Налоговая система России (стр. 2 )

Например, российское сельское хозяйство всегда пользовалось колоссальными льготами практически по всем налогам, однако этот «суперльготный» режим не стал основой для прогресса и процветания отечественного аграрного сектора. Налоговое стимулирование инвестиций в отрыве от других экономических факторов также не приносит результата, поскольку инвестиционные процессы обусловлены не налоговыми льготами, а потребностями развития производства и расширения бизнеса.

Регулирующая функция налогов действует сразу и непосредственно при дестимулирующем налоговом подходе. Истинность крылатого выражения «все, что облагается налогом, убывает» не подлежит сомнению. Создание непомерного налогового бремени практически всегда влечет спад производства из-за потери его эффективности. Так, непомерный налоговый гнет российского крестьянства в 30-х годах привел к его ликвидации всего за несколько лет. А уже в наше время, после введения 70%-ного налога на прибыль от деятельности, связанной с видеопоказом, эпоха видеосалонов канула в лету. Кроме того, дестимулирование импорта путем установления повышенных пошлин (политика протекционизма) также влечет резкое сокращение ввоза тех или иных товаров.

С помощью налогов государство способно создать более или менее благоприятные и конкурентоспособные условия для определенных деловых сфер. Но нельзя забывать, что при этом происходит налоговое подавление других сфер. В связи с этим недооценка, как и переоценка, государством социального значения некоторых производств недопустима, так как в противном случае неизбежно нарушаются свобода конкуренции и принцип справедливости.

4) Контрольная функция налогообложения

Через налоги государство осуществляет контроль за финансово-хозяйственной деятельностью организаций и граждан, а также за источниками доходов и расходами. Благодаря денежной оценке сумм налогов возможно количественное сопоставление показателей доходов с потребностями государства в финансовых ресурсах. Благодаря контрольной функции оценивается эффективность налоговой системы, обеспечивается контроль за видами деятельности и финансовыми потоками.

5) Поощрительная функция налогообложения

Как отмечает Е. Покачалова, порядок налогообложения может отражать признание государством особых заслуг определенных категорий граждан перед обществом (предоставление налоговых льгот участникам Великой Отечественной воины. Героям Советского Союза, Героям России и др.) [4]. Однако данная функция представляет собой простое приспособление налоговых механизмов для реализации социальной политики государства.

1.4. Распределение налогового бремени

Функционирующая система налогов является одним из средств борьбы с теневой экономикой, с теневым интересом. Уплата налога с того или иного дохода означает признание его легальности, законности, в то время как наличие дохода, укрываемого от налогообложения ввиду его незаконности, преследуется государством по закону.

При достижении определенного уровня финансовой грамотности населения налоги будут восприниматься им с пониманием как обязательная и необходимая форма участия своими средствами в реализации общественных интересов и решении общегосударственных задач, прежде всего социальных. Экономический интерес как польза, выгода, доход таковым является в налоговой системе для государства. Для налогоплательщика он оборачивается своей другой стороной: непользой невыгодой, а иногда и банкротством. Эти стороны должны быть сбалансированы. Естественно, такое понимание возможно, если ставки налогов и налоговое бремя будут отражать более или менее баланс интересов граждан, предпринимателей, предприятий и государства.

Современная разбалансированность в системе интересов общества налоговых служб, налогоплательщиков отражает реальную действительность России второй половины 90-х годов, когда налоговая система оказалась неупорядоченной, налогоплательщики - незаконопослушными, а, сборщики и контролеры налогов - нерасторопными, малоэффективными в своей деятельности. Таким образом треугольник интересов в налоговой системе оказался резко деформированным во всех его сторонах и между сторонами. Графически это можно отобразить рисунком 2.

Рис. 2. Треугольник интересов в налоговой системе России

В упорядоченной рыночно-развивающейся системе сторона АС должна занимать в ВВП долю равную не менее половины: АВ - около одной трети, ВС = 2-8 процентов. ВС - это расходы средств и времени налоговых служб, бухгалтеров предприятий, а их около 3-х миллионов в Российской Федерации, граждан, заполняющих декларации и ведущих счета расходов и доходов. Такое примерное распределение можно сделать на основе публикаций статистики по странам, близким по уровню развития к России.

При этом представляется необходимым выделить три вида налогового бремени, рассчитанного по:

1) законодательно установленной норме;

2) практически уплаченным сборам налогоносителями:

3) реально поступившим платежам в бюджеты.

По первому варианту расчетов экономистов (Н. Шмелев и др.) налоговое бремя выходит на уровень 85-90 процентов к ВВП. По второму варианту предположительно можно выйти на уровень 60-65 процентов. Различие между первым и вторым в 25 пунктов фиксирует уклонение от налогов фактических налогоносителей и налогоплательщиков. По третьему варианту, фактически поступивших платежей расчет дает примерно 38-42 процента от ВВП. Однако здесь имеются трудности определения размеров валового внутреннего продукта страны.

В зависимости от варианта расчетов и треугольник принимает свою конкретную форму количественного отражения взаимосвязи и противоречивости интересов субъектов налоговых отношений в функциональных аспектах налоговой системы.

Функциональные задачи налоговой системы призваны обеспечивать в наибольшей степени гармонизирующие интересы всех субъектов налоговых отношений. При их персонификации выделяются три субъекта: налогоплательщик, налогосборщик и налогополучатель. Первый представляет физические и юридические лица, обязанные по закону уплачивать налоги и сборы. Второй олицетворяет налоговые службы, контролирующие и регулирующие процесс налоговых платежей, а также аудиторов, бухгалтеров налогоплательщика. Третий - федеральные, региональные и местные бюджеты администраций соответствующих органов власти.

Современную налоговую систему в России весьма четко отражает именно деформированный треугольник. Процесс движения к оптимизации сторон треугольника для конкретного уровня развития экономики сложен и длителен, как и движение к рациональному расходованию налоговых сборов.

Сложившаяся ранее финансовая плановая система объективно не могла создать действенных рычагов экономного расходования ресурсов. Она породила огромную затратную «машину», которая длительное время будет негативно влиять на рыночную экономику. Это проявляется, во-первых, через высокие статьи расходов на армию и оборону; во-вторых, через статьи обслуживания внешнего и внутреннего долга; в-третьих, через большие затраты на содержание государственного аппарата с сохранившимся многочисленным дублированием государственных и хозяйственно-управленческих структур; в-четвертых, через необходимость экстренного наполнения пенсионного фонда, так как на предыдущих этапах он не накопил запасов и ресурсов.

Эти и ряд других факторов обусловили с самого начала рыночной налоговой системы необходимость введения очень высоких налоговых ставок, введения многочисленных видов налогов с последующим их дополнением. И объективно, и субъективно это вызвало реакцию на налоги как у юридических, так и у физических лиц. Массовые налоговые неплатежи, сокрытие доходов от налогообложения усиливались по мере нарастания спада производства, разрыва хозяйственно-экономических связей и, естественно, коррумпированности и крупных афер, мошенничества в ходе приватизации и формирования коммерческой банковской системы.

Ставки налогов в России близки к мировым (таблица 1), но уровень доходности населения значительно ниже, а размер необлагаемого дохода крайне низок. А потому так высоко законодательно установленное бремя.

Таблица 1

Ставки налогов на доходы физических и юридических лиц, в % [9]

Страны	Ставки налога на прибыль	Ставки подоходного налога
Россия	35	12-30
США	15-34	14-28
Канада	22-43	24-46
Великобритания	35	25-40
Германия	36-50	19-53
Италия	36	10-50
Франция	39-42	0-56

И взаимосвязь, и противоречия в системе интересов, прежде всего, отражаются в принципах, механизме, путях и способах реализации экономических и социальных целей. В налоговой политике отражается весь комплекс интересов: экономических, социальных, политических. Каждый из субъектов имеет свой взгляд на налоговую систему и свою налоговую тактику. А потому налоговое законодательство государства, отражая и выражая интересы налоговой системы, изначально сложно, противоречиво по природе своей, по своей сущности.

С первых же лет действия новой налоговой системы ее внутренние противоречия проявились весьма четко. Они стали быстро разрастаться, а пути поиска оптимизации интересов пошли по различным направлениям: законным и противозаконным.

1.5. Роль налогов в формировании доходов бюджетной системы

Налоги олицетворяют собой ту часть совокупности финансовых отношении, которая связана с формированием денежных доходов государства (бюджета и внебюджетных фондов), необходимых ему для выполнения соответствующих функций - социальной, оборонной, правоохранительной, по развитию фундаментальной науки и др. Как составная часть экономических отношений налоги (через финансовые отношения) относятся к экономическому базису. Налоги являются объективной необходимостью, ибо обусловлены потребностями поступательного развития общества.

Государству собираемые средства нужны для выполнения принятых на себя функций, и требовать уничтожения налогов значило бы требовать уничтожения самого общества.

«Государство или, точнее сказать, правительство ничего не может делать для граждан, если граждане ничего не делают для государства», - отмечал основоположник российской финансовой науки в книге «Опыт теории налогов» (1818 г.). Но каковы пределы налогового бремени, которое можно было бы считать справедливым и предпринимателю, и гражданину? увязывал этот вопрос с образованностью народа: «Успехи образованности, по мере их благодетельного влияния на нравы и обычаи народов, действовали и на усовершенствование системы налогов... налоги начали быть распределяемы и собираемы с большею справедливостью и платимы с большей готовностью» [3].

По мере развития производительных сил, роста национального богатства совершенствуются и финансовые отношения в обществе по поводу: 1) образования, 2) распределения и 3) использования доходов участников общественного производства - организаций (хозяйствующих субъектов), наемных работников и государства.

Первичные доходы образуются в сфере производства товаров и услуги составляют стоимость созданного в стране валового внутреннего продукта (рыночная стоимость произведенных в стране товаров и услуг за вычетом промежуточного потребления материальных затрат). ВВП включает оплату труда и социальные отчисления, валовую прибыль и амортизационные отчисления, налоги на продукты (НДС, акцизы, налог с продаж) и импорт, другие налоги на производство (земельный налог, плата за природопользование, гербовый сбор и др.).

Оплата труда образует первичные доходы наемных работников, а валовая прибыль экономики составляет первичные доходы хозяйствующих субъектов. И наконец, государство формирует доходы как собственник природных ресурсов, регулятор национальной экономики и условий хозяйствования. Эти доходы аккумулируются в бюджетной системе и внебюджетных фондах - пенсионном, социального страхования, занятости населения, обязательного медицинского страхования.

Таким образом, на стадии производства товаров и услуг реализуется часть финансовых отношений, связанных с образованием первичных доходов участников общественного производства.

Другая часть финансовых отношений охватывает сферу распределения первичных доходов наемных работников и хозяйствующих субъектов. Определенная доля этих доходов в форме налоговых платежей и неналоговых отчислений аккумулируется в бюджетной системе, государственных внебюджетных фондах и финансовой системе общественных объединений. С первичных доходов наемных работников уплачивается подоходный налог (12% и более), производятся обязательные отчисления в Пенсионный фонд (1%) и членские взносы в фонд объединения профсоюзов (1%).

Валовая прибыль экономики представляет ту часть ВВП, которая остается у производителей товаров и услуг после вычета расходов по оплате труда наемных работников и чистых налогов на продукты, на производство и на импорт. Чистая прибыль экономики равняется валовой прибыли за вычетом потребления основного капитала (амортизации).

Структура образования и распределения первичных доходов участников общественного производства отлажена на рис. 3.

Рис. 3. Формирование ВВП по источникам доходов и
их первичное распределение

1.6. Принципы деятельности налоговых органов России

Налоговыми органами в Российской Федерации являются органы Государственной налоговой службы Российской Федерации, органы Федеральной службы налоговой полиции и таможенные органы Российской Федерации[1].

Органы Государственной налоговой службы Российской Федерации осуществляют контроль за соблюдением налогового законодательства, в том числе за правильностью исчисления и уплаты налогов и сборов (кроме тех, контроль за которыми возложен на Государственный таможенный комитет Российской Федерации).

Таможенные органы Российской Федерации осуществляют контроль за соблюдением налогового и таможенного законодательства при перемещении товаров через таможенную границу РФ, в том числе за правильностью исчисления и уплаты налогов (сборов) в связи с указанным перемещением товаров.

Федеральные органы налоговой полиции выполняют функции по предупреждению, выявлению и (или) пресечению налоговых нарушений, а также предупреждению, выявлению и пресечению коррупции и других преступлений и нарушений в органах Государственной налоговой службы РФ и Федеральной службы налоговой полиции РФ.

Налоговые органы осуществляют свои функции посредством реализации прав и исполнения обязанностей, установленных налоговым законодательством и законодательным актом РФ, определяющим статус соответствующего налогового органа. Возложенные на них задачи и функции они исполняют во взаимодействии между собой и другими государственными органами.

Государственные налоговые органы являются важной рыночной структурой. Их формирование в Российской федерации неразрывно связано с переходом к рыночной экономике и созданием новой налоговой системы.

Новая налоговая служба периода становления рыночных отношений была создана в бывшем СССР 1 июня 1990 года на основании Закона СССР от 01.01.01 г. "О правах, обязанностях и ответственности государственных налоговых инспекций" в составе Министерства финансов СССР и Министерства фикусов РСФСР. Налоговые инспекции по республикам в составе России, краям, областям, округам, автономным областям на местах подчинялись только Государственной налоговой службе при Министерстве финансов РСФСР.

С 21 марта 1991 г. налоговые инспекции действуют на основании Закона Российской Федерации "О Государственной налоговой службе РФ". После распада СССР в соответствии с Указом Президента РФ от 31.12.91 г. Государственная налоговая служба была выведена из подчинения Министерству финансов РФ и стала самостоятельным налоговым органом, входящим на правах министерства в систему органов государственного управления.

Налоговая полиция является правопреемницей Главного управления налоговых расследований, созданного при Государственной налоговой службе РФ в соответствии с Указом Президента России № 000 от 01.01.01 г. Самостоятельным налоговым органом она стала с 1 июля 1993 г. в соответствии с Законом Российской Федерации от 01.01.01 г. № 000-1 "О федеральных органах налоговой полиции". Этим законом был определен правовой статус налоговой полиции, сформирован ее руководящий орган - Департамент налоговой полиции РФ на правах Государственного комитета. Правовые основы, принципы организации деятельности, системы и полномочия налоговой полиции определяются указанным законом с учетом Закона Российской Федерации от 01.01.01 г. "О внесении изменений и дополнений в Закон РФ "О федеральных органах налоговой полиции".

Таможенные органы России действуют на основе Таможенного кодекса Российской Федерации, принятого 18 июня 1993 г.

Количество налоговых органов в Российской Федерации возрастает. Только в системе Госналогслужбы РФ насчитывается 2780 налоговых инспекций районов и городов и 89 - на региональном уровне. За гг. численность работников налоговой службы всех ее уровней увеличилась с 34,2 до 160 тыс. человек. Рост численности обусловлен введением новых налогов, возрастанием количества налогоплательщиков и необходимостью усиления налогового контроля.

Государственная налоговая служба РФ входит в систему федеральных органов государственного управления и подчиняется Президенту и Правительству Российской Федерации. Построение налоговой службы как общегосударственной системы обеспечивает проведение единой общегосударственной налоговой политики на территории всей страны.

Главным звеном данной системы является центральный аппарат Государственной налоговой службы РФ. Он осуществляет общее руководство, контроль и координацию деятельности нижестоящих налоговых инспекций. Государственная налоговая служба РФ издает инструкции, методические указания и другие нормативные документы о порядке применения законодательных актов о налогах и других платежах в бюджет; разрабатывает формы налоговых расчетов, отчетов, деклараций и иных документов, связанных с исчислением и уплатой налогов, а также формы отчетов о работе, проделанной государственными налоговыми инспекциями; проводит не реже одного раза в три года ревизии организации работы инспекций нижестоящего уровня, а в промежутке между ними — тематические проверки налоговых органов; составляет планы-прогнозы поступлений налогов на предстоящий период; получает, обобщает и анализирует налоговые отчеты нижестоящих налоговых инспекций и представляет Президенту и Правительству доклады о ходе налоговых поступлений; осуществляет меры по созданию информационных систем, автоматизированных рабочих мест, других средств автоматизации и компьютеризации работы налоговых инспекций.

Глава 2. Основные налоги, взимаемые
в Российской Федерации

2.1. Федеральные налоги на юридических лиц

2.1.1. Налог на добавленную стоимость

Налог на добавленную стоимость (НДС) представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и обращения и определяемой как разница между стоимостью реализованной продукции (товаров), работ, услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения [10].

При ввозе товаров на территорию Российской Федерации их обложение НДС производится в соответствии с таможенным законодательством РФ.

Стоимость реализованной продукции, работ, услуг составляет облагаемый оборот, в который также включаются:

• суммы средств, полученные предприятиями от других предприятий и организаций, в связи с расчетами за реализованную продукцию;

• доходы, полученные от передачи во временное пользование финансовых ресурсов при отсутствии лицензии на осуществление банковских операций;

• средства, полученные от взимания штрафов, взыскания пени, выплаты неустоек на нарушение обязательств, предусмотренных договорами поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг), облагаемых НДС;

• суммы авансовых и иных платежей, поступившие в счет предстоящих поставок товаров или выполнения работ (услуг) на расчетный счет либо полученные в порядке частичной оплаты по расчетным документам за реализованные товары (работы, услуги).

При реализации товаров объектом налогообложения являются обороты по реализации всех товаров как собственного производства, так и приобретенных на стороне [13].

К оборотам, облагаемым налогом, относятся также:

• обороты по реализации товаров (работ, услуг) внутри предприятия для собственного потребления, затраты по которым не относятся на издержки производства и обращения (объекты социально-культурной сферы, капитальное строительство и др.), а также своим работникам;

• обороты по реализации предметов залога, включая их передачу залогодержателю при неисполнении обеспеченного залогом обязательства.

При исчислении облагаемого оборота по товарам, с которых взимаются акцизы, в него включается сумма акцизов.

При ввозе товаров на территорию РФ НДС исчисляется исходя из таможенной стоимости товаров, сумм таможенных пошлин, а по подакцизным товарам — и сумм акцизов. Плательщиками налога являются:

- предприятия и организации независимо от форм собственности и ведомственной принадлежности, имеющие согласно законодательству РФ статус юридических лиц, включая предприятия с иностранными инвестициями, осуществляющие производственную и иную коммерческую деятельность;

- филиалы, отделения и другие обособленные подразделения предприятий, находящиеся на территории РФ, имеющие расчетные счета в учреждениях банков и самостоятельно реализующие за плату товары (работы, услуги);

- международные объединения и иностранные юридические лица, осуществляющие производственную и иную коммерческую деятельность на территории РФ.

Плательщиками НДС в отношении товаров, ввозимых на территорию РФ, являются предприятия и другие лица, определяемые в соответствии с таможенным законодательством РФ.

Не уплачивают налог физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица.

Сумма НДС, подлежащая взносу в бюджет, определяется как разница между

> суммами НДС, полученными от покупателей за реализованные им товары (работы, услуги),

и

> суммами НДС по материальным ресурсам, топливу, работам, услугам, стоимость которых фактически отнесена (списана) в отчетном периоде на издержки производства и обращения.

Ставки НДС

10 процентов - по продовольственным товарам (кроме подакцизных), товарам для детей по перечню, утвержденному постановлением Правительства РФ (Приложение 3 к Инструкции ГНС РФ от 09.12.91 г. N 1) [13].

20 процентов - по остальным товарам (работам, услугам), включая подакцизные продовольственные товары.

2.1.2. Налог на прибыль предприятий

Налог на прибыль наряду с НДС является составным элементом налоговой системы России и служит инструментом перераспределения национального дохода.

Однако в отличие от НДС данный налог является прямым, т. е. его окончательная сумма целиком и полностью зависит от конечного финансового результата хозяйственной деятельности предприятий и организаций [8] .

Плательщиками налога на прибыль являются предприятия и организации, их филиалы и другие аналогичные подразделения, имеющие отдельный баланс и расчетный счет.

Не являются плательщиками налога предприятия любых организационно-правовых форм по прибыли от реализации произведенной ими сельскохозяйственной и охотохозяйственной продукции, кроме сельскохозяйственных предприятий индустриального типа.

Определение упомянутой продукции дано в Общесоюзном классификаторе "Промышленная и сельскохозяйственная продукция", утвержденном Госкомитетом СССР по стандартам в 1985 году, впредь до его изменения.

Объект налогообложения - валовая прибыль, уменьшенная (увеличенная) на сумму расходов на оплату труда, превышающей их нормируемую величину, на льготы по налогу, на часть доходов, налогообложение которых осуществляется особым способом (доходы от ценных бумаг, казино и др.).

Валовая прибыли представляет собой сумму:

а) прибыли (убытка) от реализации продукции (работ, услуг), основных фондов, иного имущества предприятия,

и

б) доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.

Прибыль (убыток) от реализации продукции (работ, услуг) определяется как разница между выручкой от реализации продукции (работ, услуг) без НДС и акцизов, и затратами на производство и реализацию, включаемыми в себестоимость продукции (работ, услуг).

При исчислении прибыли по экспортным сделкам из выручки от реализации продукции (работ, услуг) исключают экспортные тарифы.

Продукция (работы, услуги) далее именуются "Продукция".