Налоговая система России (стр. 1 )

Налоговая система России

Содержание

ВВЕДЕНИЕ - 3

1. Налоги и их роль в современном обществе - 5

1.1. Сущность налогов и принципы налогообложения - 5

1.2. Классификация налогов РФ - 9

1.3. Функции налогов - 13

1.4. Распределение налогового бремени - 18

1.5. Роль налогов в формировании доходов бюджетной
системы - 22

1.6. Принципы деятельности налоговых органов России - 25

2. Основные налоги, взимаемые в Российской Федерации - 28

2.1. Федеральные налоги на юридических лиц - 28

2.1.1. Налог на добавленную стоимость - 28

2.1.2. Налог на прибыль предприятий - 30

2.1.3. Акцизные сборы - 33

2.1.4. Налоговые льготы - 36

2.2. Налоги и сборы субъектов Федерации - 40

2.2.1. Налог на имущество предприятий - 40

2.2.2. Сбор на нужды образовательных учреждений - 43

2.2.3. Налоговые льготы - 44

2.3. Местные налоги на юридических лиц - 45

2.3.1. Земельный налог - 45

2.3.2. Налог на рекламу - 47

2.3.3. Налоговые льготы - 48

2.4. Налоги на физических лиц - 50

2.4.1. Подоходный налог - 50

2.4.2. Налог на имущество физических лиц - 51

2.4.3. Налоговые льготы - 52

3. Оптимизация налоговых платежей российским предприятием - 54

3.1. Анализ влияния на деятельность предприятия
налогового законодательства - 54

3.2. Общие принципы минимизации отдельных налогов - 58

3.3. Комплексные методы финансовой оптимизации - 59

ЗАКЛЮЧЕНИЕ - 66

ЛИТЕРАТУРА - 68

ВВЕДЕНИЕ

Переход к рыночным отношениям в России, освобождение от идеологических догм, обусловили глубокие экономические преобразования, которые коснулись всех сфер, но особенно ощутимы в финансовом секторе.

Среди экономических рычагов, при помощи которых государство может воздействовать на формирование рыночной экономики, важная роль отводится налогам. Отечественный и зарубежный опыт показывает, что налоги и налоговая система государства являются одним из наиболее мобильных финансовых институтов управления экономикой в условиях рынка.

Методологической основой раскрытия сущности и социально-экономической природой налогов современного рынка хозяйства является рассмотрение их как специфической формы социально-экономических отношений. На поверхности экономической жизни видимая сторона налогов проявляется в движении части денежных доходов субъектов общественного производства. Это движение сопровождается целой системой социально-экономических отношений, возникающих в процессе перераспределения совокупного дохода общества с помощью налогов. Поэтому налоги, являясь сложной социально-экономической категорией выступают составным элементом финансовой системы. В них находят отражение взаимосвязь как экономических, так и социальных законов общества.

В условиях перехода к рынку одной из актуальнейших задач экономической реформы является формирование эффективного налогового механизма в России как одного из институтов рыночной экономики, позволяющего решать как проблему увеличения доходов бюджетов различных уровней, так и содействующего поступательному развитию отдельных хозяйствующих субъектов и всей экономики в целом.

Становление налоговой системы в России предшествовало явление длительного застоя в области теории и практики налогообложения, осуществлению налоговой реформы с 1992 года мешали закономерности переходного периода и пренебрежение мировым опытом. В настоящее время налоговая система все еще не адекватная рыночным преобразованиям в России.

Глава 1. Налоги и их роль в современном обществе

1.1. Сущность налогов и принципы налогообложения

Государство, выражая интересы общества в различных сферах жизнедеятельности, вырабатывает и осуществляет соответствующую политику - экономическую, социальную, экологическую, демографическую и др. При этом в качестве средства взаимодействия объекта и субъекта государственного регулирования социально-экономических процессов используются финансово-кредитный и ценовой механизмы.

Финансово-бюджетная сфера охватывает отношения по поводу формирования и использования финансовых ресурсов государства - бюджета и внебюджетных фондов. Она призвана обеспечивать эффективную реализацию социальной, экономической, оборонной и других функций государства. Важной «кровеносной артерией» финансово-бюджетной сферы являются налоги.

С экономических позиций налоги представляют главный инструмент перераспределения доходов и финансовых ресурсов, осуществляемого государственными органами в целях обеспечения средствами тех лиц, предприятий, программ, секторов и сфер экономики, которые испытывают потребность в ресурсах, но не в состоянии обеспечить из собственных источников.

Изъятие государством в пользу общества определенной части стоимости валового внутреннего продукта в виде обязательного платежа и составляет сущность налога. Платежи осуществляют основные участники производства валового внутреннего продукта:

- работники, своим трудом создающие материальные и нематериальные блага и получающие определенный доход;

- хозяйствующие субъекты, владельцы капитала, действующие в сфере предпринимательства.

Под налогом понимается обязательный индивидуальный безвозмездный платеж организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им денежных средств, необходимых для финансового обеспечения деятельности государства и муниципальных образований.

Под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в интересах плательщика государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензии) [1].

За счет налоговых платежей и сборов формируются финансовые ресурсы государства и муниципальных образований. Экономическое содержание налогов и сборов выражается, таким образом, во взаимоотношениях между хозяйствующими субъектами и гражданами - с одной стороны и государством - с другой, по поводу формирования государственных и муниципальных финансов.

А. Смит в своем классическом сочинении «Исследование о природе и причинах богатства народов» считал основными принципами налогообложения всеобщность, справедливость, определенность и удобность.

Со временем этот перечень был дополнен принципами обеспечения достаточности и подвижности налогов (налог может быть увеличен или сокращен в соответствии с объективными нуждами и возможностями государства), выбора надлежащего источника и объекта налогообложения, однократности обложения.

Перечисленные принципы налогообложения учитывались и при формировании новой налоговой системы России, адекватной рыночным преобразованиям. С 1 января 1992г. был введен в действие Закон РФ от 27 декабря-1991 г. № 000-1 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации». Впоследствии в Закон вносились изменения и дополнения, корректирующие механизм налогообложения и структуру налогов. При этом, однако, неоднократно нарушался принцип справедливости: вносимые изменений нередко утверждались законодательными актами задним числом.

Всеобщим исходным источником налогов, сборов, пошлин и других обязательных платежей является валовой внутренний продукт (ВВП). ВВП образует первичные денежные доходы основных участников общественного производства и государства как организатора хозяйственной жизни в национальном масштабе: оплата труда работников, прибыль (доход) хозяйствующих субъектов и централизованный доход государства (налоги и сборы в бюджет, а социальные страховые взносы - во внебюджетные фонды). Образованием первичных денежных доходов не ограничивается процесс стоимостного распределения валового продукта. Он продолжается в распределении денежных доходов основных участников общественного производства в пользу государства: от работников - в форме подоходного налога и отчислений в Пенсионный фонд РФ, а от хозяйствующих субъектов - в форме налога на прибыль, других налоговых платежей и сборов.

Законодательством установлено, что объектами налогообложения являются:

- прибыль (доход);

- стоимость реализованных товаров, выполненных работ, оказанных услуг;

- пользование природными ресурсами;

- имущество юридических и физических лиц;

- передача имущества (дарение, наследование);

- операции с ценными бумагами;

- отдельные виды деятельности;

- другие объекта, установленные законом.

Один и тот же объект облагается налогом данного вида только один раз за установленный период налогообложения (месяц, квартал, полугодие, год).

Общее количество налогоплателыциков определяется количеством юридических лиц (коммерческих и некоммерческих), численностью граждан, зарегистрированных в налоговых органах в качестве предпринимателей без образования юридического лица, и численностью граждан, уплачивающих подоходный налог по месту получения заработной платы.

Налоговая система РФ представлена совокупностью налогов и сборов, взимаемых в установленном порядке с плательщиков - юридических и физических лиц на территории страны. Все налоги и сборы «питают» бюджетную систему РФ. Кроме того, существуют государственные внебюджетные фонды, доходная часть которых формируется за счет целевых страховых взносов. Источником этих социальных отчислений также является произведенный ВВП.

В правительственном проекте Налогового кодекса РФ предлагалось заменить страховые взносы на так называемый социальный налог. Тем самым правительство пыталось консолидировать в бюджетную систему средства этих фондов, придав им статус целевых бюджетных фондов со всеми вытекающими отсюда последствиями по поводу управления их финансовыми ресурсами.

По своей экономической природе страховые взносы субъектов экономических отношений, будучи частью необходимого продукта, носят компенсационный характер и потому откладываются (накапливаются) государством для материального обеспечения работников при наступлении страхового случая (заболевание, инвалидность, безработица, утрата кормильца и др.). Страховые взносы, являясь разновидностью обязательных платежей (таких, как налоги, сборы, пошлины), уплачиваются страхователями-работодателями за счет себестоимости и работниками из своего дохода (удерживаются источником выплаты).

Предусмотрены следующие направления преобразования налоговой системы России [2]:

- кардинальное упрощение налоговой системы, сокращение общего числа налогов и установление исчерпывающего перечня налогов, применение которых допустимо на территории Российской Федерации;

- выравнивание условий налогообложения за счет резкого сокращения числа налоговых льгот;

- расширение базы налогообложения за счет распространения реального налогового бремени на сферы, в которых больше всего практикуется уклонение от налогов;

- выравнивание фактического уровня налогообложения заработной платы и других видов доходов (с учетом отчислений во внебюджетные фонды);

- установление предельных ставок для региональных и местных налогов;

- снижение ставок штрафов и пеней;

- кодификация правил, регламентирующих взаимоотношения налогоплательщика и налоговых органов, с целью устранения противоречий гражданского и налогового законодательства, обеспечения защиты прав налогоплательщиков.

1.2. Классификация налогов РФ

Налоги весьма разнообразны по видам и образуют довольно разветвленную совокупность, которая классифицируется на группы по определенным критериям, признакам, особым свойствам.

Первая классификация налогов была построена на основе критерия перелагаемости налогов, который первоначально еще в ХУ11 в. был привязан к доходам землевладельца (поземельный налог-это прямой налог, остальные - косвенные). Смит, исходя из факторов производства, дополнил доход землевладельца доходами с капитала и труда и соответственно двумя прямыми налогами - на предпринимательскую прибыль владельца капитала и на заработную плату наемного работника. Косвенные же налоги, считал А. Смит, - это те налоги, которые связаны с расходами и перелагаются, таким образом, на потребителя.

Классификация налогов на прямые и косвенные исходя из подоходно-расходного критерия, не утратила своего значения и используется для оценки степени переложения налогового бремени на потребителя товаров и услуг.

Прямые налоги взимаются непосредственно с дохода налогоплательщика, так что он ощущает их в виде недополучение дохода.

К числу прямых налогов относятся: налог на прибыль предприятий и организаций, земельный налог, подоходный налог с физических лиц, налоги на имущество юридических и физических лиц, владение и пользование которым служат основанием для обложения.

Косвенные налоги изымаются иным, менее заметным способом, посредством введения государственных надбавок к ценам на товары и услуги, уплачиваемых покупателем т поступающих в государственных бюджет.

При косвенном налогообложении юридическое или физическое лицо, которое уплачивает такого рода налог, и лицо, которое должно быть подвергнуто налогообложению, - разные лица.

Косвенные налоги вытекают из хозяйственных актов и оборотов, финансовых операций, целевых сборов: налог на добавленную стоимость, акцизы на отдельные товары, налог на операции с ценными бумагами, налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы и др.

Во многих развитых странах в структуре налоговых доходов превалируют прямые налоги: в США - 91,1%, Японии - 71,2%, Англии - 54,3% (1987 г.). Однако в ФРГ этот показатель составляет 44,1 %, а в России на долю прямых налогов приходится примерно 35% (1997 г.).

Федеративное устройство государства определяет организацию бюджетной системы, включающую совокупность бюджетов разных уровней. В федеративном государстве (США, ФРГ, РФ и др.) бюджетная система представлена федеральным, региональным и местным уровнями. Исходя из критерия многоуровневости бюджетной системы, в которой аккумулируются налоговые доходы государства, в налоговом законодательстве широкое распространение получила статусная классификация налогов.

В Российской Федерации вся совокупность налогов и сборов подразделяется натри группы (вида): 1) федеральные; 2) налоги и сборы субъектов РФ - республик, краев, областей, автономных образований, городов Москвы и Санкт-Петербурга (далее - региональные); 3) местные.

В общей сложности налоговым законодательством РФ предусматривается свыше 50 налогов разных уровней.

В части первой Налогового кодекса РФ (НК РФ), действующей с 1 января 1999 г., установлен закрытый перечень налогов и сборов. Он включает 16 федеральных, 7 региональных и 5 местных налогов и сборов [1].

Федеральные налоги сборы (статья 13 НК РФ):

1) налог на добавленную стоимость;

2) акцизы на отдельные виды товаров (услуг) и отдельные виды минерального сырья;

3) налог на прибыль (доход) организаций;

4) налог на доходы от капитала;

5) подоходный налог с физических лиц;

6) взносы в государственные социальные внебюджетные фонды;

7) государственная пошлина;

8) таможенная пошлина и таможенные сборы;

9) налог на пользование недрами;

10) налог на воспроизводство минерально-сырьевой базы;

11) налог на дополнительный доход от добычи углеводородов;

12) сбор за право пользования объектами животного мира и водными биологическими ресурсами;

13) лесной налог;

14) водный налог;

15) экологический налог;

16) федеральные лицензионные сборы.

Региональные налоги и сборы (статья 14 НК РФ):

1) налог на имущество организаций;

2) налог на недвижимость;

3) дорожный налог;

4) транспортный налог;

5) налог с продаж;

6) налог на игорный бизнес;

7) региональные лицензионные сборы.

При введении в действие налога на недвижимость прекращается действие на территории соответствующего субъекта РФ налогов на имущество и земельного налога.

Местные налоги и сборы (статья 15 НК РФ):

1) земельный налог;

2) налог на имущество физических лиц;

3) налог на рекламу;

4) налог на наследование или дарение;

5) местные лицензионные сборы.

Оценивая классификацию налогов по уровневому критерию, следует отметить, что такое деление отнюдь не означает, что все федеральные налоги в качестве доходных источников полностью закреплены за федеральным бюджетом. Некоторые из них в качестве регулирующих полностью закреплены за бюджетами нижестоящих уровней, другие - лишь частично (по нормативам либо путем расщепления ставки).

Учетно-экономическая целесообразность требует иной группировки налогов, взимаемых с предприятий и организаций:

- налоги, включаемые в себестоимость;

- налоги, включаемые в продажную цену продукции (работ, услуг), т. е. добавляемые к отпускной цене, - акциз, НДС;

- налоги, относимые на финансовые результаты (до налогообложения прибыли);

- налоги на прибыль и за счет прибыли, остающейся в распоряжении плательщика.

Виды налогов различаются также в зависимости от характера налоговых ставок, под которой понимают процент или долю подлежащих уплате средств. В зависимости от налоговых ставок налоги делятся на пропорциональные, прогрессивные и регрессивные.

Налог называется пропорциональным, если налоговая ставка неизменная, не зависит от величины дохода, от масштаба объекта налогообложения.

При прогрессивном налоге налоговая ставка повышается по мере возрастания величины объекта налогообложения.

Ставка регрессивного налога понижается по мере увеличения объекта налогообложения. Регрессивный налог вводится с целью стимулирования роста дохода, прибыли, имущества, облагаемых налогом.

1.3. Функции налогов

В условиях современной рыночной экономики налоги выполняют различные функции.

Если рассматривать функции налогообложения как проявления его сущности и свойств, то в первую очередь необходимо отметить, что в налогах непосредственно реализуется их социальное назначение как инструмента стоимостного распределения и перераспределения доходов государства [6]. В то же время необходимо отметить, что на практическом уровне налогообложение выполняет несколько функций, в каждой из которых реализуется то или иное назначение налогов. Взаимодействуя, данные функции образуют систему.

Рассматривая современное налогообложение, можно сделать вывод о том, что на данном этапе налоги выполняют следующие основные функции: фискальную, распределительную (социальную), регулирующую, контрольную, поощрительную.

1) Фискальная функция налогообложения

Фискальная функция является основной функцией налогообложения. Посредством данной функции реализуется главное предназначение налогов: формирование и мобилизация финансовых ресурсов государства, а также аккумулирование в бюджете средств для выполнения общегосударственных или целевых государственных программ. Все остальные функции налогообложения можно назвать производными от фискальной. Во всяком случае, наряду с чисто финансово-фискальными целями налоги могут преследовать и другие, например экономические или социальные. Иначе говоря, финансовые цели, будучи самыми существенными, не являются исключительными.

Фискальная функция изъятия части доходов предприятий и граждан нацелена на содержание той части непроизводственной сферы, которая не имеет собственных источников доходов, либо они недостаточны для обеспечения должного уровня развития. Конечно, основная часть фискальной функции падает на содержание государственного аппарата, обороны, обслуживание внешнего и внутреннего долга страны.

2) Распределительная (социальная) функция налогообложения

Распределительная (социальная) функция налогов состоит в перераспределении общественных доходов между различными категориями населения. Через налогообложение достигается поддержание социального равновесия путем изменения соотношения между доходами отдельных социальных групп с целью сглаживания неравенства между ними.

Иными словами, происходит передача средств в пользу более слабых и незащищенных категорий граждан за счет возложения налогового бремени на более сильные категории населения.

По словам шведского экономиста К. Эклунда: «Большая часть государственного производства и услуг финансируется от собранных налогов и затем распределяется более или менее бесплатно среди граждан. Это касается образования, медицинского обслуживания, воспитания детей и ряда других направлений. Цель — сделать распределение жизненно важных средств более равномерным» [7].

В итоге происходит изъятие части дохода у одних и передача ее другим. Ярким примером реализации фискально-распределительной функции являются акцизы, устанавливаемые, как правило, на отдельные виды товаров и в первую очередь на предметы роскоши, а также механизмы прогрессивного налогообложения. В некоторых социально-ориентированных странах (Швеция, Норвегия, Швейцария) почти на официальном уровне признается, что налоги представляют собой плату высокодоходной части населения менее доходной за социальную стабильность.

Перераспределительная функция налоговой системы носит четко выраженный социальный характер, обеспечивает сбалансирование интересов справедливости и эффективности. Это достигается путем установления прогрессивных ставок налогообложения, направления значительной части бюджета на социальные нужды населения, полного или частичного освобождения от налогов граждан, нуждающихся в социальной защите, установления высокого уровня необлагаемого минимума в налогообложении доходов и имущества. За 1995 год сумма социальных трансфертов по данным статистического сборника "Россия" в цифрах составила 170 трлн. рублей, что соответствует 10 процентам от ВВП или 16 процентам от суммы доходов населения. Это оптимальные пропорции. Но из-за низкого уровня ВВП абсолютные размеры социальных трансфертов крайне малы, а потому высокий уровень неудовлетворенности населения в регионах получающих трансферты. Иллюстрацию выше изложенного представляет график А. Лоренца на рисунке 1.

Рис. 1. Кривая (график) Лоренца

3) Регулирующая функция налогообложения

По мнению выдающегося английского экономиста Джона Кейнса (1883— 1946 гг.), налоги существуют в обществе исключительно для регулирования экономических отношений.

Регулирующая функция направлена в первую очередь на достижение посредством налоговых механизмов тех или иных задач налоговой политики государства. При анализе этого аспекта налоговых отношений представляется необходимым выделить стимулирующую, дестимулирующую и воспроизводственную подфункции налогообложения.

Стимулирующая подфункция направлена на поддержку развития тех или иных экономических процессов. Она реализуется через систему льгот и освобождений. Нынешняя система налогообложения предоставляет широкий набор налоговых льгот малым предприятиям, предприятиям инвалидов, сельскохозяйственным производителям, организациям, осуществляющим капитальные вложения в производство и благотворительную деятельность, и т. д. [8].

Дестимулирующая подфункция, напротив, направлена на установление через налоговое бремя препятствий для развития каких-либо экономических процессов, например, через реализацию государством своей протекционистской экономической политики. Это проявляется через введение повышенных ставок налогов (например, для казино установлена ставка налога на прибыль в размере 90%), установление налога на вывоз капитала, повышенных таможенных пошлин, налога на имущество, акцизов и др.

Можно назвать также воспроизводственную подфункцию, которая предназначена для аккумуляции средств на восстановление используемых ресурсов. Эту подфункцию выполняют отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы, плата за воду и т. д.

Фискальная и регулирующая функции противоречат друг другу. В частности, фискальная компонента приобретает большое стабилизирующее значение, когда влечет за собой снижение общего налогового бремени. Это осуществимо только путем перераспределения налоговой тяжести между плательщиками, что непосредственно требует учета регулирующих механизмов налогообложения. Однако в любом случае налог не имеет целью подрыв собственной основы: налог существует для получения средств и не должен ограничивать, угнетать источник этих средств. Он не предназначен для ограничения, запрещения, конфискации, наказания. Так, увеличение таможенных импортных пошлин вызывается в основном протекционистско-политическими соображениями, а повышенное налогообложение игорного и алкогольного бизнеса обусловлено платежеспособностью, а не запретительными мерами.

Представляется очевидным, что значение налоговых механизмов в регулировании и управлении экономикой государства все-таки преувеличено. По мнению некоторых общественных деятелей, налоги являются чуть ли не единственным регулятором всех финансово-экономических процессов в обществе. Однако развитие тех или иных экономических процессов в обществе подчиняется своим закономерностям, в которых налогам отведено довольно скромное место.

Стимулирующая функция налогов влияет на экономическое поведение субъектов более чем опосредованно, косвенно, через некоторые аспекты мотивации. Налог отнюдь не стимулирует зарабатывание денег и сам по себе не побуждает зарабатывать, он лишь претендует на часть заработанного. Если какой-либо вид бизнеса изначально неприбылен и неэффективен, его развитию не помогут никакие налоговые льготы.