Налоговая система России (стр. 4 )

Плательщиками налога на рекламу являются следующие рекламодатели:

- предприятия и организации независимо от форм собственности и ведомственной принадлежности, имеющие согласно законодательству РФ статус юридических лиц, филиалы и другие аналогичные подразделения предприятий и организаций, имеющие отдельный баланс, расчетный или иной счет, а также иностранные юридические лица:

- физические лица, зарегистрированные в установленном порядке в качестве предпринимателей, осуществляющие свою деятельность на территории города.

Объектом налогообложения является стоимость работ и услуг по изготовлению и распространению рекламы собственной продукции (работ, услуг).

Ответственность за правильность исчисления, полноту и своевременность перечисления сумм налога в бюджет возлагается на юридических и физических лиц, являющихся плательщиками налога на рекламу (Таблица 6).

Таблица 6

Контроль за полнотой, правильностью и своевременностью внесения налога на рекламу осуществляется налоговыми органами в соответствии с Законом РСФСР «О Государственной налоговой службе РСФСР» и Законом РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации».

2.3.3. Налоговые льготы

1) От уплаты земельного налога полностью освобождаются:

а) заповедники, национальные и дендрологические парки, ботанические сады;

б) предприятия, граждане, занимающиеся традиционными промыслами в местах проживания и хозяйственной деятельности малочисленных народов и этнических групп, а также народными художественными промыслами и народными ремеслами в местах их традиционного бытования;

в) предприятия, учреждения, организации и граждане, получившие для сельскохозяйственных нужд нарушенные земли (требующие рекультивации) на первые 10 лет пользования;

г) участники Великой Отечественной войны, других боевых операций по защите СССР из числа военнослужащих, проходивших службу в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав действующей армии, и бывших партизан;

д) инвалиды войны, труда, инвалиды с детства, инвалиды по зрению независимо от их групп инвалидности и т. п.

• Не облагаются земельным налогом:

а) земли, занятые полосой слежения вдоль государственной границы РФ;

б) земли общего пользования населенных пунктов и коммунального хозяйства.

Граждане, впервые организующие крестьянские (фермерские) хозяйства, освобождаются от уплаты земельного налога в течение пяти лет с момента предоставления им земельных участков. При этом за земельные участки, используемые для ведения личного подсобного хозяйства, расположенные в населенных пунктах, налог взимается на общих основаниях.

Земельный налог и арендная плата за землю не взимаются с юридических лиц и граждан за земельные участки, находящиеся в стадии сельскохозяйственного освоения.

В случае возникновения в течение года у плательщиков права на льготу по земельному налогу они освобождаются от указанного платежа с того месяца, в котором возникло право на льготу, хотя бы это право возникло и по истечении последнего срока уплаты налога.

При утрате в течение года права на льготу обложение налогом производится начиная с месяца, следующего за утратой этого права.

При определении видов организаций и учреждений, которые полностью освобождаются от уплаты земельного налога, следует руководствоваться Классификатором "Отрасли народного хозяйства" издания ГИВЦ Госкомстата РФ 1992 г. (переиздание типографского издания 1987 г. Общесоюзного классификатора "Отрасли народного хозяйства" с изменениями 9-12, утвержденными Госстандартом СССР в гг.).

2) Не облагаются налогом услуги по рекламе, не преследующие коммерческие цели, включая рекламу благотворительных мероприятий.

2.4. Налоги на физических лиц

2.4.1. Подоходный налог

Подоходный налог с физических лиц взимается на основании Закона РФ и т 7 декабря 1991 года № 000-1 «О подоходном налоге с физических лиц» с последующими изменениями и дополнениями.

Объектом обложения служит совокупный годовой доход, который включает все выплаты в денежном или натуральном выражении, полученные гражданами по месту работы, в том числе и социальные выплаты (оплата предприятиями стоимости коммунально-бытовых услуг, литания, проезда, возмещения платы в детских дошкольных учреждениях и учебных заведениях, реализация сотрудникам товаров по ценам ниже рыночных, оплата путевок на отдых, кроме путевок в детские учреждения оздоровления и отдыха).

В состав совокупного годового дохода не входят пенсии, государственные социальные пособия, кроме пособий по временной нетрудоспособности, выходные пособия, компенсационные выплаты, материальная помощь, оказываемая в связи с чрезвычайными обстоятельствами, стоимость натурального довольствия.

От налога освобождаются только те пенсии, которые назначены по пенсионному законодательству. Если пенсия назначена и выплачивается предприятием или негосударственным пенсионным фондом, то ее сумма входит в состав совокупного дохода.

Ставки подоходного налога подвергаются изменениям в законодательном порядке. В таблице 7 приведены ставки, принятые в 1999 г.

Таблица 7

Ставки подоходного налога с физических лиц

Размер облагаемого совокупного дохода, полученного в календарном году	Ставка налога
в федеральный бюджет	в бюджеты субъектов Российской Федерации
Доруб.	3%	9%
От Доруб.	3%	2700 руб. + 12 % с суммы, превышающейруб.
От Доруб.	3%	6300 руб. + 17 % с суммы, превышающейруб.
От До 150000руб.	3%	11 400 руб. + 22 % с суммы, превышающейруб.
От До руб.	3%	24 600 руб. + 32 % с суммы, превышающей руб.
От и выше	3%	72 600 руб. + 42 % с суммы, превышающей руб.

Начиная с 1999 г. 3% подоходного налога направляется в федеральный бюджет. Дифференцированная ставка действует в отношении бюджетов субъектов Российской Федерации.

Основные суммы подоходного налога взимаются у источника выплаты ежемесячно. Расчет подоходного налога производится нарастающим итогом с сумм совокупного дохода с начала календарного года.

После перехода к рыночным отношениям доходы людей стали многообразнее. Сняты запреты на совместительство, работу по договорам подряда, предпринимательскую деятельность. Появился рынок ценных бумаг.

Если доход получен из двух или нескольких источников, то в течение первого квартала следующего за отчетным года гражданин обязан подать в налоговый орган по месту постоянного жительства декларацию о доходах. На основании декларации производится перерасчет подоходного налога.

2.4.2. Налог на имущество физических лиц

Вторым по значимости после подоходного налога является для граждан налог на имущество физических лиц. Это местный налог, но его введение обязательно на всей территории России. Порядок взимания определен Законом РФ от 9 декабря 1991 г. № 000-1 «О налогах на имущество физических лиц» с последующими дополнениями и изменениями.

Налогом облагается находящееся в собственности физических лиц недвижимое имущество: жилые дома, квартиры, дачи, гаражи, другие строения, помещения и сооружения - и часть движимого имущества: самолеты вертолеты, пароходы, моторные лодки, яхты, катера, мотосани и прочие водно-воздушные транспортные средства, кроме весельных лодок.

Налог исчисляется по местонахождению имущества. На недвижимое имущество налог уплачивается по ставке, устанавливаемой органами представительной власти субъектов РФ в размере, не превышающем 0,1% от инвентаризационной стоимости.

Налог на транспортные средства поставлен в зависимость от мощности двигателя. Его ставка определяются в процентах от установленного законодательством размера минимальной месячной оплаты труда.

2.4.3. Налоговые льготы

Льготы имеют все без исключения граждане, но у разных категорий они различны.

Максимальную налоговую льготу имеют Герои Советского Союза, Герои Российской Федерации, кавалеры ордена Славы трех степеней; участники гражданской и Великой Отечественной войн; инвалиды Великой Отечественной войны и государственные служащие, ставшие инвалидами при исполнении ими служебных обязанностей; лица, получившие лучевую болезнь, граждане, эвакуированные в 1986 г. из зоны отчуждения, подвергшейся радиоактивному загрязнению вследствие чернобыльской катастрофы; лица находившиеся в г. Ленинграде во время блокады; бывшие узники концентрационных лагерей и гетто, созданных фашистской Германией.

У перечисленных категорий граждан совокупный годовой доход уменьшается за каждый месяц на пятикратный минимальный размер оплаты труда (МРОТ), установленный законодательно.

У некоторых категорий льгота применяется в размере трехкратной суммы минимального размера оплаты труда. Это: родители и супруги военнослужащих, погибших при защите СССР, Российской Федерации или при исполнении обязанностей военной службы; граждан, выполнявших интернациональный долг в странах, в которых велись боевые действия; одного из родителей, супруга, опекуна или попечителя, на содержании у которого находится совместно с ним проживающий инвалид 1 группы или инвалид с детства; инвалидов III группы, имеющих на иждивении престарелых родителей (в пенсионном возрасте) или несовершеннолетних детей.

У граждан, пострадавших во время чернобыльской катастрофы, участвовавших в ликвидации аварии и ее последствий, участвовавших в ликвидации других радиационных аварий или в испытаниях ядерного оружия, совокупный годовой доход уменьшается на сумму размера совокупного дохода, облагаемого по минимальной ставке. В 1999 г. эта сумма равна 30 тыс. руб.

При отсутствии налоговых льгот по вышеуказанным особым основаниям гражданин пользуется общей льготой по подоходному налогу.

Налог построен так, что он стимулирует некоторые виды деятельности. Не облагаются доходы членов фермерского хозяйства, полученные от сельскохозяйственной деятельности в течение пяти лет с момента образования хозяйства. Освобождаются от налога военнослужащие по доходам, связанным с исполнением воинской службы. Освобождаются от подоходного налога суммы, полученные физическими лицами в виде грантов, предоставленных для поддержки науки, образования, культуры и искусства в Российской Федерации международными учреждениями.

2) Закон предусматривает освобождение от налога на имущество и льготы.

Так, от уплаты налога на все виды имущества освобождаются: инвалиды I и II групп и инвалиды с детства; Герои Советского Союза и Российской Федерации, кавалеры ордена Славы всех трех степеней; участники гражданской и Великой Отечественной войн, других боевых операций по защите СССР; граждане, подвергшиеся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС, и граждане, участвовавшие в ликвидации аварии (это относится и к лицам, пострадавшим во время аварии на производственном объединении «Маяк» в 1957 г., и к тем, кто принимал непосредственное участие в испытаниях ядерного оружия); члены семей военнослужащих, потерявших кормильца; военнослужащие, в том числе граждане, уволенные с военной службы по достижении предельного возраста пребывания на военной службе или в связи с потерей здоровья.

От уплаты налога на недвижимость освобождены пенсионеры, получающие пенсии в порядке, установленном пенсионным законодательством РФ.

Не подлежат обложению налогом строения и помещения, принадлежащие деятелям культуры, искусства и народным мастерам, специально оборудованные и использующиеся исключительно в качестве творческих мастерских, ателье, студий. Это относится и к жилой площади, используемой для организации открытых для посещения негосударственных музеев, библиотек, художественных галерей и прочих учреждений культуры.

Глава 3. Оптимизация налоговых платежей
российским предприятием

3.1. Анализ влияния на деятельность предприятия
налогового законодательства

Процесс становления рыночных отношений требует его регулирования, и один из основных регулирующих факторов - налоговое законодательство. Поэтому необходимо более подробно остановиться на анализе влияния на развитие предприятия налоговой политики.

Прежде всего обобщим данные о налогообложении юридических лиц Российской Федерации в виде таблицы 8.

Таблица 8

Налоги и сборы, уплачиваемые предприятиями и организациями

Проведем сравнительный анализ действующей системы налогообложения для российского машиностроительного предприятия "Калибр", которое реализует свою промышленную продукцию на внутреннем рынке, имея рентабельность в пределах 5%.

Объем реализованной продукции и ее себестоимость под воздействием различных факторов могут изменяться и существенно влиять на прибыль предприятия, а величина активов предприятий относительно постоянна. В связи с этим все налоги, которые будет платить предприятие, можно разбить на три части:

1. Социальные налоги, облагаемой базой которых является фонд оплаты труда. Это отчисления в фонды социального и медицинского страхования, в фонд занятости, в пенсионный фонд.

2. Условно-переменные налоги, облагаемой базой которых является объем реализованной продукции и прибыль предприятия. Это налоги на добавленную стоимость и прибыль.

3. Условно-постоянные налоги, облагаемой базой которых является имущество (актины) предприятия. К ним относятся налог на имущество налог на землю, транспортный налог.

Рассчитаем сумму налогов, уплачиваемых предприятием (табл. 9) при условии, что:

отгруженная продукция равна реализованной;

затраты равны себестоимости реализованной продукции.

Таблица 9

Исходные данные (тыс. руб.)

Произведем расчет налогов (табл. 10)

Таблица 10

Расчет налогов (тыс. руб.)

Действующее законодательство	Пример возможных изменений налогообложения
Налог		Налог	вариант
I. Социальные налоги
Фонд социального страхования (5,4% от п. 2.1 табл. 9)	3375	Фонд социального страхования	2730
Фонд занятости (1,5% от п. 2.1 табл. 9)	938	Фонд занятости	735
Фонд медицинского страхования (3,6% от п. 2.1 табл. 9)	2250	Фонд медицинского страхования	1785
Итого социальные фонды (10,5% от п. 2.1 табл. 9)	6563	Итого социальный налог (8,4% от п.2.1 табл. 9)	5250
Пенсионный фонд (28% от п. 2.1 табл. 9)	17500	Пенсионный фонд (28% от п. 2.1 табл. 9)	17500
Итого	24063	Итого	22750
II. Условно-переменные налоги
Налог на пользователя автодорог (2.5% от п. 1 табл. 9)	7130	Не платится
Налог на прибыль (35% от п. 3 табл. 9)	3990	Налог на прибыль (35% от п.3 табл. 9)	3990
НДС (20% от п. 14 табл. 9)	28055	НДС (22% от п. 14 табл. 9)	30860
Итого	29175	Итого	34850
III. Условно-постоянные налоги
Налог на приобретение автотранспорта	83	Не платится
Налог с владельцев транспортных средств	38	Транспортный налог	38
Налог на имущество (1% от п. 12 табл. 9)	9935	Налог на имущество (2,5% от п. 13 табл. 9)	18633
Налог на землю	1200	Налог на землю	1200
Итого	11256	Итого	20879
Итого условно-переменных и условно-постоянных налогов	50431	Итого условно-переменных и условно-постоянных налогов	55729
Всего налогов	74494	Всего налогов	78479

Из таблицы 10 видно, что с введением в действие предполагаемого изменения налогообложения налоговые отчисления увеличиваются на 5.3% [()/74494] из-за роста условно-постоянной составляющей. Это увеличение означает уменьшение прибыли предприятия и ухудшение его финансового состояния.