Налоговая система России (стр. 3 )

При определении прибыли от реализации основных фондов и иного имущества для целей налогообложения учитывается разница (превышение) между продажной ценой и первоначальной или остаточной стоимостью этих фондов и имущества, увеличенной на индекс инфляции в установленном порядке. При этом остаточная стоимость имущества применяется к основным фондам, нематериальным активам, малоценным и быстроизнашивающимся предметам.

При обмене (в том числе по основным средствам и иному имуществу) или реализации продукции по ценам не выше себестоимости (балансовой стоимости), определение суммы сделки для целей налогообложения производится предприятиями по рыночным ценам, действующим при реализации ими аналогичной продукции, а по основным средствам и иному имуществу - по рыночной стоимости.

В состав доходов (расходов) от внереализационным операций включаются:

• доходы, получаемые от долевого участия в деятельности других предприятий;

• доходы от сдачи имущества в аренду;

• доходы (дивиденды, проценты) по ценным бумагам, принадлежащим предприятиям (кроме государственных ценных бумаг);

• суммы средств, полученные безвозмездно от других предприятий при отсутствии совместной деятельности (за исключением средств, зачисляемых в уставные фонды предприятий их учредителями);

• другие доходы (расходы) от операций, непосредственно не связанных с производством продукции и ее реализацией, включая суммы, полученные и уплаченные в виде санкций и в возмещение убытков (кроме внесенных в бюджет, которые относятся на уменьшение прибыли, остающейся в распоряжении предприятия).

Базовые ставки налога на прибыль

На 1994 год Указом Президента РФ от 22.12.93 г. № 000 "О некоторых изменениях в налогообложении и во взаимоотношениях бюджетов различных уровней" установлена ставка налога на прибыль, зачисляемого в республиканский бюджет РФ, в размере 13 процентов.

Органы государственной власти субъектов РФ могут устанавливать ставку налога на прибыль, зачисляемого в бюджеты субъектов РФ, в размере не более 25 процентов для предприятий и организаций, а для банков и страховщиков - не более 30 процентов.

До принятия органами государственной власти субъектов РФ соответствующих решений ставка налога на прибыль, зачисляемого в бюджеты субъектов РФ, установлена в размере 22 процентов для всех налогоплательщиков.

Таким образом, базовые ставки налога на прибыль в 1994 году для предприятий и организаций - от 13 до 38 процентов; для банков и страховщиков - от 13 до 43 процентов.

Ставки налога на прибыль, а также состав налоговых льгот, могут изменяться при утверждении федерального бюджета на предстоящий финансовый год.

2.1.3. Акцизные сборы

Акцизы - это косвенные налоги, которые устанавливаются государством в процентах от отпускной цены товаров, реализуемых предприятиями-производителями. Они устанавливаются, как правило, на высокорентабельные товары для изъятия в доход государственного бюджета полученной производителями сверхприбыли [8].

Плательщики акциза:

а) по подакцизным товарам отечественного производства - предприятия и организации, включая предприятия с иностранными инвестициями, а также филиалы, отделения и другие обособленные подразделения предприятий, реализующие производимые ими товары, включая товары, выработанные ими из давальческого сырья;

б) при ввозе подакцизных товаров на территорию РФ - декларанты либо иные лица, определяемые нормативными актами по таможенному делу.

Объект обложения акцизами - обороты по реализации подакцизных товаров собственного производства, включая их реализацию государствам - членам СНГ.

Объект обложения для исчисления акцизов по ввозимым на территорию России товарам - таможенная стоимость товара.

Акцизами облагается реализация бензина автомобильного, винно-водочных изделий, этилового спирта из всех видов сырья, пива, табачных изделий, шин, покрышек и камер для шин, легковых автомобилей, грузовых автомобилей грузоподъемностью до 1,25 тонны, ювелирных изделий, бриллиантов, изделий из хрусталя, ковров и ковровых изделий, меховых изделий, одежды из натуральной кожи, ружей охотничьих, яхт и катеров (кроме специального назначения), спиртованных соков [15].

Перечень подакцизных товаров время от времени изменяется в зависимости от конкретной экономической и политической обстановки в стране.

Для определения облагаемого оборота принимается стоимость реализуемых подакцизных товаров, исчисленная исходя из:

а) свободных отпускных цен с включением в них суммы акциза;

б) регулируемых цен (за вычетом торговых скидок), сниженных на сумму налога на добавленную стоимость.

При ввозе товаров в Россию сумма акциза в рублях определяется исходя из таможенной стоимости.

Сумма акциза учитывается в базе обложения налогом на добавленную стоимость.

Ставки налога по подакцизным товарам

Они зависят от вида товара. Ставки акцизов по видам товаров утверждаются Правительством РФ и являются едиными на всей территории РФ и приводятся в приложениях к Инструкциям.

Ставки акцизов по подакцизным товарам, производимым на российских предприятиях, устанавливаются либо в процентах к стоимости товаров по отпускным ценам без учета акцизов, либо в рублях и копейках за единицу измерения продукции. Состав подакцизных товаров и ставки акцизов в последние годы подвержены значительным изменениям. Например, в начале 90-х годов была попытка расширить круг подакцизной продукции за счет изделий из хрусталя, ковров, отдельных видов одежды и т. п. В настоящее время перечень подакцизной продукции упорядочен, он значительно сузился и приближен к перечню подакцизных товаров, принятому в зарубежных странах с развитой рыночной экономикой. Ставки акцизов по товарам, за исключением подакцизных видов минерального сырья, установлены едиными по территории страны (табл. 2).

Таблица 1

Ставки акцизов по отдельным видам товаров[2]

Виды подакцизных товаров	Ставка акциза
Спирт этиловый из всех видов сырья	12 руб. за 1 литр безводного 1 00-процентного этилового спирта
Спирт этиловый, отпускаемый для производства лекарственных средств и изделий медицинского и ветеринарного назначения и (или) для проведения лечебного процесса в пределах утвержденных квот потребления спирта для этих организаций	8 руб. за 1 литр безводного 100-процентного этилового спирта
Алкогольная продукция, за исключением вин, слабоалкогольных напитков с объемной долей этилового спирта до 9% включительно, а также виноградных, плодовых и медовых напитков и ликероводочных изделий с объемной долей этилового спирта до 25% включительно; спиртосодержащая продукция	60 руб. за 1 литр безводного (100-процентного) этилового спирта, содержащегося в подакцизных товарах
Ликероводочные, виноградные, плодовые и медовые напитки с объемной долей этилового спирта до 25% включительно, за исключением шипучих и газированных	48 руб. за 1 литр безводного (100-процентного) этилового спирта, содержащегося в подакцизных товарах
Вермуты и вина, за исключением натуральных, игристых, шампанских, шипучих и газированных	27 руб. за 1 литр безводного (100-процентного) этилового спирта, содержащегося в подакцизных товарах
Вина шампанские игристые и вина натуральные Вина и напитки шипучие и газированные	7 руб. за 1 литр
Вина натуральные; слабоалкогольные напитки с объемной долей этилового спирта до 9% включительно, за исключением шипучих и газированных	3 руб. за 1 литр
Пиво	72 коп. за 1 литр

Сумма акцизов определяется плательщиками самостоятельно. При этом сумма акциза в расчетных документах выделяется отдельной строкой.

При этом дата совершения оборота устанавливается исходя из методики определения выручки от реализации товаров, принятой на каждом конкретном предприятии (либо по отгрузке, либо по оплате).

При реализации предприятиями, производящими подакцизные товары, указанных товаров на экспорт суммы акцизов возвращаются этим предприятиям налоговыми органами по месту их нахождения. Датой (моментом) реализации подакцизных товаров, за исключением природного газа, является день отгрузки (передачи) подакцизных товаров, включая произведенные из давальческого сырья. Возврат производится после документального подтверждения в течение 90 дней с момента отгрузки факта вывоза таких товаров.

Ответственность за правильность исчисления и своевременность уплаты акцизов в бюджет возлагается на плательщиков.

2.1.4. Налоговые льготы

Существуют правила определения льгот по федеральным налогам с юридических лиц:

1) От налога на добавленную стоимость освобождаются:

а) товары, экспортируемые предприятиями-изготовителями, экспортируемые услуги и работы, а также услуги по транспортировке, погрузке, разгрузке, перегрузке экспортируемых товаров и при транзите иностранных грузов через территорию РФ;

б) товары и услуги, предназначенные для официального пользования иностранных дипломатических и приравненных к ним представительств, а также для личного пользования персонала этих представительств;

в) услуги городского пассажирского транспорта (кроме такси), а также услуги по перевозкам пассажиров в пригородном сообщении морским, речным, железнодорожным и автомобильным транспортом;

г) квартирная плата, включая плату за проживание в общежитиях;

д) стоимость выкупленного в порядке приватизации имущества госпредприятий, стоимость приобретаемых гражданами жилых помещений в домах государственною и муниципального жилищного фонда <в порядке приватизации) и в домах, находящихся в собственности общественных объединений (организаций), а также арендная плата за арендные предприятия, образованные на базе государственной собственности и т. п.

От НДС также освобождены физические лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица.

Предприятия, одновременно реализующие товары (работы), как освобождаемые от НДС, так и облагаемые налогом, имеют право на получение льгот только при наличии раздельного учета затрат по производству и реализации таких товаров (работ).

2) Для решения наиболее важных задач, решаемых государством в рамках реализации основных направлений экономической политики, действующим законодательством установлена система налоговых льгот, позволяющих существенно снизить сумму налога на прибыль.

При исчислении налога на прибыль облагаемая прибыль, при фактически произведенных затратах и расходах за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятий, уменьшается на суммы:

• а) направленные на финансирование капитальных вложений производственного и непроизводственного назначения.

Эта льгота предоставляется предприятиям, осуществляющим развитие собственной производственной и непроизводственной базы, при условии полного использования ими сумм начисленного износа (амортизации) на последнюю отчетную дату.

При отнесении затрата капвложениям нужно руководствоваться письмом Минфина СССР и ЦСУ СССР от 12.12.86 г. N 219/6-2-14 "Основные положения по учету капитальных вложений" (с 01.01.94 г. - "Положением по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций" Минфина РФ от 30.12.93 г. N 160) и Инструкцией Госкомстата СССР от 26.07.91 г. N 133 "Основные положения о порядке составления статистической отчетности по капитальному строительству".

• б) в размере 30 процентов от капитальных вложений на природоохранные мероприятия.

• в) затрат предприятий (по нормативам) на содержание находящихся на их балансе объектов и учреждений здравоохранения, народного образования, культуры и спорта, детских дошкольных учреждений, детских лагерей отдыха, домов престарелых и инвалидов, жилищного фонда, а также затрат на эти цели при долевом участии в содержании этих объектов и учреждений.

• г) взносов на различные благотворительные цели (конкретные виды указаны в Инструкции ГНС).

При этом общая сумма взносов не может превышать пяти процентов облагаемой налогом прибыли;

• д) направленные госпредприятиями связи на развитие средств связи РФ;

• е) направленный образовательными учреждениями, получившими лицензии в установленном порядке, непосредственно на нужды обеспечения, развития и совершенствования образовательного процесса (включая оплату труда) в данном образовательном учреждении.

• ж) дивидендов, выплачиваемых предприятиями физическим лицам, в случае их инвестирования внутри предприятия на техническое перевооружение, реконструкцию и (или) расширение производства, включая затраты на НИР и ОКР, а также на строительство и реконструкцию объектов социальной инфраструктуры;

• з) различных затрат предприятий пенитенциарной системы России;

• и) направленные госпредприятиями на погашение государственного целевого кредита, полученного для пополнения оборотных средств, в пределах сроков его погашения.

Также освобождена от налогообложения прибыль, направленная:

• на проведение НИР и ОКР, а также в Российский фонд фундаментальных исследований и Российский фонд технологического развития, но не более чем в общей сложности 10 процентов налогооблагаемой прибыли;

• в качестве добровольных взносов в Фонд поддержки предпринимательства и развития конкуренции, созданный в соответствии с постановлением СМ РФ от 01.04.93 г. N 268;

• на пополнение страховых резервов по страхованию жизни в пределах процента, предусмотренного в структуре тарифной ставки, согласованной с Федеральной службой России по надзору за страховой деятельностью.

Льготы по уплате налогов на прибыль для всех категорий плательщиков предоставляется при условии полного использования ими сумм начисленного износа на последнюю отчетную дату и не должна уменьшать фактическую сумму налога на прибыль, исчисленную без учета льгот, более чем на 50%.

3) Акцизами не облагаются:

а) подакцизные товары, экспортируемые за пределы государств - членов СНГ;

б) шины для легковых автомобилей, направляемые на комплектацию;

в) этиловый ректификованный спирт из всех видов сырья, реализуемый предприятиям, расположенным на территории РФ, для выработки водки, ликероводочных изделий, винодельческой продукции и другой алкогольной продукции, облагаемой акцизами;

г) спортивные товары, спортивное оборудование и медикаменты, ввозимые на таможенную территорию РФ в качестве безвозмездной помощи иностранных юридических и физических лиц российским спортивным и физкультурно-оздоровительным учреждениям, организациям и общественным объединениям.

2.2. Налоги и сборы субъектов Федерации

2.2.1. Налог на имущество предприятий

Плательщики налога на имущество - предприятия, учреждения (включая банки и кредитные учреждения) и организации, в том числе с иностранными инвестициями, считающиеся юридическими лицами по законодательству РФ;

филиалы и другие аналогичные подразделения указанных предприятий и организаций, имеющие отдельный баланс и расчетный счет.

Объект налогообложения - основные средства, нематериальные активы, запасы и затраты, находящиеся на балансе плательщика.

Для банков и кредитных учреждений объектом налогообложения являются собственные основные и оборотные средства, а также финансовые активы, принадлежащие им.

Стоимость имущества, объединенного предприятиями для совместной деятельности без создания юридического лица, для целей налогообложения принимается в расчет участниками совместной деятельности, внесшими это имущество, а созданного (приобретенного) в результате этой деятельности - участниками совместной деятельности в соответствии с установленной долей собственности по договору.

Порядок учета такого имущества указан в письме Минфина РФ от 24.01.94 г. N 7 "Об отражении в бухгалтерском учете и отчетности операций, связанных с осуществлением совместной деятельности" (опубликовано в бюллетене "Налоги и платежи", 1994, N 4).

• Не являются объектом налогообложения:

для предприятий и организаций - средства, предназначенные для выплаты пенсий и пособий, назначаемых органами социальной защиты населения;

для внебюджетных фондов, созданных по решению органов госвласти и управления, - обязательные отчисления юридических и физических лиц, используемые этими фондами по целевому назначению;

для предприятий и организаций связи - средства по переводным операциям.

Предельный размер налоговой ставки на имущество предприятия не мог превышать:

в 1993 году - 1 процент от налогооблагаемой базы;

в 1994 году - 2 процента от налогооблагаемой базы.

Конкретные ставки налога на имущество предприятий устанавливаются в каждом регионе местными органами власти.

Для целей налогообложения определяется среднегодовая стоимость имущества предприятия. За отчетный период (квартал, полугодие, 9 месяцев и год) она определяется путем деления на 12 суммы, полученной от сложения половины стоимости имущества на 1 января отчетного года и на 1-е число месяца, следующего за отчетным периодом, а также суммы стоимости имущества предприятия на каждое 1-е число остальных месяцев отчетного периода.

Сумма налога исчисляется плательщиками самостоятельно ежеквартально нарастающим итогом с начала года исходя из определяемой за отчетный период фактической среднегодовой стоимости имущества (табл. 3).

Таблица 3

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется с учетом ранее начисленных платежей за отчетный период (Таблица 4)

Таблица 4

Ответственность плательщиков налога, а также осуществление налоговыми органами контроля регулируются Законом РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» и другими законодательными актами.

2.2.2. Сбор на нужды образовательных учреждений

Ставка сбора устанавливается законодательными актами субъектов РФ и не может превышать 1% от расходов на оплату труда.

Исчисленная сумма налога относится на финансовые результаты деятельности предприятия. Сумма налога определяется плательщиком самостоятельно и вносится в бюджет субъекта РФ не позднее 20-го числа каждого месяца, следующего за отчетным (таблица 5).

Таблица 5

2.2.3. Налоговые льготы

Налогом на имущество не облагается имущество:

1) бюджетных учреждений и организаций, органов госвласти и управления, коллегий адвокатов;

2) предприятий по производству, переработке и хранению сельхозпродукции, выращиванию, лову и переработке рыбы, включая имущество совхозов, колхозов (в т. ч. рыболовецких), крестьянских (фермерских) хозяйств, опытно-производственных, опытно-экспериментаторских хозяйств, селекционных опытных станций и других сельхозпредприятий, научных организаций сельского хозяйства, межхозяйственных сельхозпредприятий, а также предприятий по первичной переработке и хранению сельхозпродукции;

3) специализированных протезно-ортопедических предприятий;

4) используемое исключительно для нужд образования и культуры;

5) религиозных объединений и организаций, национально-культурных обществ;

6) предприятий, учреждений и организаций жилищно-коммунального хозяйства (кроме гостиниц); предприятий, учреждений и организаций другого городского (сельского, поселкового) хозяйства по перечню, утверждаемому местными органами власти;

7) вновь созданных предприятий, учреждений и организаций в течение одного года после их регистрации, за исключением созданных на базе ликвидированных (реорганизованных) предприятий, учреждений и организаций, их филиалов и структурных подразделений;

8) используемое для образования страхового запаса на предприятиях, связанных с сезонным циклом поставок (ТЭЦ и другие), а также запасов, созданных в соответствии с решением органов госвласти и управления;

9) полученное в аренду по заключенному договору без права последующего выкупа;

10) общественных объединений, ассоциаций, жилищно-строительных, дачно-строительных и гаражных кооперативов, садоводческих товариществ, осуществляющих свою деятельность за счет целевых взносов граждан я отчислений предприятий и организаций из остающейся в их распоряжении прибыли на содержание указанных организаций, если они не осуществляют предпринимательскую деятельность;

11) общественных организаций инвалидов, а также других предприятий, учреждений и организаций, в которых инвалиды составляют не менее 50 процентов от общего числа работников;

12) научно-исследовательских учреждений, предприятий и организаций российских академий наук (РАН и т. д.);

государственных научных центров, а также научно-исследовательских учреждений министерств и ведомств РФ (по перечню, ежегодно утверждаемому Правительством РФ).

Порядок отнесения предприятий к государственным научным центрам определен Указом Президента РФ от 22.06.93 г. N 939 "О государственных научных центрах Российской Федерации";

13) инвестиционных фондов;

14) Центрального банка РФ и его учреждений;

15) используемое (предназначенное) исключительно для отдыха или оздоровления детей в возрасте до 18 лет;

16) фондов имущества в части средств, поступающих от приватизации государственного и муниципального имущества.

Для правильного применения льгот предприятия должны вести раздельный учет имущества.

2.3. Местные налоги на юридических лиц

2.3.1. Земельный налог

Плательщики земельного налога и арендной платы за землю - предприятия, объединения, организации и учреждения, независимо от их организационно-правовых форм и форм собственности, граждане РФ, которым предоставлена земля в собственность, владение, пользование или в аренду на территории России.

Объект налогообложения - земельные участки, предоставленные юридическим лицам,

Земельный налог взимается в расчете на год с облагаемой налогом земелькой площади, включая площадь, занятую строениями и сооружениями, а также с земельных участков, необходимых для содержания строений и сооружений.

В облагаемую налогом площадь земельных участков, необходимых для содержания строений и сооружений, включаются также санитарно-защитные зоны объектов, технические и другие зоны, если они не предоставлены в пользование другим юридическим лицам.

Если земельный участок, обслуживающий строения, находится в раздельном пользовании нескольких юридических лиц или граждан, то по каждой части такого участка земельный налог исчисляется отдельно. Площадь земли, которая находится в совместном пользовании этих лиц и граждан, распределяется между ними для исчисления налога пропорционально площади строений, находящихся в их раздельном владении.

За земельные участки, обслуживающие строения, находящиеся в общей собственности нескольких юридических лиц или граждан, земельный налог исчисляется каждому из этих собственников соразмерно их доле на эти строения, если иное не предусмотрено в документах, удостоверяющих право собственности, владения и пользования этими земельными участками либо соглашением сторон.

Земельный налог рассчитывается исходя из площади земельного участка, облагаемой налогом, и ставок земельного налога.

Если землепользование плательщика состоит из земельных участков, облагаемых налогом по различным ставкам, то общий размер земельного налога по землепользованию определяется суммированием налога по этим земельным участкам.

Земельный налог с юридических лиц исчисляется начиная с месяца, следующего за месяцем предоставления им земельных участков.

Порядок определения ставок земельного налога установлен постановлением Правительства РФ от 25.02.92 г. N 112 "Об утверждении порядка определения ставок земельного налога и нормативной цены земли и порядка централизации средств от платы за землю на специальный бюджетный счет РФ и их использования".

Ставки земельного налога устанавливаются и утверждаются исходя из Закона РСФСР "О плате за землю" региональными органами госвласти.

Налог за часть площади земельного участка сверх установленной нормы отвода взимается в двукратном размере.

2.3.2. Налог на рекламу

Налог на рекламу является одним из самых существенных по объему поступающих платежей и возникает у предприятий, осуществляющих расходы по рекламе собственной продукции, работ и услуг.

Рекламой считается любая форма публичного представления товаров, работ, услуг через средства распространения информации. К средствам распространения информации относятся печать (газеты, журналы, каталоги, прейскуранты, справочники, отправления прямой печатной рекламы и другой печатной продукции), эфирное, спутниковое и кабельное телевидение, радиовещание, световые газеты (бегущая строка, световая фиксированная строка), иллюстративно-изобразительные средства (щиты, вывески, афиши, календари, плакаты и т. п.), аудио - и видеозапись, имущество юридических и физических лиц и др.