяют (по данному вопросу см. так же Письмо Минфина России от 01.01.2001 № /3/493).
В указанном выше письме Минфин разъясняет, что под ЕНВД также не подпадут услуги по проведению инженерных сетей с вводом в индивидуальный дом, но не потому, что они связаны со строительством индивидуальных жилых домов, а потому, что по ОКУН такие услуги вообще не относятся к бытовым услугам, а признаются услугами газоснабжения, теплоснабжения и т. д., которые по коду 010000 "Бытовые услуги" в ОКУН не указаны.
2.3.3. Торговля через автоматы
С 1 января 2009 г. любая реализация через торговые автоматы, как "автоматная" торговля товарами, так и продажа через автоматы продукции общественного питания, изготовленной в этих торговых автоматах (например, если автомат готовит горячий чай, кофе, какао, супы и т. д.) - в целях применения ЕНВД однозначно относится к розничной торговле (основание ст. 346.27 НК РФ).
Т. к. торговые автоматы относятся к объектам стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а площадь, занимаемая автоматом, не превышает 5 квадратных метров, физическим показателем базовой доходности для такого вида деятельности будет считаться торговое место, а базовая доходность составит 9000 руб. в месяц.
2.3.4. «Телефонная» торговля
С 1 января 2009 г. к розничной торговле для целей применения ЕНВД не относится реализация товаров по образцам и каталогам не только через телемагазины и компьютерные сети, но также и через телефонную связь (основание новая редакция ст. 346.27 НК РФ).
2.3.5. ЕНВД для автостоянок
Новая редакция пп. 4 п. 2 ст. 346.26 НК РФ подвела под ЕНВД не только предпринимательскую деятельность в сфере «оказания услуг по хранению автотранспортных средств на платных стоянках» (как было сформулировано раньше), а предпринимательская деятельность:
· по оказанию услуг по предоставлению во временное владение (в пользование) мест для стоянки автотранспортных средств,
· а также по хранению автотранспортных средств на платных стоянках (за исключением штрафных автостоянок).
Поэтому с 01.01.2009 платить ЕНВД придется не только при «хранении» автотранспортных средств на платных стоянках, но и в том случае, если договор будет составлен таким образом, чтобы вместо «хранения» будет написано «предоставление места для стоянки во временное владение и пользование», то есть фактически «сдача в аренду» места для стоянки. В прошлом году такая формулировка договора позволяла не применять ЕНВД, с 2009 от ЕНВД «отвертеться» не удастся.
В налогообложении штрафных стоянок никаких существенных изменений не произошло - финансисты и раньше (например, в Письме от 01.01.2001 № /3/216) поясняли, что штрафстоянки не подлежат переводу на ЕНВД в связи с тем, что автомобили на такие стоянки ставятся в принудительном порядке и с их владельцами не заключаются договоры на хранение.
2.3.6. ЕНВД с рекламной деятельности
По-новому с 01.01.2009 следует читать формулировку п. 2 ст. 346.26 НК РФ в части видов деятельности, связанных с распространением и размещением рекламы. Согласно новой редакции на ЕНВД переводится предпринимательская деятельность в сфере:
· распространения наружной рекламы с использованием рекламных конструкций (основание пп. 10 п. 2 ст. 346.26 НК РФ);
· размещения рекламы на транспортных средствах (основание пп. 11 п. 2 ст. 346.26 НК РФ).
При этом под «распространением наружной рекламы с использованием рекламных конструкций» понимается предпринимательская деятельность по распространению наружной рекламы с использованием щитов, стендов, строительных сеток, перетяжек, электронных табло, воздушных шаров, аэростатов и иных технических средств стабильного территориального размещения, монтируемых и располагаемых на внешних стенах, крышах и иных конструктивных элементах зданий, строений, сооружений или вне их, а также остановочных пунктов движения общественного транспорта, осуществляемая владельцем рекламной конструкции, являющимся рекламораспространителем, с соблюдением требований Федерального закона от 01.01.2001 «О рекламе». А владельцем рекламной конструкции считается организация или индивидуальный предприниматель, являющиеся собственником рекламной конструкции, либо иное лицо, обладающее вещным правом на рекламную конструкцию или правом владения и пользования рекламной конструкцией на основании договора с ее собственником (основание ст. 346.27 НК РФ).
Под размещением же рекламы на транспортном средстве подразумевается предпринимательская деятельность по размещению рекламы на транспортном средстве, осуществляемая с соблюдением требований Закона , на основании договора, заключаемого рекламодателем с собственником транспортного средства или уполномоченным им лицом либо с лицом, обладающим иным вещным правом на транспортное средство (основание ст. 346.27 НК РФ).
2.3.7. ЕНВД по арендным услугам
С 01.01.2009 вступили в силу изменения, внесены и в пп. 13 и 14 п. 2 ст. 346.26 НК РФ, которые устанавливают сферу применения ЕНВД для услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование торговых мест, объектов нестационарной торговой сети и организации общественного питания, а также земельных участков для размещения подобных объектов.
Так, согласно новой редакции на ЕНВД теперь переведена предпринимательская деятельность по оказанию услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование земельных участков для размещения объектов стационарной и нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного питания.
В 2009 году нужно будет платить ЕНВД при сдаче в аренду земельных участков для организации любых объектов общественного питания, а не только тех, которые не имеют зала обслуживания посетителей, как это было раньше.
С 1 января 2009 г. в соответствии с п. 4 ст. 346.28 НК РФ на розничных рынках, образованных в соответствии с Федеральным законом от 01.01.2001 «О розничных рынках и о внесении изменений в Трудовой кодекс Российской Федерации», налогоплательщиками ЕНВД в отношении видов предпринимательской деятельности, предусмотренных пп. 13 и 14 п. 2 ст. 346.26 НК РФ, являются управляющие рынком компании.
2.3.8. Предприниматели, перешедшие на УСН на основе патента, не переводятся на уплату ЕНВД
Согласно пп. 3 п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ с 01.01.2009 г. на ЕНВД не переводятся индивидуальные предприниматели по тем видам деятельности, по которым получен патент на применение УСН.
До 2009 г. законодательно этот вопрос был спорным, по какому режиму нужно уплачивать налоги, если законом субъекта РФ предусмотрена возможность применения УСН на основе патента, по тем же видам деятельности, для которых в муниципальном образовании введен ЕНВД. Ранее Минфина России придерживался позиции, что в такой ситуации налогоплательщик должен применять ЕНВД, так как переход на данный режим осуществляется в обязательном, а не добровольном порядке (см. Письма от 01.01.2001 № /15, от 01.01.2001 № /3/384)
С введением поправок в пп. 3 п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ спор устранен.
Теперь в пп. 3 п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ прямо прописано, что при совпадении режимов налогообложения в субъекте РФ налогоплательщики вправе применять УСН на основе патента. В связи с этим Минфин России в Письме от 01.01.2001 № /2/148 указал, что законодательными актами субъектов РФ с 1 января 2009 г. должен быть предусмотрен перечень видов предпринимательской деятельности, по которым разрешается применение УСН на основе патента. И только в том случае, когда индивидуальный предприниматель не подал заявление на получение патента, он обязан уплачивать ЕНВД.
2.4. Корректирующие коэффициенты
Согласно ст. 346.27 НК РФ корректирующие коэффициенты базовой доходности это коэффициенты, показывающие степень влияния того или иного условия на результат предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом, а именно:
К1 - устанавливаемый на календарный год коэффициент-дефлятор, рассчитываемый как произведение коэффициента, применяемого в предшествующем периоде, и коэффициента, учитывающего изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в Российской Федерации в предшествующем календарном году, который определяется и подлежит официальному опубликованию в порядке, установленном Правительством Российской Федерации;
К2 - корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, в том числе ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, режим работы, величину доходов, особенности места ведения предпринимательской деятельности, площадь информационного поля электронных табло, площадь информационного поля наружной рекламы с любым способом нанесения изображения, площадь информационного поля наружной рекламы с автоматической сменой изображения, количество автобусов любых типов, трамваев, троллейбусов, легковых и грузовых автомобилей, прицепов, полуприцепов и прицепов-роспусков, речных судов, используемых для распространения и (или) размещения рекламы, и иные особенности;
Рассчитывая величину «вмененного» дохода необходимо производить его корректировку с учетом инфляции и отдельных особенностей осуществления предпринимательской деятельности при помощи коэффициентов К1 и К2.
2.4.1.Коэффициент-дефлятор К1
Согласно новой редакции ст. 346.27 НК РФ (с изменениями, вступившими в силу с 01.01.2009 г. которые внесены Федеральным законом ) - коэффициент-дефлятор К1 рассчитывается как произведение коэффициента, применяемого в предшествующем периоде, на коэффициент, учитывающий изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в России в предшествующем календарном году, который определяется и подлежит официальному опубликованию в порядке, установленном Правительством РФ. Значение коэффициента К1 теперь каждый год будет увеличиваться.
Согласно Приказа Минэкономразвития России значение коэффициента К1 на 2009 г. составляет 1,148. В Письме ФНС России от 01.01.2001 № ШС-6-3/943@ «О коэффициентах-дефляторах на 2009 год», разъясняется новый порядок расчета данного коэффициента, учитывающий изменения, внесенные в гл. 26.3 НК РФ Федеральным законом от 01.01.2001 и будет применяться при определении размера коэффициента-дефлятора К1 на 2010 г.
2.4.2. Коэффициент базовой доходности - К2
Коэффициент К2 (ст. 346.27 НК РФ) - это корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, в том числе:
· ассортимент товаров (работ, услуг);
· сезонность;
· режим работы;
· величину доходов;
· особенности места ведения предпринимательской деятельности;
· площадь информационного поля электронных табло;
· площадь информационного поля наружной рекламы с любым способом нанесения изображения;
· площадь информационного поля наружной рекламы с автоматической сменой изображения;
· количество автобусов любых типов, трамваев, троллейбусов, легковых и грузовых автомобилей, прицепов, полуприцепов и прицепов-роспусков, речных судов, используемых для распространения и (или) размещения рекламы,
· и иные особенности.
Конкретный порядок расчета коэффициента К2, устанавливается местными органами власти, согласно п. 7 ст. 346.29 НК РФ его величина может быть только в пределах от 0,005 до 1 включительно. Другими словами, раз выше единицы коэффициент К2 быть не может, то он предназначен - уменьшить вмененный доход в случаях, когда специфика деятельности конкретной организации или предпринимателя предполагает, что они будут получать меньше доходов, чем в «стандартной» ситуации.
Согласно новой редакции п. 11 ст. 346.29 НК РФ с 1 января 2009 г. правило об округлении значения К2 до третьего знака после запятой, применявшееся и ранее, теперь закреплено непосредственно в тексте гл. 26.3 НК РФ.
Федеральная налоговая служба в своем Письме от 01.01.01 г. № ШС-22-3/59@ сообщает, т. к. с 01.01.2009 отменена норма абз. 3 п. 6 ст. 346.29 НК РФ, которая предоставляла право налогоплательщикам единого налога на вмененный доход самостоятельно корректировать в целях учета фактического периода времени осуществления предпринимательской деятельности значение корректирующего коэффициента базовой доходности К2. При этом положения ст. 346.27 и п. 6 ст.346.29 НК РФ позволяют указанным налогоплательщикам учитывать фактический период времени осуществления предпринимательской деятельности через такие факторы, как режим работы и сезонность, если они учтены в качестве особенностей ведения предпринимательской деятельности при определении значения корректирующего коэффициента базовой доходности К2 (значений соответствующих подкоэффициентов). В этих условиях, в случае, если представительным органом муниципального образования, законодательным (представительным) органом городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга такая особенность ведения предпринимательской деятельности, как режим работы или сезонность, при определении значения корректирующего коэффициента базовой доходности К2 учтена (установлены значения соответствующих подкоэффициентов), то налогоплательщик вправе скорректировать значения коэффициента К2 в порядке, установленном п. 6 ст. 346.29 НК РФ.
2.5. Изменения в «вычетах» по ЕНВД
С 2009 г. в качестве вычетов по ЕНВД можно учитывать не только пенсионные взносы, уплаченные за «своих» работников, но и пенсионные взносы, уплаченные в соответствии с требованиями законодательства за лиц, не являющихся штатными работниками или совместителями, работающими по трудовому договору. Новая редакция п. 2 ст. 346.32 НК РФ в описании вознаграждений работникам, с которых начисляются взносы на обязательное пенсионное страхование, принимаемых к вычету при исчислении единого налога, больше не содержит слово "своим".
2.6. Налоговая декларация по единому налогу на вмененный доход
2.6.1. Утверждена новая форма декларации по ЕНВД.
С 1 квартала 2009 г. изменена форма налоговой декларации (основание Приказ Минфина РФ н «Об утверждении формы налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности и порядка ее заполнения»).
Внесенные в декларацию изменения в основном касаются отражения налоговой базы. Так, в разд. 2 теперь не нужно расписывать базу за каждый месяц квартала, вносится только общая сумма за весь период.
Упразднен раздел 3.1, в котором указывалась сумма налога по каждому коду ОКАТО. Для отражения таких сумм есть отдельные строки в разд. 1, а общая налоговая база, исчисленная по всем кодам, указывается в разд. 3.
С учетом небольших поправок в самой форме незначительно изменился и порядок заполнения декларации. Более подробно изложены общие требования к оформлению декларации.
Некоторые данные теперь отражаются в декларации посредством кодов это:
· налоговый период,
· место подачи декларации
· способ и вид ее представления.
Порядок заполнения дополнен соответствующими таблицами кодов.
2.6.2. Правила указания физических и стоимостных показателей в налоговой декларации по ЕНВД.
С 1 января 2009, в соответствии с п. 11 ст. 346.29 НК РФ будут действовать следующие правила указания физических и стоимостных показателей в налоговой декларации:
· значения корректирующего коэффициента К2 округляются до третьего знака после запятой;
· значения физических показателей указываются в целых единицах;
· все значения стоимостных показателей декларации указываются в полных рублях, при этом значения стоимостных показателей менее 50 коп. (0,5 единицы) отбрасываются, а 50 (0,5 единицы) и более копеек округляются до полного рубля (целой единицы).
2.7. Уточненный порядок постановки на налоговый учет плательщиков ЕНВД
До 2009 г. налогоплательщики, которые осуществляют виды деятельности, подпадающие под ЕНВД, вставали на учет по месту ведения деятельности (п. 2 ст. 346.28 НК РФ). С 01.01.2009 г. у данного правила появились исключения. В некоторых случая у налогоплательщика появилась обязанность вставать на учет по месту нахождения организации либо по месту жительства индивидуального предпринимателя, которая возникает при осуществлении следующих видов деятельности (абз. 3 п. 2 ст. 346.28 НК РФ):
· оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов (пп. 5 п. 2 ст. 346.26 НК РФ);
· развозная и разносная розничная торговля (пп. 7 п. 2 ст. 346.26, абз. 16 ст. 346.27 НК РФ);
· размещение рекламы на транспортных средствах (пп. 11 п. 2 ст. 346.26 НК РФ).
Пункт 3 ст. 346.28 НК РФ установил сроки, в течение которых налоговый орган должен осуществить постановку на учет и снятие с учета налогоплательщика. Этот срок равен пяти рабочим дням (ст. 6.1 НК РФ) и считается с момента получения налоговым органом заявления о постановке на учет либо заявления о снятии с учета.
В случае если организация или ИП осуществляют предпринимательскую деятельность на территориях нескольких городских округов или муниципальных районов либо на нескольких внутригородских территориях городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга, где действуют несколько налоговых органов, постановка на учет таких организаций и предпринимателей в качестве налогоплательщика единого налога осуществляется в том налоговом органе, на подведомственной территории которого расположено место осуществления предпринимательской деятельности, указанное первым в заявлении о постановке на учет организации или индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика единого налога (основание абз. 4 п. 2 ст. 346.28 НК РФ).
2.8. Подведем итоги.
В данном разделе обобщены поправки, которые касаются налогоплательщиков, переведенных на уплату ЕНВД и вступившие в силу с 01.01.2009 г.
Изменения, внесенные в нормативные акты, | Документ, устанавливающий |
Под налогообложение ЕНВД переводятся услуги: ü не только по хранению автотранспортных средств на платных стоянках, но и по предоставлению во временное владение ü общественного питания, оказываемые учреждениями образования, здравоохранения и социального обеспечения, осуществляемые через объекты организации общепита с площадью зала обслуживания посетителей не более 150 кв. м по каждому объекту, кроме тех случаев, когда оказание услуг общественного питания является неотъемлемой частью процесса функционирования указанных учреждений и эти услуги осуществляются ü по распространению наружной рекламы с использованием рекламных конструкций и размещению рекламы на транспортных средствах | Изменены пп. 4, 8, 10 и 11 |
Не переводятся на уплату ЕНВД: ü налогоплательщики, среднесписочная численность работников которых за предшествующий календарный год превышает 100 человек; ü организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25% (за небольшим исключением); ü предприниматели, применяющие УСНО на основе патента | Добавлены п. п. 2.2 и 2.3 в |
Не облагаются ЕНВД услуги: ü по передаче во временное владение и (или) ü по изготовлению мебели, строительству | Добавлен пп. 5 п. 2.2 в |
При перевозке пассажиров количество посадочных мест в целях расчета ЕНВД определяется как количество мест для сидения (за исключением места водителя и места кондуктора) на основании данных технического паспорта завода-изготовителя. Если такой информации нет, это количество определяется органами государственного надзора за техническим состоянием самоходных машин и других видов техники в РФ согласно заявлению налогоплательщика | Изменен абз. 10 ст. 346.27 |
К розничной торговле в целях уплаты ЕНВД не относится любая реализация газа на основе договоров розничной купли-продажи, а не только газа в баллонах, а также реализация товаров вне стационарной торговой сети через телефонную связь | Изменен абз. 12 ст. 346.27 |
В налоговый орган необходимо подать заявление о постановке на учет в качестве плательщика ЕНВД в течение пяти дней с начала осуществления соответствующей деятельности | Добавлен п. 3 ст. 346.28 НК |
При оказании автотранспортных услуг, осуществлении развозной и разносной розничной торговли через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты | Изменен п. 2 ст. 346.28 НК |
Значения К2 округляются до третьего знака после запятой, значения физических показателей при расчете ЕНВД берутся в целых единицах. Значения стоимостных показателей декларации по ЕНВД также указываются в полных рублях | Добавлен п. 11 в ст. 346.29 |
При оказании услуг по предоставлению во временное владение (пользование) мест для стоянки автотранспортных средств, а также по | Изменен п. 3 ст. 346.29 НК |
Коэффициент К2 в целях учета фактического периода осуществления предпринимательской деятельности не применяется | Утратил силу абз. 3 п. 6 |
Установлен коэффициент-дефлятор на 2009 г., равный 1,148 | Приказ Минэкономразвития |
Список нормативных документов использованных при написании аналитических материалов
· Налоговый Кодекс РФ (часть первая) ФЗ от 01.01.2001 (ред. от 01.01.2001 с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2009)
|
Из за большого объема этот материал размещен на нескольких страницах:
1 2 3 4 5 6 7 |
