Бухгалтерский учет расхода материалов и анализ их использования (стр. 3 )

Использование FIFO позволяет показывать ПЗ по себестоимости наиболее близкой к затратам на их приобретение, так как оценка производится по времени последних закупок. В условиях инфляции использование FIFO не обеспечивает должное соответствие текущих расходов и доходов, т. к. занижает себестоимость материальных ресурсов и завышает прибыль от реализации продукции.

Метод LIFO наоборот дает большую себестоимость материальных затрат и при сопоставлении доходов от реализации с себестоимостью позволяет показывать меньшую прибыль в отчетности. Оценка оставшихся материалов по LIFO приводит к занижению их стоимости при существующем росте цен.

Оценка ПЗ по методу средней себестоимости или на основе учетных цен с отклонениями в большей мере сглаживает колебания цен, но эти цены менее эффективны при принятии решений.

Основная проблема при выборе метода – наиболее точная увязка издержек производства с доходами от реализации и оценка производственных запасов на конец периода по стоимости, соответствующей рыночной конъюнктуре.

Выбранный метод должен последовательно применяться из года в год, и не может в течение года изменяться. Только при наличии серьезных оснований предприятия может изменить метод, указав причины в прилагаемой записке.

МЦ, на которые в течение года снизилась стоимость вследствие морального устаревания или потере первоначального качества, отражаются в бухгалтерском балансе по цене возможной реализации, если она ниже первоначальной цены, а разница списывается на финансовые результаты.

2. Учет материалов на предприятии

Для оперативного управления и руководства работой организацией, контроля м планирования объема МТС, контроля за сохранностью всех видов собственности, учета затрат на производство, для ведения расчетов с работниками, поставщиками, бюджетом требуются детальные, частные сведения, характеризующие подробно все стороны деятельности организации.

Счета, предназначенные для такого учета, называются аналитическими. Они открываются в развитие определенного синтетического счета в разрезе его видов, частей статей, и, где это требуется, с оценкой информации в натуральном, трудовом и денежном выражениях.

Между синтетическим счетом и относящимся к нему аналитическими счетами существует определенная взаимосвязь: сальдо одного синтетического счета равно сумме сальдо всех аналитических счетов к нему относящихся, суммы оборотов по дебету и кредиту одного синтетического счета должны быть равны сумме оборотов по дебеты и кредите всех аналитических счетов, к нему относящихся.

Аналитический учет поступления материалов в значительной мере зависит от выбора учетной цены. Если в качестве твердых учетных цен применяют средние покупные цены, то поступившие материалы отражают на каждом аналитическом счете по средним ценам. Наценки сбытовых и снабженческих организаций и транспортно-заготовительные расходы по всем поступившим материалам учитывают на одном аналитическом счете "Транспортно-заготовительные расходы и наценки снабженческих и сбытовых организаций".

Если твердой учетной ценой служит плановая себестоимость материалов, то поступившие материалы, отражают на каждом аналитическом счете по плановой себестоимости, а разницу между фактической и плановой себестоимостью материалов показывают на аналитическом счете "Отклонения фактической себестоимости от плановой".

Перечень субсчетов для предприятий носит рекомендательный характер и может уточняться. На используемых счетах и субсчетах МЦ учитываются по каждому наименованию. Для правильного планирования потребности ПЗ, рациональной организации аналитического учета и контроля за использованием ПЗ предприятие применяют более детальную группировку по технологическим признакам. Все материалы подразделяются на группы (по свойствам), а внутри групп на сорта, типы и т. д.

Каждому сорту, наименованию и т. д. приписывается номенклатурный номер, который заносят в номенклатурный справочник, представляющий собой систематизированный перечень материалов. В этом справочнике содержится полностью техническая характеристика каждого поименно в соответствии с действующими стандартами.

Если в номенклатурном справочнике указана учетная цена за единицу каждого вида материалов, то его называют номенклатурой-ценником.

Аналитический учет ПЗ организуется в соответствии с построением номенклатуры-ценника, а зарезервированный номенклатурный номер обязательно проставляется во всех приходных и расходных документах по учету материальных ценностей. Использование в учете ВТ позволяет ввести в номенклатуру-ценник дополнительно такие показатели как норма запаса, естественная убыль, синтетический счет и т. д.

Вся информация содержащаяся в номенклатурах - ценниках, является условно постоянной и может храниться в памяти ВТ.

Номенклатура - ценник является основой организации всего материального учета на предприятии, особенно если бухгалтерский учет автоматизирован. Указание на всех документах по движению материалов их номенклатурных номеров позволяет избежать ошибок в складском и бухгалтерском учете материалов.

При принятии производственных запасов на бух­галтерский учет производится их оценка, которая зависит от:

• наличия у организации права собственно­сти на запасы и их видов;

• состава затрат, определяющих стоимость приобретения запасов и порядок учета заготовительно-складских и транспортных расходов;

• наличия оплаты на неполученные запасы;

• наличия расчетных документов на полу­ченные запасы;

• формы поступления запасов (покупки у поставщиков; изготовления в собственном производстве; получения в качестве вклада в уставный капитал организации; получе­ния безвозмездно или по договору даре­ния; получения в обмен на иное имущест­во организации; оприходования материа­лов, полученных от ликвидации основных средств или их ремонта).

При принятии запасов на учет производит­ся их классификация, которая зависит от харак­тера владения запасами и их видов.

Учет запасов, принадлежащих организации на правах собственности (а также правах хозяйст­венного ведения и оперативного управления), ве­дется на балансе в зависимости от их видов на следующих счетах:

07 "Оборудование к установке" — учитывает­ся оборудование к установке до начала его монтажа;

10 "Материалы" — сырье, материалы, топ­ливо, запчасти и прочие материалы, кото­рые предназначены для использования в производстве продукции, работ и услуг;

11 "Животные на выращивании и откор­ме" - молодняк животных, взрослые жи­вотные, находящиеся в откорме, птица, звери и др.;

43 "Готовая продукция" — готовая продук­ция, предназначенная для продажи;

41 "Товары" - товары, приобретенные орга­низациями для продажи. Бухгалтерский учет запасов, не принадле­жащих организации, но по разным причинам на­ходящихся у нее, ведется за балансом на следую­щих счетах:

002 "Toварно-материальные ценности, при­нятые на ответственное хранение" — учи­тываются запасы, по которым организация отказалась от оплаты; которые нельзя по условиям договора использовать до их пол­ной оплаты и на других законных основа­ниях;

003 "Материалы, принятые в переработ­ку" — учитываются запасы, как правило, в организациях, занятых переработкой сы­рья, принятые на короткий период времени в переработку;

004 "Товары, принятые на комиссию" — учи­тываются запасы, принятые посредниче­ской организацией для продажи на услови­ях торговой комиссии;

005 "Оборудование, принятое для монта­жа" — учитывается оборудование, приня­тое строительной организацией от заказчи­ка для монтажа.

Для учета инвентаря и хозяйственных при­надлежностей, переданных в эксплуатацию, в це­лях обеспечения контроля за сохранностью вы­данных предметов и соблюдения сроков их испо­льзования рекомендуется ввести забалансовый счет "Инвентарь и хозяйственные принадлежно­сти в эксплуатации" (например, 020).

Затраты организации на приобретение ма­териально-производственных запасов состоят из:

• сумм, уплачиваемых в соответствии с дого­вором поставщику-продавцу запасов. При этом расходы организации принимаются с учетом предоставляемых ей по договору скидок (накидок);

• сумм, уплачиваемых за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материально-производст­венных запасов;

• таможенных пошлин и иных платежей;

• невозмещаемых налогов, уплачиваемых в связи с приобретением единицы материа­льно-производственных запасов:

• вознаграждений, уплачиваемых посредни­ческой организации, через которую при­обретены материально-производственные запасы;

• затрат по заготовке и доставке материаль­но-производственных запасов до места их использования, включая расходы по стра­хованию;

• иных затрат, непосредственно связанных с приобретением производственных запасов. Оценка производственных запасов, стои­мость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях пу­тем пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка Российской Федерации, действовавшему на дату принятия к бухгалтер­скому учету организацией запасов по договору.

Не включаются в фактические затраты на приобретение производственных запасов обще­хозяйственные и иные аналогичные расходы.

При покупке запасов делаются следующие записи:

Д-т сч. 07, 10, 11, 19, 41,

К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и др.

отражается стоимость запасов при их принятии к бухгал­терскому учету.

Затраты по заготовке и доставке запасов включают в себя расходы по содержанию заготовительно-складского аппарата организации, транспортные расходы по доставке запасов до места их использования, если они не включены в цену на запасы, установленную договором, рас­ходы по оплате процентов по кредитам постав­щиков (коммерческий кредит), суммовые разни­цы и т. п. расходы. В состав затрат организации могут также относить расходы по оплате процен­тов по заемным средствам, если они связаны с покупкой запасов и относятся к периоду до даты оприходования запасов на складах организации.

Организация может учитывать данные рас­ходы:

а) предварительно на счетах учета отклонений фактических затрат по приобретению запа­сов от их учетной стоимости. При этом использу­ются счета 15 "Заготовление и приобретение ма­териальных ценностей" и 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей". Делаются следующие записи:

Д. т сч. 15, 19, К-т сч. 60 и др.

отражаются обязательства перед поставщиком (либо стои­мость запасов, полученных из собственного производства) при принятии запасов к учету;

Д-т сч. 07, 10, 11, 12, К-т сч. 15

отражается учетная стоимость запасов при их принятии к учету;

Д-т сч. 16, К-т сч. 15

списывается сумма отклонений;

Д-т сч. 16, К-т сч. 60 и др.

отражаются заготовительно-складские и транспортные рас­ходы по данным запасам;

Д-т сч. 20, 23 и др., К-т сч. 16

списывается сумма отклонений.

Разновидностью последнего способа учета затрат по заготовке и доставке запасов является следующий порядок их учета:

- запасы по стоимости приобретения (со­гласно счетам-фактурам поставщиков) — отража­ются на счетах их учета;

- транспортные расходы и расходы по до­ставке запасов — учитываются на счете 16.

При этом используется только счет 16 "Отклонение в стоимости материальных ценно­стей". В учете делаются следующие записи-

Д-т сч. 07, 10, 19, К-т сч. 60 и др.

отражаются обязательства перед поставщиком (либо стои­мость запасов, полученных из собственного производства) при принятии запасов к учету,

Д-т сч. 16, К-т сч. 60 и др.

отражаются заготовительно-складские и транспортные рас­ходы по данным запасам:

Д-т сч. 07, 10, 19, К-т сч. 16

списывается сумма отклонений;

б) в составе затрат по приобретению соот­ветствующих видов запасов — на счетах их уче­та — 07 "Оборудование к установке", 10 "Материа­лы", 11 "Животные на выращивании и откорме"

В этом случае делаются следующие записи:

Д-т сч. 07, 10, 11, 19, К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

и Др.

отражаются обязательства перед поставщиком при приня­тии запасов к учету,

Д-Т сч. 07, 10, 11, 19, К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

и др.

отражаются заготовительно-складские и транспортные рас­ходы по данным запасам.

Организация, занятая торговой и иной по­среднической деятельностью, учитывает товары, приобретенные для продажи, по стоимости их приобретения. Если организация занимается роз­ничной торговлей, она может оценивать полу­ченные товары по стоимости приобретения или по их продажной (розничной) стоимости. В по­следнем случае учет разницы между этими цена­ми (скидок) ведется отдельно на счете 42 "Торго­вая наценка". В учете делаются записи:

Д-т сч. 41, К-т сч. 60

отражается стоимость полученных товаров в размере упла­ченных денежных средств;

Д-т сч. 41, К-т сч. 42

отражается разница (торговая наценка).

Запасы, полученные организацией безвозмездно, оцениваются на дату их оприходования по рыночной стоимости. В учете делаются следу­ющие записи:

Д-т сч. 07, 10, 11, 41, К-т сч. 98 "Доходы будущих периодов"

отражается стоимость запасов при их принятии к учету;

Д-т сч. 98, К-т сч. 99 "Прибыль и убытки"

отражается прибыль (доход) по передаче запасов в произ­водство.

Материалы, полученные в процессе ликви­дации основных средств или ремонта, отражают­ся по цене их возможной продажи — рыноч­ной стоимости. При этом делаются следующие записи:

Д-т сч. 07, 10, К-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы"

оприходованы запасы, полученные от ликвидации объектов основных средств;

Д-Т СЧ. 07, 10, К-т сч. 20, 23

отражается стоимость запасов, полученных при ремонте основных средств.

Материалы, выявленные в процессе их ин­вентаризации как неучтенные, отражаются в уче­те по рыночной стоимости. В учете делаются за­писи:

Д-т сч. 07 "Оборудование к установке", 10 "Материалы",

11 "Животные на выращивании и откорме", 41 То­вары", 43 "Готовая продукция",

К-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы"

отражается излишек запасов, выявленных при инвентари­зации.

При отпуске производственных запасов в произ­водство их оценка производится организацией (кроме оборудования, средств труда, включаемых в состав материалов; товаров, учитываемых по продажной, розничной стоимости) одним из сле­дующих методов:

• по себестоимости каждой единицы;

• по средней себестоимости;

• по себестоимости первых по времени при­обретений материально-производственных запасов (метод ФИФО):

• по себестоимости последних по времени приобретений материально-производст­венных запасов (метод ЛИФО).

Применение одного из методов по конк­ретному наименованию производится в течение всего отчетного года.

2.3.1. Особенности учета запасов многоразового (повторного) использования

При производстве отдельных видов продукции и работ применяются временные комплектую­щие возвратные материалы, которые можно по­вторно использовать.

Данные виды материалов по их роли в производстве выступают как своеобразные пред­меты труда, которые сохраняют в процессе ис­пользования свою натуральную форму и, как правило, могут участвовать в нескольких произ­водственных циклах, постепенно теряя свои тех­нические качества.

Нормы расходов и возврата оборачиваемых материалов должны утверждаться руководством организации (согласно отраслевым нормам) по видам работ. В связи с этим расход возвратных материалов, потребляемых в одном производст­венном цикле, определяется как разница между общим потребным их количеством и количест­вом, подлежащим возврату.

Для контроля за возвратными материалами они в части их возвратной стоимости отражаются в подотчете у производителей работ (материаль­но ответственных лиц).

При этом в бухгалтерском учете делаются следующие записи:

Д-т сч. 20 "Основное производство" и др., К-т сч. 10 "Материалы"

списывается нормативная стоимость использованных бре­вен;

Д-т сч. 20 "Основное производство", К-т сч. 10 "Материалы"

списывается нормативная стоимость использованных досок;

Д-т сч. 97 "Расходы будущих периодов", К-т сч. 10 "Материалы"

списывается нормативная стоимость возвратных материа­лов.

По окончании производственного процес­са (выполнения работ) возвращаемые материалы актируются и по реальной стоимости приходуются на счете. Делается запись.

Д-т сч. 10 "Материалы". К-т сч. 97 "Расходы будущих периодов".

При наличии расхождении в предполагаемом возврате материалов и их фактическом на­личии их стоимость по решению руководителя списывается на счет 20 либо на счет 94 "Недо­стачи и потери от порчи ценностей" (при нали­чии виновных лиц).

Примечание: для применения указанного порядка списания запа­сов организации необходимо утвердить, виды запасов, на которые распространяется этот порядок;

нормы возврата материалов после их использования;

периодичность использования материалов.

При оценке запасов при их выбытии на производство следует иметь в виду, что

• стоимость оборудования к установке при сдаче в монтаж и списании со счета 07 "Оборудование к установке" не изменяется и определяется исходя из стоимости его приобретения:

• товары, принятые торговыми организация­ми на учет по продажным (розничным) це­нам, при их выбытии списываются исходя из первоначальной (учетной) стоимости. Разновидностью использования запасов в производстве является операция по передаче их другой организации на время в переработку. В со­ответствии с законодательством (ст. 220 ГК РФ) материалы могут передаваться в переработку. При этом:

• первая организация передает второй мате­риалы в переработку без передачи права собственности на них;

• вторая организация осуществляет перера­ботку материалов, не принадлежащих ей, и передает первой организации новую дви­жимую вещь как продукт переработки;

• право собственности на новую движимую вещь переходит ко второй организации, если стоимость переработки существенно превышает стоимость полученных матери­алов;

• при приобретении второй организацией права собственности на изготовленную вещь она обязана возместить стоимость материалов первой организаиии.

Бухгалтерский учет материалов, передан­ных в переработку (давальческое сырье), ведется в течение времени их переработки на счете 10-7 "Материалы, переданные в переработку на сторо­ну". По окончании переработки стоимость затрат по переработке и стоимость материалов опреде­ляют стоимость готовой продукции. При этом де­лаются следующие записи:

Д-т сч. 10-7, К-т сч. 10-1 "Сырье и материалы"

списывается учетная стоимость сырья и материалов, пере­данных в переработку;

Д-т сч. 43 "Готовая продукция", К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

отражается стоимость работ по переработке (за минусом НДС), принятых к оплате;

Д-т сч. 19 "Налог на добавленную стоимость по приобре­тенным ценностям", К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

отражается сумма НДС от стоимости работ по переработке давальческого сырья и материалов;

Д-т сч. 43 "Готовая продукция", К-т сч. 10-7

списывается учетная стоимость сырья и материалов, пере­данных в переработку, по получении готовой продукции, из­готовленной из них.

Исходя из изложенного организация, пере­давая материалы в переработку как давальческое сырье, не отражает данную операцию как их продажу, она не использует счет 90 "Про­дажи ".

Если договором будет предусмотрена опла­та работ организации-переработчика частью по­лученных материалов, то передача данной части должна оформляться в установленном порядке как их продажа.

В связи с этим при заключении договоров на переработку организациям необходимо исхо­дить из того, что, как правило, сырье и материа­лы, участвующие в данном процессе:

• должны отвечать признакам первого товар­ного продукта (см. правила учета отчисле­ний на воспроизводство минерально-сырь­евой базы);

• облагаются акцизом.

2.3.2. Особенности учета инвентаря и хозяйственных принадлежностей при их передаче в эксплуатацию

К инвентарю и хозяйственным принадлежно­стям, как к средствам труда (в дальнейшем пред­меты), в частности, относятся:

• орудия лова (тралы, неводы, сети, мережи

и др.);

• бензомоторные пилы, сучкорезки, сплав­ной трос, сезонные дороги, усы и времен­ные ветки лесовозных дорог;

• специальные инструменты и приспособле­ния;

• сменное оборудование;

• специальная одежда и обувь, постельные принадлежности;

• форменная одежда;

• тара для хранения производственных запа­сов на складах или осуществления техно­логических процессов;

• многолетние насаждения, выращиваемые в питомниках в качестве посадочного мате­риала, и т. п.

Инвентарь и хозяйственные принадлежно­сти, как средства труда, исходя из характера их использования учитываются в постоянной оцен­ке, т. е. по стоимости приобретения (первонача­льной стоимости).

Для правильного ведения учета предметов организации необходимо:

А) определить виды предметов, которые можно классифицировать как малоценные пред­меты, многократно используемые предметы, предметы для индивидуального использования, предметы повторного использования, предметы сезонного использования. При этом можно пред­ложить следующий порядок их учета:

• малоценные. Данные предметы (канцеляр­ские принадлежности и т. п.) рекомендует­ся списывать как расход в полном размере по передаче предметов в эксплуатацию. Для этого организация должна утвердить в учетной политике лимит предметов, отно­сящихся к малоценным;

• многократно используемые. Данные предме­ты рекомендуется списывать как расход в полном размере по их передаче в эксплуа­тацию. При этом их стоимость отражается одновременно на забалансовом счете. Это касается предметов, находящихся на цехо­вом складе (или в гостинице и т. п.), по которым необходимо определить порядок их первичного учета;

• предметы для индивидуального использова­ния. Данные предметы рекомендуется спи­сывать в полной стоимости как расходы и учитывать за балансом до окончания срока их использования;

• предметы повторного использования. По данным предметам организации необходи­мо установить нормы (стоимость) их по­вторного использования и периодичность такого использования. Данные предметы рекомендуется списывать в соответствии с учетной политикой на затраты по стоимо­сти, уменьшенной на стоимость их норма­тивного возможного использования;

• предметы сезонного использования. По дан­ным предметам организации необходимо определить число месяцев использования предметов в отчетном году. Данные пред­меты рекомендуется списывать в соответ­ствии с учетной политикой на затраты по стоимости, уменьшенной на стоимость, рассчитанную исходя из оставшегося вре­мени их использования.

Б) утвердить порядок их первичного учета, который требует:

• установления круга лиц, которые осущест­вляют операции по получению, хранению и выдаче предметов, с заключением с ними договоров о полной материальной ответст­венности;

• определения круга должностных лиц, ко­торым предоставлено право подписывать первичные документы на движение пред­метов;

• применения типовых форм первичной учетной документации, содержащихся в альбоме унифицированных форм:

• организации рациональной системы первичной учетной документации и ее доку­ментооборота:

• проведения своевременно в установленном порядке и инвентаризации предметов с вы­явлением данных об их остатках и оценкой для правильного отражения их в учете и отчетности.