«Налоговое право». Методические рекомендации и планы семинарских - практических занятий для студентов заочной формы обучения по специальности 030501.65 «Юриспруденция» (стр. 2 )

3.Методические рекомендации по изучению дисциплины

Примерная программа учебной дисциплины «Налоговое право» предназначена для реализации государственных требований к минимуму содержания и уровню подготовки выпускников по специальности « Юриспруденция» для всех форм обучения.

Экономические преобразования, проходящие в Российской Федерации, породили многие проблемы. Постоянно изменяется законодательство в области налогообложения как юридических, так и физических лиц. Основные изменения в области налогообложения произошли в связи с введением в действие первой и второй частей Налогового Кодекса Российской Федерации. Налоговое право является основой для регулирования работы организаций (предприятий) и физических лиц.

Учебная дисциплина «Налоговое право» является специальной в структуре основной профессиональной образовательной программы, рассчитана на 68 часов.

В результате изучения учебной дисциплины студент должен:

иметь представление:

1. об историческом развитии норм, регулирующих налоговые правоотношения;

2. о проблемах налогового права в Российской Федерации;

3. о перспективах изменения в налоговом законодательстве Российской Федерации;

4. об основной концепции государственной налоговой реформы;

знать:

1. принципы налогообложения и виды налогов;

2. объекты и субъекты налоговых правоотношений;

3. базу налогообложения;

4. меры ответственности за нарушение налогового законодательства;

уметь:

1. применять нормы налогового права в своей будущей профессиональной деятельности;

2. анализировать и толковать нормы налогового права.

ОБЩАЯ ЧАСТЬ

Понятие налогов и их система, функции, принципы. Источники налогового права.

Согласно ст. 8 НК РФ под налогом понимается обязатель­ный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с органи­заций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оператив­ного управления денежных средств в целях финансового обеспече­ния деятельности государства и (или) муниципальных образова­ний.

Из данного определения выводятся основные признаки налога.

1. Обязательность.

2. Безвозвратность и индивидуальная безвозмездность.

3. Денежный характер.

4. Публичное предназначение.

В настоящее время ст. 8 НК РФ определяет и разграничи­вает понятия «налог» и «сбор», что является воспроизведени­ем тех признаков данных категорий, которые сформирова­лись в процессе правоприменительной деятельности, опреде­лены и разъяснены в постановлениях Конституционного Суда РФ.

Сбор — это обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий со­вершения в интересах плательщиков сборов государственными ор­ганами, органами местного самоуправления, иными уполномочен­ными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).

Основным условием, сопровождающим уплату сбора, и од­новременно признаком, отличающим сбор от налога, является совершение для плательщика (как правило, частного субъекта) со стороны государства юридически значимых действий. Под ними следует понимать разновидность юридических фактов (закрепленные в гипотезах правовых норм конкретные жиз­ненные обстоятельства), наступление которых влечет юридиче­ские последствия в виде возникновения, изменения или пре­кращения правоотношений.

В силу прямого указания ст. 8 НК РФ к юридически значимым действиям также относятся предоставление определенных прав и выдача разрешений (ли­цензий).

Основные функции налога:

· Фискальная (от лат. Фискус) — государственная казна

· Регулирующая функция служит своеобразным дополнени­ем предыдущей и затрагивает регулирование, как производства, так и потребления (например, косвенные налоги).

· Контрольная функция реализуется в ходе налогообложе­ния при регламентации государством финансово-хозяйствен­ной деятельности предприятий и организаций, получении до­ходов гражданами, использовании ими имущества. С помощью этой функции оценивается рациональность, сбалансированность налоговой системы, каждого налога в отдельности, про­веряется, насколько налоги соответствуют реализации цели.

В ст. 17 НК РФ определено, что налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налого­плательщики и элементы налогообложения, а именно:

· объект налогообложения;

· налоговая база;

· налоговый период;

· налоговая ставка;

· порядок исчисления налога;

· порядок и сроки уплаты налога.

Структура системы налогов и сборов.

В соответствии с НК РФ (ст. 12) на территории России мо­гут взиматься федеральные налоги и сборы, налоги и сборы субъектов Федерации и местные налоги и сборы, совокупность которых образует систему налогов и сборов.

Структуру системы налогов к сборов в Российской Федера­ции определяют ст. 13—15 НК РФ

· Федеральные налоги и сборы (ст. 13):

· Региональные налоги и сборы (ст. 14):

· Местные налоги и сборы (ст. 15):

· Источники права установлены и прямо обозначены Консти­туцией РФ:

· международные договоры Российской Федерации (ст. 15);

· федеральные конституционные законы (ч. 5 ст. 66 и др.);

· федеральные законы (ч. 2 ст. 76 и др.);

· регламенты палат Федерального Собрания (ч. 2 ст. 100, ч. 4 ст. 101);

· постановле­ния Совета Федерации и Государственной Думы (ч. 2, 3 ст. 102, ч. 2, 3 ст. 103);

· указы и распоряжения Президента РФ (ч. 1 ст. 90);

· постановления и распоряжения Правительства РФ (ч. 1 ст. 115);

· конституции (ст. 66) и законы (ст. 72) республик в со­ставе Российской Федерации,

· уставы краев, областей, городов федерального значения, автономной области, автономных округов (ч. 2 ст. 5);

· законы и иные акты субъектов Федерации (ст. 76, ч. 2 ст. 85, ст. 125),

· Федеративный и иные государствен­но-правовые договоры (ч. 3 ст. 11, ст. 125);

· решения органов местного самоуправления (ч. 2 ст. 46).

Участники налоговых правоотношений и их правовой статус

Налоговый кодекс РФ фиксирует понятие «участники отно­шений, регулируемых законодательством о налогах и сборах» ст. 9 НК РФ, к числу которых относятся:

· налогоплательщики — организации и физические лица;

· налоговые агенты,

· налоговые органы — Министерство РФ по налогам и сбо­рам и его подразделения в Российской Федерации;

· таможенные органы — Государственный таможенный ко­митет РФ и его подразделения;

· сборщики налогов и сборов — государственные органы ис­полнительной власти и исполнительные органы местного само­управления, другие уполномоченные ими органы и должност­ные лица, осуществляющие в установленном порядке помимо налоговых и таможенных органов прием и взимание налогов и(или) сборов, а также контроль за их уплатой налогоплательщи­ками и плательщиками сборов;

· финансовые органы — Министерство финансов РФ, мини­стерства финансов республик, финансовые управления (депар­таменты, отделы) администраций субъектов РФ;

· органы государственных внебюджетных фондов,

· иные уполномоченные органы — органы, наделенные ком­петенцией относительно решения вопросов об отсрочке и о рассрочке уплаты налогов и сборов и других вопросов, преду­смотренных НК РФ.

Правовой статус участников налоговых отношений, пере­численных в ст. 9 НК РФ, регулируется всей совокупностью нормативных правовых актов о налогах и сборах, включая ре­гиональное налоговое законодательство и правовые акты орга­нов местного самоуправления.

Налоговый кодекс РФ наделяет статусом участников нало­говых отношений только две категории.

К числу субъектов относятся:

· Эксперты, свидете­ли, специалисты, понятые и переводчики, принимающие уча­стие в процессе налоговой проверки (ст. 90, 95—98 НК РФ).

· Налоговые отношения, складывающиеся по поводу учета нало­гоплательщиков, требуют присутствия регистрационных орга­нов, выполняющих определенные функции (ст. 85, 86 НК РФ).

· Отношения, возникающие относительно расчетных операций по перечислению налогов и сборов, реализуются при участии банков (ст. ~60 НК РФ).

· Налогоплательщик имеет право всту­пать в налоговые отношения через законного или уполномо­ченного представителя (ст. 27, 29 НК РФ).

3. Правовой статус налогоплательщиков и плательщиков сборов

Придание ст. 11 НК РФ понятию «налогоплательщик» статуса «специфического» означает, что данная категория присуща в первую очередь налоговому праву. Иными отраслями права или законодательства понятие «налогоплательщик» может использоваться только в том значении, которое ему придает НКРФ.

Налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых НК РФ возложена обязанность, уплачивать соответствующие налоги или сборы.

Перечень прав и обязанностей российских налогоплатель­щиков и плательщиков сборов содержится в ст. 21—25 НК РФ, что отражает позицию физического лица или организации от­носительно государства. Практическая реализация правового статуса налогоплательщика происходит в процессе вступления организации или физического лица в различные правоотноше­ния.

Перечень обязанностей налогоплательщиков (плательщиков сборов) установлен ст. 23 НК РФ. Видовое многообразие этих обязанностей предполагает их классификацию по различным ос­нованиям. Установленный ст. 23 НК РФ перечень обязанностей не яв­ляется исчерпывающим. Налогоплательщики могут нести и иные обязанности, установленные федеральным законодатель­ством.

Невыполнение или ненадлежащее выполнение налогопла­тельщиком возложенных на него обязанностей образует соот­ветствующий состав налогового правонарушения.

В соответствии с НК РФ ст. 24 налоговые агенты — это лица, на которых в соответствии с действующим законодательством возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет или внебюджетные фонды причитающихся налогов.

Исполнение налоговой обязанности по уплате налогов и сборов.

Обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных НК РФ или иным нормативным правовым актом о налогах и с борах.

Согласно п. 2 ст. 45 НК РФ основанием для прекращения налоговой обязанности является наступление одного из следующих обстоятельств:

· уплата налога и (или) сбора налогоплательщиком или плательщиком сбора;

· возникновение обстоятельств, с которыми налоговое за­конодательство связывает прекращение обязанности по уплате данного налога или сбора;

· смерть налогоплательщика или признание его умершим в установленном порядке. Задолженность по имущественным налогам умершего лица либо лица, признанного умершим, пога­шается в пределах стоимости наследственного имущества;

· ликвидация юридического лица — налогоплательщика после проведения ликвидационной комиссией всех расчетов бюджетами (внебюджетными фондами).

Кроме названных обстоятельств самостоятельными юриди­ческими фактами, на основании которых прекращается налого­вая обязанность, являются:

· списание безнадежных долгов по налогам и сборам в порядке ст. 59 НК РФ;

· уплата налога за на­логоплательщика его поручителем в порядке ст. 74 НК РФ.

По общему правилу ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога. Рос­сийским налоговым законодательством не допускается уплата налогов третьими лицами, поэтому различные «налоговые оговорки», перевод долга по налоговым платежам и подобные со­глашения являются ничтожными и не влекут правовых послед­ствий.

Срок исполнения налоговой обязанности устанавливается налоговым законодательством применительно к конкретному налогу. Налогоплательщику не запрещается уплачивать соот­ветствующие налоги досрочно, т. е. после возникновения нало­говой обязанности, но до наступления установленного срока. Налоговый кодекс РФ также различает уплату налога:

· как действие самого налогоплательщика и реальное перечисление налога в бюджет

· как действие банка, обслуживающего плательщика налога (сбора).

Взыскание налога за счет имущества налогоплательщика-ор­ганизации или налогового агента-организации производится в определенной последовательности:

1. В первую очередь оно обра­щается на наличные денежные средства.

2. Затем подлежит взы­сканию имущество, непосредственно не участвующее в произ­водственном цикле организации — в частности, ценные бума­ги, валютные ценности, непроизводственные помещения, легковой автотранспорт, предметы дизайна служебных помеще­ний.

3. В третью очередь налоговая недоимка удовлетворяется за счет готовой продукции (товаров), а также иных материальных ценностей, не участвующих или не предназначенных для пря­мого участия в производстве.

Способы обеспечения исполнения налоговой обязанности (гл.11. ст.72-77 НК РФ).

Своевременная и полная уплата налогов является конститу­ционной обязанностью каждого физического лица или органи­зации. Однако по различным причинам налогоплательщику не всегда удается выполнить финансовые обязательства перед го­сударством, а некоторые субъекты и сознательно уклоняются от участия в формировании государственной (муниципальной) казны. Тем самым государство вынуждено гарантировать посту­пление налоговых платежей посредством применения к имуще­ству налогоплательщика мер, установленных гл. 11 НК РФ.

Налоговый кодекс содержит следующий закрытый перечень способов, обеспечивающих исполнение обязанности по уплате налогов и сборов:

· залог имущества,

· поручительство,

· пеня,

· при­остановление операций по счетам в банке,

· наложение ареста на имущество налогоплательщика.

Глава 11 НК РФ, устанавливающая правовые режимы мер обеспечения в налоговом праве, имеет общее название «Спосо­бы обеспечения исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов», в то время как приостановление операций по счетам в банке и наложение ареста на имущество налогоплательщика отнесены законодательством к способам обеспечения исполне­ния решения о взыскании налога. Тем самым способы обеспече­ния понимаются в широком и узком значениях.

Зачет и возврат излишне уплаченных налогов, сборов или пени (гл.12. ст.78-79 НК РФ).

Иногда налогоплательщик исполняет свою налоговую обя­занность в несколько большем объеме, чем причитается в соот­ветствии с действующим налоговым законодательством. Пере­плата налогов, сборов или пени может произойти по различ­ным причинам, наиболее распространенными из которых являются расчетные ошибки, добросовестное заблуждение о ставках налога (сбора) или ставки рефинансирования Цен­трального банка РФ, неверная сумма недоимки, указанная на­логовым органом, и т. д.

Относительно переплаты обязательных платежей налоговое законодательство предусматривает два варианта восстановления имущественных прав налогоплательщика: зачет и возврат из­лишне уплаченных или излишне взысканных сумм.

По общему правилу и зачет, и возврат производятся налого­вым органом без начисления процентов на эту сумму.

Исклю­чение составляет п. 9 ст. 78 НК РФ, согласно которому возвра­щаемая налогоплательщику сумма налога (сбора) включает проценты за пользование чужими денежными средствами при условии, что налоговым органом нарушен месячный срок на возврат переплаченной суммы.

Изменение срока уплаты налога, сбора или пени (гл.9. ст.61-68 НК РФ).

Исполнение налоговой обязанности не всегда возможно в сроки, установленные законодательством о налогах и сборах. Чтобы не допустить нарушения налогового законодательства в части образования налоговой недоимки, п. 4 ст. 21 НК РФ пре­доставляет налогоплательщикам право получать отсрочку, рас­срочку, налоговый кредит или инвестиционный налоговый кредит. Механизм реализации данной нормы представляет из­менение срока исполнения налоговой обязанности и регулиру­ется гл. 9 НК РФ.

Изменение срока исполнения налоговой обязанности — это пе­ренос срока уплаты налога, сбора или пени на более поздний срок на условиях, устанавливаемых налоговым законодательством.

Правом изменить сроки исполнения налоговой обязанности по налогам и сборам, поступающим во внебюджетные фонды, обладают органы соответствующих внебюджетных фондов.

Формой изменения срока уплаты налога или сбора может быть:

· отсрочка,

· рассрочка,

· инвестици­онный налоговый кредит.

Понятие, формы и виды налогового контроля.

Основопо­лагающие вопросы правового статуса налоговых органов уста­новлены:

· НК РФ,

· Законом РФ «О налоговых органах Россий­ской Федерации»,

· Законом РФ «О валютном регулировании и валютном контроле»,

· Федеральным законом «Об административной ответственности юридических лиц (организаций) и ин­дивидуальных предпринимателей за правонарушения в области оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции»

Главными задачами, для реализации которых и были образо­ваны налоговые органы, являются:

· осуществление контроля за соблюдением налогового законодательства, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответ­ствующий бюджет налогов и иных обязательных платежей;

· уча­стие в разработке и реализации налоговой политики с целью обеспечения своевременного поступления в соответствующий бюджет и государственные внебюджетные фонды налогов, сбо­ров и других обязательных платежей в полном объеме;

· осуще­ствление валютного контроля.

· управление дебитор­ской задолженностью перед бюджетом (фискальными долгами государству), которое реализуется посредством участия в судеб­ных процессах по банкротству.

· контроль за оборотом этилового спирта.

ФНС РФ и ее территориальные подразделения вправе: Ст. 31-33 НК РФ (права и обязанности)

Налоговый контроль (как и контроль вообще) представляет собой специальный способ обеспечения законности в налого­вом праве и осуществляется на всех стадиях финансово-хозяйственной деятельности фискально обязанных лиц. Поскольку налоговый контроль является разновидностью государственного, он имеет все сущностные черты последнего. В то же время ему присущи некоторые специфические черты, заключающиеся в особенностях его объекта и предмета, а также форм и методов. Специфика налогового контроля зависит от сфер финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщиков, видов налогов, правового статуса налогоплательщика и т. д.

Объектами налогового контроля являются движение денеж­ных средств в процессе аккумулирования публичных денежных фондов, а также материальные, трудовые и иные ресурсы налогоплательщиков.

Предметом налогового контроля выступают валютные и кассовые операции, сметы предприятий, налоговые деклара­ции, использование налоговых льгот, бухгалтерская документа­ция и т. д.

Субъектами налогового контроля являются налоговые орга­ны, органы государственных внебюджетных фондов, таможен­ные органы, органы налоговой полиции. Отдельные контроль­ные полномочия относительно сферы налогообложения имеют Счетная палата РФ и Министерство финансов РФ.

Подконтрольными субъектами выступают организации и фи­зические лица, на которых возложена обязанность уплачивать законно установленные налоги и сборы. В системе правоотно­шений, складывающихся в сфере налогового контроля, эти субъекты становятся адресатами властных предписаний, что и обусловливает необходимость контроля за выполнением уста­новленных правил поведения.

Цель налогового контроля может быть определена как обес­печение законности и эффективности налогообложения. Наи­более ярко это выражается в проверке соблюдения специаль­ных налоговых режимов.

Налоговый контроль за законностью распространяется и на совершение действий (операций), установленных не только за­прещающими нормами. Например, подконтрольными являют­ся требования о предоставлении налоговым органам информа­ции, необходимой для контроля за правильностью исчисления и полнотой уплаты налогов.

Основными формами налогового контроля являются:

· проверки;

· получение объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сборов;

· проверки данных учета и отчетности;

· осмотр помещений и территорий, используемых для из­влечения дохода (прибыли).

Применение определенной формы зависит и от других факторов:

· правового положения и особенностей деятельности контролирующих органов;

· объектов контроля;

· ос­нований возникновения налогово-контрольных правоотноше­ний; особенностей ведения бухгалтерского учета;

· финансово-правового режима доходов и расходов подконтрольного субъек­та и т. д.

Налоговая проверка — это основная форма налогового контро­ля, представляющая собой комплекс процессуальных действий уполномоченных органов по контролю за соблюдением законода­тельства о налогах и сборах и осуществляемая посредством сопоставления отчетных данных налогоплательщиков с фактиче­ским состоянием его финансово-хозяйственной деятельности.

Налоговые проверки подразделяются на два вида:

4. камераль­ные

5. выездные.

Налоговая ответственность: понятие, функции, принципы и стадии. Право на обжалование

Понятие налоговой ответственности — одна из основных категорий налогового права; ее конструкция во многом опреде­ляет место и роль правового регулирования налоговых отноше­ний в системе права.

Ответственность за нарушения законодательства о налогах и сборах характеризуется всеми признаками, свойственными фи­нансово-правовой ответственности:

· основана на государственном принуждении и представля­ет конкретную форму реализации санкций, установленных фи­нансово-правовыми нормами;

· наступает за совершение виновного противоправного дея­ния, содержащего признаки налогового правонарушения;

· субъектами ответственности за нарушения законодатель­ства о налогах и сборах могут быть организации и физические лица;

· для правонарушителя налоговая ответственность выража­ется в определенных отрицательных последствиях имуществен­ного характера;

· налоговая ответственность реализуется в процессуальной
форме.

Цели налоговой ответственности реализуются в функциях. Функции отражают предназначение налоговой ответственно­сти, поэтому тесно связаны с применением налоговых санкций и социальными последствиями их применения. В механизме правового регулирования налоговых отношений ответствен­ность выполняет:

· юридическую

· социальную функции.

Принципы налоговой ответственности — это основополагаю­щие начала, исходные идеи, отражающие ее объективную сущ­ность, природу и назначение, в соответствии с которыми осуще­ствляется деятельность законодателя и правоприменителя по реализации охранительных налоговых правоотношений.

*Законность, означающая недопустимость привлечения к от­ветственности за налоговое правонарушение иначе, как по ос­нованиям и в порядке, которые предусмотрены НК РФ. Принцип законности в налоговом праве представляет собой преломление и детализацию его общеправового значения, ос­нованного на международных нормах и положениях Конститу­ции РФ. Законность привлечения к ответственности установ­лена Международным пактом о гражданских и политических правах 1966 г. (п. 1 ст. 14), а также Конвенцией Совета Евро­пы «О защите прав человека и основных свобод» 1950 г. (п. 1 ст. 7).

*Однократность привлечения к налоговой ответственности. Принцип однократности означает, что никто не может быть привлечен повторно к ответственности за одно и то же налого­вое правонарушение. Мера ответственности, установленная за­конодателем, является исчерпывающей и в достаточной степе­ни отражает функции налоговой ответственности. Привлечение к ответственности одного и того же субъекта за то же самое деяние означало бы превышение меры налоговой ответствен­ности, установленной НК РФ.