ПРОГРАММА ПРАВИТЕЛЬСТВА МОСКВЫ
ДЕПАРТАМЕНТ ПОДДЕРЖКИ И РАЗВИТИЯ МАЛОГО ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА ГОРОДА МОСКВЫ
ЦЕНТРЫ»
Аналитический материал
к семинару на тему:
« Практика применения упрощенной системы налогообложения и системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход»
Москва, 2009
ОГЛАВЛЕНИЕ
Список условных обозначений........................................................................................... 4
1. Особенности применения упрощенной системы налогообложения.......... 5
1.1. УСН - основные понятия........................................................................................... 5
1.2. Последние изменения в законодательстве................................................... 17
1.2.1. Объект налогообложения можно поменять, не дожидаясь истечения трехлетнего срока применения спецрежима..................................................... 18
1.2.2. Субъектам РФ разрешено снижать ставку единого налога при УСН с объектом налогообложения «доходы уменьшенные на величину расходов» 18
1.2.3. Налоговые декларации за отчетный период подавать теперь не нужно 19
1.2.4. Переносим убыток на будущее по новым правилам........................ 19
1.2.5. Расходы на приобретение сырья и материалов учитываются по факту оплаты.................................................................................................................................... 19
1.2.6. Суточные и полевое довольствие для целей УСН не нормируются 20
1.2.7. Налогоплательщики, применяющие УСН, вправе признать расходы на обязательное страхование ответственности..................................................... 20
1.2.8. Налогообложение полученных дивидендов......................................... 20
1.2.9. Изменения в правилах перехода с УСН на ОСНО............................ 20
1.2.10. Изменения для предпринимателей, применяющих УСН на основе патента................................................................................................................................................... 21
1.2.11. Подведем итоги................................................................................................. 22
1.3. Типичные ошибки при УСН................................................................................... 23
1.3.1. Подписка на периодические издания.......................................................... 23
1.3.2. Представительские расходы............................................................................. 23
1.3.3. Услуги технического характера..................................................................... 24
1.3.4. Выданные авансы................................................................................................... 24
1.3.5. Выплата штрафных санкций, предусмотренных договором............. 24
1.3.6. Оплата консультационных семинаров......................................................... 25
1.3.7. Размещение объявлений о поиске персонала......................................... 25
1.3.8.Ущерб от кражи......................................................................................................... 26
1.3.9. Стоимость оформления и обслуживания зарплатных карт............... 26
1.3.10. Финансовая помощь сотрудникам............................................................... 27
1.3.11. Экспортные таможенные сборы и пошлины........................................... 27
1.3.12. Не всякая отрицательная разница - расход.......................................... 27
2. Единый налог на вмененный доход........................................................................... 29
2.1. ЕНВД – основные понятия...................................................................................... 29
2.2. ЕНВД – что нового?................................................................................................... 30
2.2.1. Проверяем численность работников............................................................ 30
2.2.2. Обращаем внимание на уставный капитал.............................................. 31
2.2.3 Другие ограничения............................................................................................... 32
2.3. Изменения, касающиеся отдельных видов деятельности..................... 33
2.3.1. Для аптек сделано исключение...................................................................... 33
2.3.2. Бытовые услуги....................................................................................................... 33
2.3.3. Торговля через автоматы................................................................................... 34
2.3.4. «Телефонная» торговля...................................................................................... 34
2.3.5. ЕНВД для автостоянок......................................................................................... 34
2.3.6. ЕНВД с рекламной деятельности.................................................................... 35
2.3.7. ЕНВД по арендным услугам............................................................................ 35
2.3.8. Предприниматели, перешедшие на УСН на основе патента, не переводятся на уплату ЕНВД............................................................................................................................ 36
2.4. Корректирующие коэффициенты........................................................................ 36
2.4.1.Коэффициент-дефлятор К1.................................................................................. 37
2.4.2. Коэффициент базовой доходности - К2..................................................... 38
2.5. Изменения в «вычетах» по ЕНВД....................................................................... 39
2.6. Налоговая декларация по единому налогу на вмененный доход..... 39
2.6.1. Утверждена новая форма декларации по ЕНВД................................... 39
2.6.2. Правила указания физических и стоимостных показателей в налоговой декларации по ЕНВД.......................................................................................................... 40
2.8. Подведем итоги........................................................................................................... 41
Список нормативных документов использованных при написании аналитических материалов.................................................................................................................................. 45
ПРИЛОЖЕНИЯ............................................................................................................................. 47
Приказ Минэкономразвития РФ от 01.01.01 г. № 000 «Об установлении коэффициента-дефлятора в целях применения главы 26.2 НК РФ «Упрощенная система налогообложения» на 2009 год»............................................................... 47
Письмо Минфина РФ и ФНС от 01.01.01 г. № ШС-6-3/943@ «О коэффициентах-дефляторах на 2009 год».............................................................. 47
Письмо Минфина РФ и ФНС от 01.01.01 г. N ШС-22-3/83@ «О порядке применении пункта 7 статьи 346.18 Налогового Кодекса Российской Федерации»....................................................................................................................................................... 48
Письмо Минфина РФ от 01.01.01 г. № /3/493.................... 49
Письмо Минфина РФ и ФНС РФ от 01.01.01 г. N ШС-22-3/59@ «Об учете фактического периода времени осуществления деятельности налогоплательщиками единого налога на вмененный доход»...................................................................... 50
Приказ Минфина РФ от 8 декабря 2008 г. N 137н «Об утверждении формы налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности и порядка ее заполнения»................................................................ 51
Список условных обозначений
Нормативные акты и термины | Сокращенное наименование документа | |
1. | Гражданский Кодекс Российской Федерации | ГК РФ |
2. | Налоговый Кодекс Российской Федерации | НК РФ |
3. | Кодекс РФ Об административных правонарушениях от 30.12.01 | |
4. | Федеральный Закон | ФЗ |
5. | Упрощенная система налогообложения | УСН |
6. | Единый налог на вмененный доход | ЕНВД |
7. | Общий режим налогообложения | ОСНО |
8. | Федеральный закон от 01.01.01 г. «О бухгалтерском учете» (посл. ред. от 01.01.2001) | Закон о бухгалтерском учете |
9. | Основные средства | ОС |
10. | Нематериальные активы | НМА |
11. | Материально производственные запасы | МПЗ |
12. | Средства массовой информации | СМИ |
13. | Общероссийский классификатор услуг населению | ОКУН |
14. | Трудовой Кодекс РФ | ТК РФ |
1. Особенности применения упрощенной системы налогообложения
Глава 26.2 «Упрощенная система налогообложения» НК РФ была введена в действие с целью поддержания малого и среднего бизнеса в РФ.
Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, пользуются довольно существенными налоговыми льготами по сравнению с теми, кто работает на общем режиме налогообложения, т. к. им значительно облегчена задача по ведению налогового учета, а бухгалтерский учет может вообще не вестись.
Но, несмотря на кажущуюся простоту применения, УСН имеет и свои недостатки.
В данном аналитическом материале будут рассмотрены особенности применения УСН с учетом изменений, вступивших в силу с 01 января 2009 г. Но сначала, коротко пройдемся по основным понятиям УСН.
1.1. УСН - основные понятия.
Согласно п.1 ст. 346.11 НК РФ организация вправе выбрать сама, применять ей или нет УСН. Теоретически «Упрощенка» может применяться наряду с иными режимами налогообложения. Тем не менее, на практике УСН можно совместить только с ЕНВД, т. к УСН не совместима с системой налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции (основание пп. 11 п. 3 ст. 346.12 НК РФ), не совместима УСН и с ЕСХН (основание пп. 13 п. 3 ст. 346.12 НК РФ), а также и с налогом на игорный бизнес (основание пп. 9 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).
Переход на УСН дает организации или ИП ряд преимуществ.
Преимущество первое - применение УСН предусматривает освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций (за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным п. п. 3 и 4 ст. 284 НК РФ), налога на имущество организаций и единого социального налога (п. 2 ст. 346.11 НК РФ).
Для ИП УСН предусматривает освобождение от обязанности по уплате НДФЛ (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным п. п. 2, 4 и 5 ст. 224 НК РФ), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности) и единого социального налога (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, а также выплат и иных вознаграждений, начисляемых ими в пользу физических лиц) (п. 3 ст. 346.11 НК РФ).
Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, не признаются плательщиками налога на добавленную стоимость. Исключение из правила составляет НДС, подлежащий уплате в соответствии с положениями НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, а также НДС, уплачиваемый при осуществлении операций по договору простого товарищества, доверительного управления имуществом или концессионному соглашению на территории РФ.
Организации и индивидуальные предприниматели, работающие на УСН, должны производить уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.
Организации и ИП применяющие УСН обязаны исполнять обязанности как налоговые агенты, в предусмотренных законодательством случаях (основание п. 5 ст. 346.11 НК РФ).
Так же, налогоплательщики, применяющие УСН, могут воспользоваться правом, закрепленным п. 3 ст. 4 Закона «О бухгалтерском учете» и не вести бухгалтерский учет (за исключение ОС и НМА).
Не смотря на то, что «упрощенцы» теоретически не обязаны вести бухгалтерский учет, на практике же во многих случаях у них все возникает обязанность по ведению бухгалтерского учета для того, что бы выполнить требования других федеральных законов. Так в частности бухгалтерская отчетность «упрощенцу» понадобиться:
· при выплате дивидендов для определения размера чистой прибыли и стоимости чистых активов (основание п. 2 ст. 42, п. п. 1 и 4 ст. 43 Федерального закона , п. 1 ст. 28, п. п. 1 и 2 ст. 29 Федерального закона от 01.01.2001 );
· для представления бухгалтерской отчетности акционерам (основание п. 3 ст. 52, ст. 91 Федерального закона от 01.01.2001 );
· при определении, является ли сделка организации крупной (основание п. 1 ст. 78 Федерального закона , ст. 46 Федерального закона );
· для опубликования годового отчета и бухгалтерского баланса в случае публичного размещения облигаций и иных эмиссионных ценных бумаг (основание ст. 92 Федерального закона , п. п. 8.1.1, 8.2 и 8.3 Положения о раскрытии информации эмитентами эмиссионных ценных бумаг, утвержденного Приказом ФСФР России -117/пз-н, п. 2 ст. 49 Федерального закона , Письмо Минфина России от 01.01.2001 № /137);
· при совмещении режимов УСН и ЕНВД (основание Письма Минфина России от 01.01.2001 № /3/70, от 01.01.2001 № /2/230);
· при заключении договора простого товарищества участниками, применяющими упрощенную систему налогообложения (Письмо Минфина России от 01.01.2001 № /1/301).
Упрощенная система налогообложения подходит для таких видов деятельности, как розничная торговля и оказание услуг населению, потому что при работе с юридическими лицами многие фирмы не хотят терять входной НДС и считают невыгодным, с точки зрения оптимизации налогов работу с организацией применяющей УСН, т. к. организации, применяющие УСН, не являются плательщиками НДС.
Часто на практике встречаются случаи, когда «упрощенец» чтоб не потерять партнера все же выставляет счет-фактуру с выделенной суммы налога. Поступая, таким образом, он должен помнить о том, что у него появляется обязанность по уплате предъявленного контрагенту НДС в бюджет (основание пп. 1 п. 5 ст. 173 НК РФ).
Согласно положениям п. 2 ст. 346.12 НК РФ если налогоплательщик принял решение о переходе на УСН, то необходимо, чтобы размер его выручки не превышал 15 млн. руб. (без НДС) по итогам 9 месяцев года, в котором организация подает заявление о переходе на УСН, при этом указанная сумма (предельная величина выручки) должна быть проиндексирована на коэффициент-дефлятор, устанавливаемый ежегодно на каждый следующий календарный год и учитывающий изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в РФ за предыдущий календарный год, а также на коэффициенты-дефляторы, которые применялись ранее.
На 2009 год коэффициент дефлятор установлен в размере 1,538 (основание Приказ Минэкономразвития от 01.01.01 г. № 000 и Письмо ФНС от 01.01.01 г. № ШС-6-3/943@). Соответственно величина предельно допустимого для перехода на УСН дохода на 2009 год составила 23 070 000 руб. (15 000 000 х 1,538).
Порядок и условия начала и прекращения применения УСН регулируются п.4 ст. 346.13 НК РФ. Если по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика, превысят 20 млн. рублей, то он теряет право на применение упрощенной системы налогообложения с начала того квартала, в котором произошло превышение. Величина предельного размера доходов налогоплательщика, ограничивающая право на применение УСН, так же подлежит индексации и на 2009 год составляет 30 760 000 руб. (15 000 000 х 1,538)
Организации, которые не вправе применять УСН, перечислены в п.3 ст. 346.12 НК РФ. К ним относятся:
· организации, имеющие филиалы и (или) представительства;
· банки;
· страховщики;
· негосударственные пенсионные фонды;
· профессиональные участники рынка ценных бумаг;
· ломбарды;
· организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых;
· организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся игорным бизнесом;
· нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также иные формы адвокатских образований;
· организации, являющиеся участниками соглашений о разделе продукции;
· организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) в соответствии с главой 26.1 НК РФ;
· организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25 процентов. Данное ограничение не распространяется на организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 процентов, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25 процентов, на некоммерческие организации, в том числе организации потребительской кооперации, осуществляющие свою деятельность в соответствии с Законом Российской Федерации от 01.01.01 года № 000-1 «О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации», а также хозяйственные общества, единственными учредителями которых являются потребительские общества и их союзы, осуществляющие свою деятельность в соответствии с указанным Законом;
· организации и индивидуальные предприниматели, средняя численность работников которых за налоговый (отчетный) период, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, превышает 100 человек;
· организации, у которых остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, определяемая в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, превышает 100 млн. рублей. В целях настоящего подпункта учитываются основные средства и нематериальные активы, которые подлежат амортизации и признаются амортизируемым имуществом в соответствии с главой 25 НК РФ;
· иностранные организации.
Остановимся чуть подробнее на организациях имеющих обособленные подразделения, ведь они то же могут примять УСН, т. к. право перехода на УСН не предоставляется только организациям, которые имеют обособленные подразделения, являющиеся филиалами и представительствами. Организации, имеющие иные обособленные подразделения, могут применять УСН на общих основаниях. Такого мнения придерживается УФНС по г. Москве в Письмах от 14.02.2007 № 18-11/3/13705@, -11/3/086094@ и Минфин России Письме от 01.01.2001 № /2/60.
Для того чтобы перейти на УСН организация или ИП должны подать заявление в налоговый орган по месту своего нахождения. Заявление о переходе на УСН должно быть подано в период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году, начиная с которого налогоплательщики собираются применять УСН (основание п. 1 ст. 346.13 НК РФ).
Вновь созданные организации вправе подать заявление о переходе на УСН в течение пяти рабочих дней, с даты постановки на учет в налоговом органе (основание п. 2 ст. 346.13 НК РФ).
Одной из наиболее простых систем налогообложения можно назвать УСН с объектом «Доходы», т. к. при применении УСН с объектом «доходы» нет необходимость вести учет расходов для целей налогообложения и налоговые органы в данном случае не интересуются расходами организации, потому что, согласно ст. 346.24 НК РФ налогоплательщики обязаны вести учет доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы, а при выборе объекта налогообложения «доходы» налоговая база исчисляется без учета расходов.
Но вне зависимости от объекта налогообложения «упрощенцы» обязаны соблюдать действующие порядок ведения кассовых операций и порядок представления статистической отчетности (основание п. 4 ст. 346.11 НК РФ).
Налоговые ставки, для организаций применяющих УСН установлены ст. 346.20 НК РФ:
· если объектом налогообложения являются доходы, налоговая ставка устанавливается в размере 6%;
· если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка устанавливается в размере 15%.
Порядок определения доходов при применении УСН устанавливает ст. 346.15 НК РФ. При этом данная статья ссылается на гл. 25 «Налог на прибыль организации» НК РФ, таким образом, доходы определяются в соответствии с положениями по налогу на прибыль (ст. ст. НК РФ).
Расходы «упрощенцы» определяются в соответствии с положениями ст. 346.16 НК РФ. В п. 1 указанной статьи перечислены все расходы, которые организация может учесть при определении налоговой базы и перечень расходов является закрытым. При определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на следующие расходы:
· расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств, а также на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств;
· расходы на приобретение нематериальных активов, а также создание нематериальных активов самим налогоплательщиком в т. ч.
ü расходы на приобретение исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для электронных вычислительных машин, базы данных, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау), а также прав на использование указанных результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора;
ü расходы на патентование и (или) оплату правовых услуг по получению правовой охраны результатов интеллектуальной деятельности, включая средства индивидуализации;
ü расходы на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки, признаваемые таковыми в соответствии с п. 1 ст. 262 НК РФ;
· расходы на ремонт основных средств (в том числе арендованных);
· арендные (в том числе лизинговые) платежи за арендуемое (в том числе принятое в лизинг) имущество;
· материальные расходы;
· расходы на оплату труда, выплату пособий по временной нетрудоспособности в соответствии с законодательством Российской Федерации;
· расходы на все виды обязательного страхования работников, имущества и ответственности, включая страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации;
· суммы налога на добавленную стоимость по оплаченным товарам (работам, услугам), приобретенным налогоплательщиком и подлежащим включению в состав расходов в соответствии со ст. 346.16 и ст. 346.17 НК РФ;
· проценты, уплачиваемые за предоставление в пользование денежных средств (кредитов, займов), а также расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, в том числе связанные с продажей иностранной валюты при взыскании налога, сбора, пеней и штрафа за счет имущества налогоплательщика в порядке, предусмотренном ст. 46 НК РФ;
· расходы на обеспечение пожарной безопасности налогоплательщика в соответствии с законодательством Российской Федерации, расходы на услуги по охране имущества, обслуживанию охранно-пожарной сигнализации, расходы на приобретение услуг пожарной охраны и иных услуг охранной деятельности;
· суммы таможенных платежей, уплаченные при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации и не подлежащие возврату налогоплательщику в соответствии с таможенным законодательством Российской Федерации;
· расходы на содержание служебного транспорта, а также расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов в пределах норм, установленных Правительством Российской Федерации;
· расходы на командировки, в частности на:
ü проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы;
ü наем жилого помещения (за исключением расходов на обслуживание в барах и ресторанах, расходов на обслуживание в номере, расходов за пользование рекреационно-оздоровительными объектами);
ü суточные или полевое довольствие;
ü оформление и выдачу виз, паспортов, ваучеров, приглашений и иных аналогичных документов;
ü консульские, аэродромные сборы, сборы за право въезда, прохода, транзита автомобильного и иного транспорта, за пользование морскими каналами, другими подобными сооружениями и иные аналогичные платежи и сборы;
· плату государственному и (или) частному нотариусу за нотариальное оформление документов (в пределах тарифов, утвержденных в установленном порядке);
· расходы на бухгалтерские, аудиторские и юридические услуги;
· расходы на публикацию бухгалтерской отчетности, а также на публикацию и иное раскрытие другой информации, если законодательством Российской Федерации на налогоплательщика возложена обязанность осуществлять их публикацию (раскрытие);
· расходы на канцелярские товары;
· расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи;
· расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям). К указанным расходам относятся также расходы на обновление программ для ЭВМ и баз данных;
· расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), товарного знака и знака обслуживания;
· расходы на подготовку и освоение новых производств, цехов и агрегатов;
|
Из за большого объема этот материал размещен на нескольких страницах:
1 2 3 4 5 6 7 |
