Постановка управленческого учета (стр. 3 )

Группа расходов	Общие расходы	Средние расходы
Переменные	Изменяются	Не изменяются
Постоянные	Не изменяются	Изменяются

Релевантный уровень — это уровень деловой активности (объема производства или объема продаж), внутри которого можно с определенной долей уверенности судить об уровне активности, с которой компания предполагает работать и характере поведения отдельных статей затрат в зависимости от изменения объемов производства (масштабов деятельности).

Разделение на постоянные и переменные зависит от релевантного уровня и временного интервала. Постоянные затраты в своем поведении отличаются от переменных затрат. Постоянные затраты остаются неизменными внутри релевантного уровня объема производства, не влияющего на изменения постоянных затрат. Но если рассматривать длительный период, то все затраты имеют тенденцию к изменениям. В долгосрочном периоде для поддержания объема производства или его увеличения требуется изменение производственных мощностей, оборудования, что приводит к изменению постоянных затрат и, таким образом, под влиянием улучшения технологических параметров величина постоянных затрат для определенного объема производства может измениться как в сторону увеличения по отдельным статьям, так и в сторону сокращения по другим статьям. Например, в результате ввода в эксплуатацию новых основных средств, амортизация за период вырастет. Таким образом, затраты являются постоянными только внутри ограниченного (релевантного) периода времени, соответствующего определенному технологическому уровню развития производства. За пределами релевантного уровня постоянные затраты могут измениться, и тогда говорят о скачке постоянных затрат.

Рис. 3.3. Зависимость постоянных затрат от релевантного уровня

Альтернативные затраты - вмененные издержки, представляющие собой упущенный доход, который мог бы быть получен, если бы капитал предприятия был использован наилучшим альтернативным способом. Они вводят в расчёт для того, чтобы получить ответ на вопрос: насколько выгоднее принимать намеченное решение, а не противоположное. Данный классификационный приём позволяет ускорить подготовку информационной базы и своевременно принять решение.

Пример. Плановая потребность материалов на годовую производственную программу составляет 120 тонн. Цена за 1 т. при заказе ниже 120 т. объявлена в размере 10 000 руб. При заказе, равном или больше 120 т. представляется 2%-ная скидка, то есть цена за 1 т. будет равна 9 800 руб. Задача. Какое решение принять: 1. купить 120 т. в начале года или 2. покупать по 10 т. каждый месяц? Решение. Альтернативными затратами в данном случае будет разница между вложениями в производственные запасы: от 1 200 000 отнять 1 176 000 — останется 24 000 рублей (см. таблицу ниже). Вариант Количество, т. Цена, руб. Вложения в производственные запасы, руб. Формула Результат 1 120 9 800 120 x 9 800 1 176 000 2 120 10 000 120 x 10 000 1 200 000 Эту сумму можно, например, вложить в государственные облигации и тем получим экономию 25 440 рублей = 24 000 + 1 440. Во втором случае, вкладывая в запасы по 100 000 рублей ежемесячно, а оставшиеся деньги инвестируя в государственные облигации ежемесячно, на конец периода можно получить экономии в 33 000 рублей.

Одним из направлений внутрифирменного менеджмента является управление подразделениями организации. Именно в данной части информационной поддержки управления появляются группы контролируемых и неконтролируемых затрат.

Контролируемые — затраты, которые поддаются контролю со стороны менеджеров данного структурного подразделения.

Неконтролируемые затраты не зависят от деятельности менеджеров данного подразделения.

Несмотря на простоту определения, разделить затраты по данному признаку достаточно трудно, на него оказывают влияние:

особенности технологии и организации производства; организационная структура управления; взаимоотношения персонала и пр.

При подразделении затрат на контролируемые и неконтролируемые обычно учитываются два фактора: уровень в системе управления и время. Неконтролируемые на одном уровне расходы могут быть регулируемыми на другом. Так, статьи общехозяйственных расходов неконтролируемы для начальников цехов (директоров торговых точек), но вместе с тем, на их величину может влиять руководитель предприятия. Влияние фактора времени хорошо прослеживается на элементе затрат «амортизация основных средств». Он неконтролируем в течение короткого промежутка времени; однако в долгосрочном периоде могут быть внесены изменения (изменение учетной политики, изменение количества и состава основных средств и, как следствие, — норм и сумм амортизации). Иными словами, путем тщательного анализа каждой статьи расходов по различным уровням управления и за различные промежутки времени можно достигнуть практически полного подразделения затрат на контролируемые и неконтролируемые. Кроме того в результате такого анализа можно существенно увеличить долю контролируемых затрат в общем объеме, что значительно увеличивает резерв управляемости.

3.3 Этапы учета

БАЗА УЧЕТА ЭТАПЫ УЧЕТА I II III Расчет затрат за период Учет по видам Какие затраты возникли? Учет по местам возникновения Где возникли затраты? Учет по носителям за период Какими видами продукции были вызваны затраты периода? Расчет затрат на единицу — — Учет по носителям на единицу Какова величина на единицу продукции? С точки зрения назначения учета затрат по каждой категории объектов учета (видам, местам возникновения, носителям затрат) таблицу можно интерпретировать следующим образом: 1. Учет затрат по видам отвечает на вопрос: "Какие затраты возникли?" 2. Учет затрат по местам возникновения отвечает на вопрос: "Где возникли затраты?" 3. Учет затрат по носителям отвечает на вопрос: "Какими продуктами были вызваны затраты и какова величина затрат на единицу каждого продукта

3.4 Группировка затрат

Принято выделять около двадцати классификационных признаков группировки затрат, но для построения системы учета принципиально необходимыми, в первую очередь, будут следующие:

1. Экономические элементы (однородные виды затрат).
2. Статьи затрат.
3. Связь с другими объектами учета.
4. Степень зависимости величины затрат от уровня деловой активности.
5. Степень регулируемости величин затрат.

1. Экономические элементы (однородные виды затрат)

Определяют "что потрачено", то есть категорию использованных ресурсов.
Принято в затратах на производство выделять следующие элементы:

покупные сырье и основные материалы (за вычетом отходов), в том числе покупные изделия, комплектующие, полуфабрикаты, услуги, вспомогательные материалы, топливо со стороны, энергия со стороны, амортизация основных средств, основная и дополнительная заработная плата персонала, отчисления во внебюджетные фонды, связанные с заработной платой, прочие затраты.

Представленный перечень является достаточно устоявшимся, и нет очевидных причин существенным образом менять его.

2. Статьи затрат

Если элементы определяют "что потрачено", то статьи — "куда потрачено". То есть каждая статья отражает целевое использование затрат. Совокупность используемых статей затрат принято называть номенклатурой статей.

Типовая (по крайней мере, до недавнего времени) номенклатура для предприятий сферы материального производства включает следующие статьи затрат:

сырье и материалы, возвратные отходы (вычитаются), покупные изделия, полуфабрикаты и услуги, топливо и энергия на технологические цели, основная заработная плата производственных рабочих, дополнительная заработная плата производственных рабочих, отчисления во внебюджетные фонды, расходы на подготовку и освоение производства, расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, цеховые расходы, общезаводские расходы, потери от брака, прочие производственные расходы, внепроизводственные расходы.

Предполагалось, что в данную типовую номенклатуру министерствами и ведомствами могли вноситься изменения, вызванные отраслевыми особенностями.

Практическое применение номенклатуры статей в представленном виде не позволяет в полной мере решить задачи, связанные с организацией учета затрат. Дело в том, что большинство статей являются комплексными, т. е. включают в себя несколько составляющих (подстатей и элементов затрат). Причем эти составляющие:

во-первых, не являются равнозначными с точки зрения своего удельного веса в структуре затрат; во-вторых, имеют разные характеристики, что затрудняет управление ими.

Поэтому статьи необходимо систематизировать, выделив: