Бухгалтерский учет расхода материалов и анализ их использования (стр. 6 )

На основании данных фирмы ООО "Флексо" рассмотрим пример расчета фактической себестоимости израсходованных материалов (каучук РНП, единица измерения - кг).

Имеем:

а) остаток на начало месяца 500кг х 70 р. =р.

б) поступило за отчетный месяц 2500 кг, в т. ч. по партиям:

1 партия: 400 кг х 72 р. =р.

2 партия: 600 кг х 72 р. =р.

3 партия: 700 кг х 74 р. =р.

4 партия: 800 кг х 75 р. =р.

Итого поступило 2500 кг на сумму р.

Итого поступления с остатком 3000 кг на р.

Отпущено за отчетный месяц 1400 кг

Израсходовано за месяц 1400 кг по учетным ценам 71 р. на суммур., в т. ч. на заказ 2р.

2002 42 600 р.

Метод средней себестоимости

1) средняя себестоимость 1кг 73 р. (: 3000)

2) израсходовано за месяц 1400 кг - р.

3) остаток на конец месяца 1600 кг - р.

4) отклонение от учетной цены на израсходованный каучук 2 800 р.

5) % отклонений к сумме по заказам 2,8 %

(2 800/9 940 х 100) = 2,8 %

6) к списанию отклонения на заказ 2р.

2р.

7) фактическая стоимость расходов по заказам

2 800 + 1 590)

2 600 + 1 192)

Метод ЛИФО

1) израсходовано за месяц:

1 х 75 + 600 х 74) = р.

2) остаток на конец месяца:

1 + 0) = р.

3) отклонение от учетной цены на израсходованный каучукр.

4) процент отклонения к сумме по заказам 15% :х 100)

5) к списанию отклонения на заказ 2р.

2р.

6) фактическая стоимость расхода по заказам:

2р. + 8 520)

2р. + 6 390)

Метод ФИФО

1) израсходовано за месяц: 1 х 70 + 900 х 72) =р.

2) остаток на конец месяца: 1 + ) = 119000 р.

3) отклонение от учетной цены на расход 400 р.

4) процент отклонения на заказ 2р.

2р.

5) фактическая стоимость расхода по заказам:

2р. + 227)

2р. + 170)

По окончанию отчетного периода бухгалтерия обязана рассчитать общую сумму транспортно - заготовительных расходов на весь объем израсходованных материалов, т. е. списанных на счета 20, 23, 28, 25, 26 независимо от направления использования. Не смотря на использование материалов на производство продукции (работ, услуг) (дебет счета 20), на содержание и ремонт оборудования (дебет счета 25), на исправление брака (дебет счета 28), на содержание офиса (дебет счета 26) и прочие нужды, сумма транспортно-заготовительных расходов на весь объем израсходованных материалов списывается только на счет 20, т. е. непосредственно на себестоимость продукции, работ, услуг. Списание производится пропорционально сумме израсходованных материалов по учетным ценам. Для распределения транспортно-заготовительных расходов составляется ведомость распределения транспортно-заготовительных расходов (Таблица 3.2.).

Таблица 3.2.

Ведомость распределения транспортно-заготовительных расходов.

дебет	база распределения	процент ТЗР к распределению	сумма ТЗР по заказам
счет	заказ	Учетная стоимость израсхдованных материалов
цех 01	цех02	итого
20	2001 2002 2003	6800 7400 2800	5000 7000 5300	11800 14400 8100	9,46 9,46 9,46	1116 1363 766
итого		17000	17300	34300		3245

3245 х 100

Процент ТЗР = ------= 9,46 %

34300

Исчисление суммы ТЗР записывают в журнале - ордере №10 на дебет счета 20 "Основное производство" отдельной строкой, с кредита тех счетов, к которым они относятся (счет 10 "Материалы").

Расход вспомогательных материалов учитывают в основном так же, как и основных. Однако между объектами калькуляции они распределяются, как правило, косвенным путем пропорционально сметным ставкам, которые устанавливают на единицу продукции исходя из норм расхода вспомогательных материалов на технологические цели и их плановой себестоимости.

Расход топлива, горячей и холодной воды, пара, сжатого воздуха, холода, различных видов энергии по отдельным цехам и участкам определяют по счетчикам и приборам, а их стоимость распределяют между отельными видами продукции в ведомости распределения услуг вспомогательных производств и хозяйств. При этом энергетические расходы распределяют между отдельными видами продукции исходя из норм их расхода и действующих цен.

Использованные на технологические цели топлива и энергию относят в дебет счетов 20 "Основное производство" и 23 "Вспомогательные производства" с кредита счетов 10 "Материалы", 23 "Вспомогательные производства" и 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". При этом расход покупной электроэнергии на технологические цели оформляют следующей записью: дебет счета 20 "Основное производство" кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". Стоимость топлива и энергии, израсходованных на содержание и оборудование и хозяйственные нужды списывают в дебет счетов 25 "Обще производственные расходы" и 26 "Обще хозяйственные расходы" с кредита указанных ранее счетов.

При обработке материалов в процессе производства образуются отходы, к которым относятся остатки материалов потерявшие полностью или частично качество, свойственные данному виду материалов (полномерность, форма и др.).

Отходы, которые могут быть использованы предприятием для изготовления продукции, выполнения работ, услуг, на хозяйственные нужды или реализованы на сторону (обрезки, стружки, и др.), называют возвратными.

Отходы, не представляющие никакой потребительской ценности, называют безвозвратными.

Оценку возвратных отходов осуществляют в зависимости от их характера и направления использования.

Безвозвратные отходы оценке не подлежат.

Количество и стоимость возвратных отходов целесообразно по каждому виду продукции определять прямым путем, а при невозможности этого, распределять возвратные отходы по видам продукции пропорционально количеству и стоимости израсходованных сырья и материалов.

На основании накладных на сдачу на склад отходов материалов составляют группировочную ведомость о списании их стоимости с соответствующих заказов, работ, услуг.

Указанные суммы записывают в карточках аналитического учета затрат на производство по заказам по статье "Возвратные отходы производства" со знаком минус (-) и в журнале-ордере № 10/1 бухгалтерской записью (дебет счета 10, кредит счета 20 "Основное производство", либо кредит счета 23 " Вспомогательные производства").

По статье "Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних предприятий и организаций" отражают затраты на покупные изделия и полуфабрикаты, используемые данной организацией для производства готовой продукции. В эту же статью включаются затраты на оплату услуг производственного характера ( выполнение отдельных операций по изготовлению продукции, обработке сырья и материалов, внутри заводскому перемещению сырья и материалов и др.), оказываемых сторонними организациями, которые могут быть прямо отнесены на себестоимость отдельных изделий. В остальной части работы и услуги производственного характера, выполняемые сторонними организациями и не промышленными производствами и хозяйствами своей организации, относятся на другие статьи затрат в зависимости от характера работ и услуг.

Для контроля за использованием и движением полуфабрикатов составляют оперативный баланс движения полуфабрикатов, в котором по каждому их виду отражают остаток в цехе на начало месяца, поступления а месяц, расход за месяц и остаток на конец месяца. Баланс составляет обычно диспетчерская служба по накопительным документам, в которых отражают первичные данные о получении и передаче полуфабрикатов.

Покупные полуфабрикаты предназначены для производства конкретных изделий и обычно прямым путем относятся на эти изделия. При невозможности прямого учета покупные полуфабрикаты распределяют между изделиями способами, указанными для распределения сырья и основных материалов.

Основными источниками соответствующей проверки являются нако­пительные ведомости по расходу материалов, журнал-ордер по кредиту счета 10 "Материалы", сальдовые или оборотные ведомости о движении материалов, карточки или книги складского учета материалов, пер­вичные документы по использованию их в производстве и другие. При автоматизированной обработке учетной информации применяются маши­нограммы в форме сальдовых и оборотных ведомостей и некоторые дру­гие в зависимости от принятого порядка автоматизации.

В процессе проверки устанавливают соответствие данных складского учета показателям синтетического учета по счету 10 "Материалы". Для этого общий итог остатков (в суммарном выражении) по сальдовой ведомости сверяют с остатками на конец месяца, приведенными в оборотной ведомости. Такое сопоставление проводится по каждому складу в отдель­ности. Общие обороты выбытия материалов за месяц по всем складам и остатки материалов на конец месяца, приведенные в ведомости, сверяют с кредитовым оборотом и остатками по счету 10 "Материалы" в Главной книге. Если выясняется, что расхождения явились результатом запущен­ности учета материальных ресурсов, то проверка прекращается до восста­новления бухгалтерского учета.

Проверяя операции по отпуску материалов в производство, использу­ют накопительные ведомости по расходу материалов со складов, состав­ляемые на основе расходных документов. При большом документообороте выбирают документы по интервалу в заданной совокупности.

При этом следует иметь в виду, что отделы материально-технического снабжения или плановые отделы на основе установленных норм расхода материалов на выпуск определенного вида изделий разрабатывают лими­ты отпуска материалов в производство.

Отпуск ценностей со складов в производство оформляется различными документами в зависимости от принадлежности предприятия к опреде­ленной отрасли. Ими могут быть лимитно-заборные карты с отрывными месячными талонами, акты-требования на замену материалов или на до­полнительный их отпуск, комплектовочные ведомости, раскройные кар­ты, заборные листы и другие. Но во всех случаях отпуск материалов в производство должен производиться в пределах лимита на выпуск опре­деленного вида изделия. Если же они не установлены, то отпуск материа­лов в производство осуществляется в соответствии с утвержденными ре­цептурами и калькуляциями, в которых компоненты набора сырья и вспомогательных материалов не должны нарушать качества изделия.

Процедура проверки расходных документов не должна ограничиваться только сопоставлением отпущенных ценностей с установленными лимитами и встречной проверкой документов, находящихся на складах и в цехах. Одновременно следует внимательно проанализировать данные складского учета после отпуска материальных ценностей. В результате представляется возможным выявить размер завышенных списаний, что приводит к созданию неучтенных излишков материалов на складах с по­следующим их изъятием.

Неучтенные излишки могут создаваться при выпуске готовой продук­ции в результате завышенных норм сырья и вспомогательных материа­лов, если списание производится не по фактическому расходу, а по норме (лимиту). Показатели качественных характеристик материалов, приве­денных в расходных документах, сверяют с донными первичных доку­ментов на оприходование материалов па склад.

Проверка обоснованности установленных норм расхода может быть произведена с помощью контрольного запуска сырья и вспомогательных материалов в производство (эксперимента), ход которого оформляется комиссией специальным актом.

Кроме того, устанавливают правильность списания отклонений в стоимости материалов на выпуск готовых изделий. Для этого анализиру­ются ведомости учета материальных ценностей. Поскольку показатели ведомости проверены при выполнении контрольных процедур по оприхо­дованию материальных ресурсов, то ограничиваются оценкой техники расчета отклонений. Проверяют также правильность подсчета среднего процента отклонений и списания их по направлениям расхода материа­лов, включая и остаток на складе.

На общую величину затрат на производство значительное влияние оказывает оценка материалов и сырья, отпущенных в цеха. Методы оценки должны определяться в учетной политике предприятия. Ими мо­гут быть средневзвешенная цена, способы ФИФО или ЛИФО. (При ФИФО материальные ресурсы включаются в себестоимость по ценам первых, а при ЛИФО - последних закупок). Аудитор должен убе­диться в неизменности в течение года способа оценки материалов.

При варианте текущего учета производственных запасов по учетным ценам важным объектом контроля является распределение отклонений между этими ценами и фактической себестоимостью приобретенных материалов. Распределение отклонений производится по среднему проценту.

Понятно, что при ошибке или умышленном завышении фактической себестоимости расхода материалов искусственно увеличиваются затраты на производство готовой продукции и снижается прибыль от реализации изделий.

Проверяющему следует иметь в виду, что организации могут восполь­зоваться правом оценки материальных ресурсов на конец отчетного года не по фактической себестоимости, а по цене возможной реализации, если она ниже первоначальной стоимости заготовления (приобретения).

Заключение

Производственные запасы составляют значительную часть стоимости имущества предприятия, а затраты материальных ресурсов в некоторых отраслях достигают 90% и более в себестоимости продукции. Поэтому усиление контроля за состоянием производственных запасов и рациональным их использованием оказывает существенное влияние на рентабельность предприятия и его финансового положения.

Основным направлением повышения эффективности использования производственных запасов является внедрение ресурсосберегающих, малоотходных и безотходных технологий. Рациональное использование запасов зависит также от полноты сбора и использования отходов и обоснованной их оценки.

Существенное значение для сохранности производственных запасов имеет наличие технически оснащенных складских помещений с современными высокоизмерительными приборами и устройствами, позволяющими механизировать и автоматизировать складские операции и складской учет.

Существенно улучшить учет производственных запасов можно, совершенствуя применяемые документы и учетные регистры, т. е. более широко используя накопительные документы (лимитно-заборные и комплектовочные карты, ведомости и др.), предварительную выписку документов по движению материалов и оперативных документов на ЭВМ, карточки складского учета в качестве расходного документа по отпущенным материалам (бездокументальную систему оформления расхода материалов) и др.

Значение правильной организации учета расходов материалов в производстве и их использования нельзя недооценивать, поскольку материалы занимают высокий удельный вес в составе себестоимости продукции, которая в условиях рыночной экономики является важнейшим показателем производственно-хозяйственной деятельности предприятий. Изменение себестоимости оказывает влияние на сумму прибыли и налога на прибыль.

При выборе варианта оценки израсходованных материалов следует принимать во внимание уровень инфляции, финансовое состояние организации, политику ценообразования и налогообложения, а так же условия реализации продукции, так как выбор метода оценки израсходованных материалов может оказать существенное влияние на конечный финансовый результат деятельности организации, особенно в условиях инфляции. Например, использование метода ФИФО в условиях постоянного повышения цен на материалы приведет к значительному занижению себестоимости продукции и соответственно увеличению прибыли (в т. ч. налогооблагаемой). Метод ЛИФО в этих условиях, наоборот, вызовет увеличение себестоимости продукции и занижению прибыли.

Стоимость остатков материалов соответственно занижается при методе ЛИФО, завышается при методе ФИФО и оказывается средний при оценке материалов по средней себестоимости, что, в свою очередь, оказывает влияние на величину налога на имущество.

Метод ФИФО целесообразно использовать организациям, вынужденным продавать продукцию или оказывать услуги по низким ценам, что позволит избежать санкций со стороны налоговых органов за продажу продукции или оказание услуг ниже их себестоимости.

Таким образом, с введением различных способов оценки израсходованных материалов, метод их оценки становится важным элементом управления себестоимостью продукции.

При выборе варианта синтетического учета материалов (по фактической себестоимости) приобретения либо по учетным ценам важно учесть, что при первом варианте учет отклонения фактической себестоимости материалов от стоимости их по учетным ценам осуществляется на отдельных аналитических счетах синтетического счета 10 "Материалы", а при втором варианте указанные отклонения отражаются на отдельном синтетическом счете 16 "Отклонение в стоимости материалов", что усиливает контрольные функции учета и способствует внедрению нормативного метода учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции.

При организации бухгалтерского учета расхода материалов необходимо стремится к снижению его трудоемкости, для чего необходимо всесторонне механизировать учетный процесс, использовать компьютеры, совершенствовать применяемые первичные документы и учетные регистры, внедряя накопительные формы документов, применяя карточки складского учета в качестве расходного документа по отпущенным материалам.

Список использованной литературы

1.Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 01.01.01 г. .

2.Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть I и II.

3.Положение о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Министерства финансов Россий­ской Федерации от 01.01.01 г. № 000.

4.План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия и инструкция по его применению. Утверж­дены приказом Министерства финансов СССР от 1 ноября 1991 г. № 56 и рекомендованы для применения на территории управления Россий­ской Федерации письмом Министерства экономики и Министерства финансов РСФСР от 01.01.01 г. № 18-5, с изменениями, утвержденными приказом Министерства финансов Российской Фе­дерации от 01.01.01 г. № 000, от 01.01.01г. № 81 и от 01.01.01г.№ 5.

5.План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утверж­деный приказом Министерства финансов РФ от 31.10.00 № 94н.

6.Положение о составе затрат по производству и реализации про­дукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитыва­емых при налогообложении прибыли. Утверждено Постановлением Правительства Российской Федерации от 5 августа 1992 г. № 000, с изменениями и дополнениями, утвержденными Правительством Российской Федерации от 1 июля 1995 г. № 000, от 01.01.01 г. № 000 и от 01.01.01 г. № 000.

7.0 годовой бухгалтерской отчетности организации. Приказ Мин­фина РФ от 01.01.01 г. № 97. Приложения 1, 2 к приказу Минфина РФ от 01.01.01 г. № 97.

8.Методические указания по инвентаризации имущества и фи­нансовых обязательств. Утверждены приказом Министерства финан­сов Российской Федерации от 01.01.01 г. № 49.

9.Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, Утверждено приказом Минфина РФ 29.07.98 №34н (в ред. приказа Минфина РФ от 01.01.2001 г.№ 31н).

10.Положение по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов. ПБУ №5/98. Утверждено приказом Минфина РФ от 15.06.98 г. №25 н (в ред. приказа Минфина РФ от 24.03.00 г. №31н)

11."О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций". Инструкция Государственной налоговой службы РФ от 10.08.95 г. №37.

12.Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика предприятия". Приказ Минфина РФ от 09.12.98 г. N 60н (ПБУ 1/98).

13.Основные положения по учету материалов на предприятиях и стройках. Приложение к письму Минфина СССР от 01.01.2001 г. № 000.

14.«Унифицированные формы первичной учетной документации по учету продукции, товарно-материальных ценностей в местах хранения» (утв. Постановлением Госкомстата РФ от 01.01.2001 г. № 66)

15.Постановление Росстата от 09.08.99 г. № 66 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету продукции, товарно-материальных ценностей в местах хранения»

16.Порядок отражения в бухгалтерском учете отдельных операций, связанных с налогом на добавленную стоимость и акцизами (письмо Минфина России от 12.11.96 г. № 96).

17.Инструкция Госналогслужбы России от 11.10.95 г. № 39 “О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость ”(с изменениями и дополнениями).

18.Положение по бух учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99) утверждено приказом Минфина РФ от 6.05.99 г. № 33н.

19.Постановление Госкомстата РФ от 01.01.2001 г. № 71а (ред. От 11.11.1999)

20.«Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве».

21.Волков материально-производственных запасов и неотфактурованных поставок. // Бухгалтерский учет 21`2000 / 22`2000.

22.Волков политика организации //Бухгалтерский учет №3, 1999.

23.Жуков операций по приобретению и заготовлению материально-производственных запасов// Бухгалтерский учет. –2000, №5.

24., , Галанина учет в организациях – М.: Финансы и статистика, 2000.

25.Кондраков учет. – М.: Инфра – М, 2000 г.

26.Никонов вопросы выбытия материалов.//Главбух,№ 9, 1999.