Налоговая система России (стр. 5 )

Прибыль предприятия при действующем налоговом законодательстве составляет 11400 тыс. ру. (табл. 9), а суммарные налоги 74494 тыс. руб. (таблица 10). Таким образом, с каждого рубля прибыли предприятие платит 74494 тыс. руб. / 11400 тыс. руб. = 6.54, т. е. больше рубля.

Поэтому предприятию необходимо разработать программу минимизации налогообложения.

3.2. Общие принципы минимизации отдельных налогов

Рассмотрим структуру основных налогов и платежей.

Существует несколько формул изъятия средств.

1. Изъятие доли от разницы:

H1=S*(П-Р), где

Н1 - сумма налога;

S - ставка налога;

П - поступления в налогооблагаемую базу;

Р - расходы из налогооблагаемой базы.

Пример: налог на прибыль.

Из формулы видны общие подходы к анализу рассматриваемого вида налогов: необходимо исследовать, каким образом можно формально увеличить величину Р, а также, каким образом часть поступлений П вывести из налогооблагаемой базы.

2. Изъятие разницы:

Н2=Н21-Н20, где

Н2 - сумма налога;

Н21 - налог, поступивший от потребителей,

Н20 - налог, уплаченный поставщикам.

Примеры такого налога: НДС, спецналог.

Необходимо выявить способы уменьшения Н21, а также способы выравнивания Н21 и Н20.

3. Изъятие доли:

H3=S*Б, где

S - ставка налога;

Б - налогооблагаемая база.

Примеры: налог на приобретение автотранспортных средств, платежи в Пенсионный фонд, Фонд социального страхования и т. п.

Следует изучить возможности уменьшения налогооблагаемой базы Б.

Все три формы изъятия относятся к конкретным налогам и составляют только часть задачи финансовой оптимизации. Для решения этой задачи необходимо выявить взаимозависимости между отдельными налогами. Кроме того, надо учесть фактические производственные расходы предприятия. В конечном итоге нужно получить соотношения, связывающие абсолютно чистую прибыль (остающуюся после вычета всех фактических расходов предприятия, а также уплаты всех налогов, платежей и сборов) с совокупностью налогов, платежей, сборов, фактических расходов.

В упрощенном виде такая формула имеет вид:

Пп=В-3-Нп-Но, где

Пп - прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия;

В - выручка;

3 - затраты;

Нп - налог на прибыль;

Но - остальные налоги и платежи.

Необходимо добиваться увеличения величины Пп, а не просто уменьшения налогов, т. к. в отдельных случаях уменьшение налогов ведет к увеличению затрат 3 и снижению чистой прибыли Пп.

3.3. Комплексные методы финансовой оптимизации

Рассмотрим комплексные методы финансовой оптимизация (с точки зрения налогообложения). Под комплексными методами будем понимать подходы, позволяющие рассматривать задачу оптимизации с позиций нескольких налогов одновременно.

Существует два основных метода комплексней оптимизации:

• 1) перенесение срока уплаты налога;

• 2) создание предприятия, имеющего льготы по нескольким налогам.

Перенесение срока уплаты налогов не приводит к уменьшению налогов. Однако, это выгодно по двум причинам:

- в условиях инфляции реальная стоимость рубля уменьшается;

- средства остаются в обороте и приносят дополнительную прибыль.

Использование предприятий со льготным режимом налогообложения основывается на передаче облагаемых налогами оборотов в эти предприятия.

1) Важнейший метод перенесения сроков уплаты налогов - заключение договоров о совместной деятельности. Договор о совместной деятельности позволяет на неопределенный срок вывести средства из баланса предприятия, т. е. исключить их из налогооблагаемых баз налога на прибыль, НДС.

В соответствии с пунктом 16 Инструкции ГНС РФ от 06.03.92 г. N 4 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" объединяемые предприятиями для совместной деятельности средства, остающиеся в их распоряжении после уплаты налога, не подлежат обложению налогом на прибыль.

Объектом налогообложения является прибыль, которая получена в результате использования указанных средств.

Эта прибыль распределяется между участниками совместной деятельности до налогообложения на основании заключенного ими договора. Прибыль, полученная каждым участником совместной деятельности после распределения, включается во внереализационные доходы и облагается налогом в составе валовой прибыли по установленным ставкам налога на прибыль.

Указом Президента РФ от 22.12.93 г. N 2270 "О некоторых изменениях в налогообложении и во взаимоотношениях бюджетов различных уровней" (пункт 14) установлено, что в оборот, облагаемый НДС, не включаются средства, полученные от других предприятий и организаций на осуществление совместной деятельности.

Таким образом, до окончания срока действия договора о совместной деятельности средства, используемые в этой деятельности, не входят в налогооблагаемые базы налога на прибыль, НДС.

Поскольку срок действия договора определяется только договаривающимися сторонами, то он может быть сколь угодно большим.

Хотя в Инструкции ГНС от 06.03.92 г. N 4 отмечается, что средства на совместную деятельность должны направляться после уплаты налогов, в действительности это совсем не обязательно. Оборотные средства также могут быть использованы для совместной деятельности.

Совместная деятельность юридических лиц регламентируется гражданским законодательством. В соответствии с постановлением ВС РФ от 14.07.92 г. N 3301-1 "О регулировании гражданских правоотношений в период проведения экономической реформы" впредь до принятия нового Гражданского кодекса РФ на территории России применяются "Основы гражданского законодательства Союза ССР и республик" (далее - "Основы..."). При оформлении договоров необходимо следовать формулировкам, использованным в "Основах...".

Можно выделить существенные особенности совместной деятельности, которые нужно обязательно учитывать при оформлении договоров:

- стороны должны путем объединения имущества и/или усилий действовать для достижения общей цели (не обязательно хозяйственной);

- должен быть обусловлен механизм ведения общих дел участников договора;

- одному из участников договора необходимо вести отдельный (обособленный) баланс по совместной деятельности;

- нужно оговорить порядок распределения результатов совместной деятельности.

Целью совместной деятельности совсем необязательно должно быть извлечение прибыли. К примеру, это может быть создание интеллектуальной собственности (базы данных, программы для ЭВМ и т. п.) для внутренних нужд сторон договора. Другой пример дан в Законе РСФСР от 03.07.91 г. N 1531-1 "О приватизации государственных и муниципальных предприятий в РСФСР" - договор о совместной деятельности заключается с целью приобретения на аукционе государственного или муниципального предприятия. Возможна и любая другая цель, не вступающая в противоречие с действующим законодательством.

2) Использование предприятий со льготным режимом налогообложения базируется на передаче облагаемых налогами оборотов в эти предприятия. Доходность такого мероприятия равна разнице между налогами, подлежащими уплате в "стандартном" предприятии, и налогами, уплаченными в "льготируемом" предприятии. Кроме того, необходимо учесть затраты на регистрацию предприятия и расходы на функционирование предприятия. Если в итоге получится положительная величина, то выбор этого пути оптимизации рентабелен.

Налоговым законодательством России установлено несколько видов предприятий и организаций, пользующихся льготным режимом налогообложения:

- малые предприятия (термин условный);

- предприятия с численностью инвалидов не менее 50 процентов.

Далее предприятия со льготным режимом налогообложения будем называть "офф шорными предприятиями". Под офф шорными предприятиями подразумеваются кампании, имеющие льготный налоговый, валютный, административный, регистрационный и управленческий режимы.

Офф шорные предприятия можно использовать как непосредственно (т. е. выполнять в них фактические работы), так и в рамках классической схемы:

Заказчик —> Офф шорное предприятие —> Исполнитель.

В этой схеме основная доля доходов остается в офф шорной фирме, субподрядчику перечисляется только необходимый для выполнения заказа минимум. Понятно, что у двух правых элементов один владелец. При этом единственные работы, которые проводятся в офф шорном предприятии, это оформление договоров и ведение бухгалтерского учета.

Налоговыми льготами пользуются также общественные организации и их предприятия, однако, в соответствии с письмом Высшего арбитражного суда РФ от 11.01.93 г. № С-13/ОП-19ВЯ-21, целью предпринимательской деятельности общественного объединения и его предприятий должно быть обеспечение выполнения уставных задач.

Очень существенными льготами пользуются общественные организации инвалидов, льготы остальных общественных объединений не представляют заметного интереса.

В соответствии с пунктом 20 Инструкции ГНС РФ от 06.03.92 г. N 4 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" ставки налога на прибыль предприятий понижаются на 50 процентов, если не менее 70 процентов от общего числа их работников составляют инвалиды и (или) пенсионеры.

Выгодно иметь не менее 50 процентов инвалидов, т. к. в этом случае предприятия вообще освобождаются от уплаты налога на прибыль, правда, при серьезном ограничении - использовании не менее половины полученной прибыли на социальные нужды инвалидов (пункт 26 указанной Инструкции ГНС).

В соответствии с Указом Президента РФ от 22.12.93 г. N 2270 "О некоторых изменениях в налогообложении и во взаимоотношениях бюджетов различных уровней" НДС не облагаются:

"товары (работы, услуги) собственного производства, за исключением брокерских и иных посреднических услуг, производимые и реализуемые предприятиями, учреждениями и организациями (кроме осуществляющих снабженческо-сбытовую, торговую или закупочную деятельность), в которых инвалиды составляют не менее 50% от общего числа работников".

При определении права на получение указанной льготы в среднесписочную численность включаются состоящие в штате работники предприятия, учреждения, организации, в том числе, работающие по совместительству, а также лица, не состоящие в штате и выполняющие работы по договору подряда и другим договорам гражданско-правового характера.

Пунктом 5 "м" Инструкции ГНС РФ от 16.03.92 г. N 7 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий" от уплаты этого налога освобождены предприятия, учреждения и организации, в которых инвалиды составляют не менее 50% от общего числа работников.

Таким образом, офф шорные предприятия, имеющие в своем составе не менее 50 процентов инвалидов и не менее 20 процентов пенсионеров, пользуются следующими льготами:

- уплачивают налог на прибыль по половинной ставке;

- не платят НДС;

- не платят налог на имущество.

В письме ГНС РФ от 14.09.93 г. N ВГ-4-01/145н "Разъяснения Государственной налоговой службы Российской Федерации по отдельным вопросам, связанным с применением налогового законодательства о налогообложении прибыли (дохода) юридических лиц" (пункт 51) отмечается, что эти льготы предоставляются по итогам отчетного периода, нарастающим итогом.

Иными словами, если в первом квартале инвалидов + пенсионеров на предприятии было меньше 70 процентов, а в первом полугодии - больше, то льгота предоставляется за полугодие в целом. Возможна и обратная ситуация - в первом квартале инвалидов + пенсионеров на предприятии больше 70 процентов, а в среднем за полугодие - меньше. Тогда теряется льгота и за первый квартал со всеми вытекающими из этого последствиями!

Для подтверждения инвалидности работник должен иметь либо пенсионное удостоверение установленного образца (в котором указана группа инвалидности - первая, вторая или третья), либо справку ВТЭК.

Если для выполнения функций рассматриваемого предприятия нужны складские или иные службы, они должны быть созданы в другом юридическом лице, с которым у данного предприятия будет заключен соответствующий договор (договоры).

Такого рода офф шорное предприятие должно, естественно, заниматься посредническими услугами (в широком смысле этого слова). В узком смысле этого слова под посредническими операциями и сделками в налоговом законодательстве понимаются только деятельность предприятия, выступающего в роли комиссионера или поверенного в договоре комиссии или поручения (пункт 12 Инструкции ГНС РФ от 06.03.92 г. N 4 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций"). Следовательно, в формулировках договоров и иных документов надо тщательно избегать фраз, наводящих на мысли о комиссии, консигнации, поручении, брокерских услугах.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Система налогообложения предполагает тесное взаимодействие государственных налоговых органов с объектами налогообложения — предприятиями. Однако российское законодательство в настоящее время недостаточно четко регламентирует эти взаимоотношения. Предприятия практически лишены возможности обжаловать действия налоговой инспекции, т. е. стороны в своих отношениях неравноправны.

Совершенствование налогового законодательства должно не только идти по пути изменения налоговых ставок, но и создавать правовой механизм, Обеспечивающий не только ответственность налогоплательщика, но и его права в части законности налоговых взысканий. В итоге будет достигнута цель налогообложения: формирование доходной части бюджета, стимулирование производства и научно-технического развития.

Перспективы развития налоговой системы Российской Федерации связываются с принятием Налогового кодекса РФ. Весной 1998 г. он прошел первое чтение в Государственной Думе.

Налоговая система должна быть адекватной развитию экономики и формам предпринимательской деятельности. Налоговая реформа в настоящее время «пробуксовывает» потому, что она проводится в период производственного спада, снижения инвестиционной активности, бюджетного дефицита, кризиса взаимных неплатежей предприятий. Тем важнее найти оптимальный путь экономического развития и налогового реформирования. Дискуссия о налогах ведется в экономической литературе с того момента, как страна взяла курс на переход к рыночному хозяйству. Тогда-то и выяснилось, что почти каждый специалист имеет свое суждение о налогах и собственное представление о том, какой должна быть налоговая система России. Плюрализм мнений здесь крайне важен для принятия окончательных решений при доработке проекта Налогового кодекса РФ. Именно в ходе широкой дискуссии выдвигается немало новых интересных идей.

Конечно, не со всеми из них можно согласиться. Но в итоге налоговая реформа должна стать коллективным делом, наиболее рациональные и эффективные идеи отразятся в Налоговом кодексе, которому предстоит стать основным федеральным законодательным актом, регулирующим все проблемы налогообложения. Он призван установить принципы построения и функционирования налоговой системы, порядок введения, изменения и отмены федеральных налогов, сборов и пошлин, принципы установления региональных и местных налогов. Налоговый кодекс должен определить правовое положение налогоплательщиков, налоговых органов, кредитных учреждений и других участников налоговых отношений. Перед Налоговым кодексом стоит задача разработать основные положения по определению объектов налогообложения, ведению учета поступающих финансовых ресурсов, привлечению налогоплательщиков к ответственности за налоговые правонарушения, обжалованию действий должностных лиц Государственных налоговых органов.

Налоговому кодексу предстоит создать единую комплексную систему налогов в стране, устранить противоречия, четко определить функции, полномочия и ответственность всех уровней власти в проведении налоговой политики. Следует найти наиболее оптимальные соотношения прямых и косвенных налогов, налогов на доходы и налогов на капитал, налогов на юридических и на физических лиц. Необходимо дифференцировать финансовые санкции в зависимости от характера налогового правонарушения, установить их классификацию и признаки.

Если характеризовать проект Налогового кодекса РФ в целом, то можно сказать, что он обобщил теорию и практику налогообложения, учел опыт, накопленный в нашей стране и за рубежом. Его доработка и уточнение ряда положений необходимы, но это естественный процесс. Принятие Налогового кодекса Российской Федерации будет крупным позитивным шагом в развитии налоговой, а следовательно, экономической реформы в нашей стране.

ЛИТЕРАТУРА

1. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая / библиотечка "Российской газеты". Вып. 15. - М.: 1998.

2. О положении в стране и основных направлениях политики Российской Федерации. - М.: 1997.

3. Тургенев теории налогов. - М.: Госсоцэкономиздат, 1937.

4. Действующая налоговая система - фундамент экономической стабилизации // Налоговый вестник, № 2.

5. Снятков налоги и сборы и контроль за ними // Налоговый вестник, № 6.

6. Налоги. - М.: Финансы и статистика, 1996.

7. Эффективная экономика: Шведская модель. - М.: Экономика, 1991.

8. Налоги: Уч. пособие. - М.: 1999.

9. Налоговые системы развитых стран мира. - М.: Правовая культура, 1995.

10. Гурин налогов и налогообложения. - М.: 1997.

11. Закон РСФСР от 6 декабря 1991 г. N 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость" (с изменениями и дополнениями)

12. Указ Президента РФ от 01.01.01 г. N 2270 "О некоторых изменениях в налогообложении и во взаимоотношениях бюджетов различных уровней" (с изменениями и дополнениями)

13. Инструкция ГНС РФ от 9 декабря 1991 г. N 1 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" (с изменениями и дополнениями)

14. Инструкция ГТК РФ, ГНС РФ от 01.01.01 г. N 01-20/741-16 "О порядке применения налога на добавленную стоимость и акцизов в отношении товаров, ввозимых на территорию Российской Федерации и вывозимых с территории Российской Федерации"

15. Закон РФ от 6 декабря 1991 г. N 1993-1 "Об акцизах" (с изменениями и дополнениями)

16. Постановление ВС РСФСР от б декабря 1991 г. N 1994-1 "О порядке введения в действие Законов РСФСР "О налоге на добавленную стоимость" и "Об акцизах"

17. Инструкция ГНС РФ 9 декабря 1991 г. N 2 "О порядке исчисления и уплаты акцизов" (с изменениями и дополнениями)

18. Пушкарева финансовой мысли и политики налогов. - М.: ИНФРА-М, 1996.

19. Налоги и развитых странах / Под ред. И. Русаковой — М.: Финансы и статистика, 1991.

20. Общая теория финансов / Под ред. . — М.: Банки и биржи; ЮНИТИ, 1995.

21. Финансы / Под ред. . — М.: Финансы и статистика, 1995.

22. Финансы / Под ред. . — М.: Финансы и статистика, 1996.

23. Настольная книга финансиста / Под ред. . — М.: Международный центр финансово-экономического развития, 1995.

24. Налоги в странах рыночной экономики и в России // Мировая экономика и международные отношения — 1996. - №4. - С.5.

25. , Погорлецкий и налоговое планирование в мировой экономике. - СПб: Полиус, 1998.

26. Экономика неплатежей: как и почему мы будем жить завтра. - М.: 1997.

27. Неплатежи - проблемы номер один российской экономики // Вопросы экономики, № 4.

28. Вопросы экономики, № 4.

29. Анашкин политика и стабильность федерального бюджета. - М.: 1997.

[1] В соответствии с указом Президента РФ от 01.01.01 г. № 000 "О Министерстве Российской Федерации по налогам и сборам" Госналогслужба РФ преобразована в Министерство РФ по налогам и сборам (МНС России).

[2] Российская газета. 19мая