Постановка управленческого учета (стр. 4 )

наиболее существенные по своему удельному весу затраты, затраты, обладающие разными характеристиками.

При проведении систематизации статей затрат на основе критерия существенности применяют инструмент ABC-анализа

Пример. В таблице приведены данные о структуре себестоимости некоторого продукта (можно рассматривать также и структуру себестоимости групп продуктов, и структуру затрат предприятия в целом, и структуру затрат отдельных подразделений предприятия) выпускаемого машиностроительным предприятием. Статьи затрат проставлены по убыванию их удельного веса в полной себестоимости продукта.

Структура себестоимости продукта

Номер статьи	Статьи затрат	Удельный вес, %
1	Покупные полуфабрикаты и комплектующие	42	A (80%)
2	Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования	28
3	Сырье и основные материалы	10
4	Общезаводские расходы	9	B (15%)
5	Цеховые расходы	2
6	Топливо и энергия на технологические цели	2
7	Заработная плата основная	2
8	Транспортно-заготовительные расходы - 2	1	C (5%)
9	Возмещение износа инструмента	1
10	Отчисления в социальные фонды	1
11	Транспортно-заготовительные расходы - 1	1
12	Материалы на технологические цели	1
13	Дополнительная заработная плата
14	Потери от брака

ABC-анализ затрат - классификация затрат по степени важности, при которой все затраты делятся на три категории A, B, C. Он основан на так называемых числах Парето (20-80; 30-15; 50-5), смысл которых состоит в следующем: 80% всех затрат приходится на 20% статей (группа А), 15% затрат – на 30% статей (группа В), 5% затрат – на 50% статей (группа С).

Формально соблюдая данный подход, статьи себестоимости из вышеприведенной таблицы следует разбить следующим образом: группа А — статьи 1-3; группа В — статьи 4-7; группа С — статьи 8-14.

Сводная группировка статей по методу АВС

Группа	Статьи	Суммарный удельный вес
Группа А	Статьи 1-2	80%
Группа В	Статьи 3-7	25%
Группа С	Статьи 8-14	5%

В соответствии с данными анализа максимальному разукрупнению должны быть подвергнуты:

1. Статья "Покупные полуфабрикаты и комплектующие", с выделением, например, подстатей "Покупные полуфабрикаты", "Покупные комплектующие", "Покупные услуги" и т. д.;

2. Статья "Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования", с выделением, например, подстатей "Затраты на текущий ремонт", "Затраты на эксплуатацию", внутри которых, в свою очередь можно также выделить подстатьи и виды затрат.

Однако, как уже было сказано, кроме количественных критериев (веса), должны быть учтены и качественные - характеристики затрат. Характеристики затрат определяют признаки классификации, которые рассматриваются ниже.

3. Связь с другими объектами учета

Все возникающие затраты прямым или косвенным образом связаны с объектами учета. Причем по отношению к одним объектам учета затраты могут быть прямыми, по отношению к другим — косвенными. Например, затраты, связанные с обслуживанием и ремонтом оборудования, установленного на некотором производственном участке, будут прямыми по отношению к данному участку (месту возникновения затрат) и косвенными по отношению к продуктам (носителям затрат), производящимся на данном участке. Группировка затрат должна максимально обеспечивать отнесение затрат на объекты учета по прямому признаку.

Очевидно, что часть статей затрат можно однозначно связать с определенными категориями объектов учета, в отношении других такой твердой определенности может и не быть. Например:

статьи "цеховые расходы" и "общезаводские расходы" однозначно будут относиться на места возникновения затрат - отдельные подразделения (цеха) и предприятие в целом, статью "потери от брака", в большинстве случаев, можно отнести на определенные носители затрат или группу носителей затрат, статья "топливо и энергия на технологические цели" (в отличие от предыдущих статей) может и не быть столь однозначной. Например, "технологическая" электроэнергия может использоваться для производства определенных видов продукции (носителей затрат) и, таким образом, затраты на электроэнергию можно непосредственно отнести на носители затрат. В то же время газ (идущий, например, на обогрев сушильной печи, в которой проходят обработку несколько видов продукции) можно отнести прямым образом только на место возникновения затрат (сушильную печь). С учетом данного обстоятельства, статью "топливо и энергия на технологические цели" следует разбить на подстатьи, каждая из которых прямым образом связана с определенной группой объектов учета: "подстатья "электроэнергия" - с носителями затрат, подстатья "газ" - с местами возникновения затрат.

Таким образом, необходимо внутри статей затрат выделить однородные подстатьи (виды) затрат, которые прямым образом связаны с определенными группами объектов учета.

Данный признак классификации призван обеспечить обоснованное отнесение затрат на объекты учета в соответствии с "принципом причинности".

4. Степень зависимости величины затрат от уровня деловой активности

Группировка затрат по данному признаку принципиально важна для реализации в системе учета управленческих функций:

С точки зрения планирования, необходимо прогнозировать величину будущих затрат в соответствии с предполагаемым объемом производства Для контроля и оценки деятельности необходимо сравнивать величины возникших затрат с выработкой, то есть количеством произведенных продуктов.

Различные виды затрат и статьи себестоимости имеют разную зависимость от уровня деловой активности (количества выпускаемых продуктов). Данную зависимость называют еще функцией поведения затрат и выделяют условно-переменные, условно-постоянные затраты. Таким образом, внутри комплексных статей необходимо выделить подстатьи и виды затрат, которые имели бы разную функцию поведения (разную зависимость от объемов выпуска).

Например, в подстатье "Затраты на эксплуатацию оборудования" целесообразно выделить (см. рисунок):

амортизационные отчисления (как группу затрат, практически не зависящих от изменений объема производства); затраты на двигательную электроэнергию (поскольку данные затраты в большей степени связаны с изменением объемов производства и их можно отнести к условно-переменным); затраты, связанные с оплатой труда обслуживающего персонала (имеющие смешанный характер, т. е. и переменную и постоянную составляющую).

Группировка затрат в соответствии с классификационным признаком «степень зависимости величины затрат от уровня деловой активности» проводится таким образом, чтобы затраты внутри выделенных подстатей и видов имели общую функцию поведения.

Разукрупнение статьи «Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования»

5. Степень регулируемости величин затрат

Группировка затрат по данному признаку в разрезе мест возникновения затрат (центров ответственности) должна однозначно выделять группу затрат, на величину которых данный центр ответственности может оказывать влияние, и группу затрат, влияние на величину которых невозможно или сильно ограничено.

Так, производственная бригада может непосредственно влиять на затраты, связанные с использованием в процессе производства сырья и материалов. Ограниченно может влиять на затраты, связанные с ремонтом производственного оборудования. И абсолютно данная бригада не может воздействовать на затраты, связанные с амортизационными отчислениями.

Таким образом, использование данного классификационного признака призвано закрепить возникающие затраты за определенными центрами ответственности и обеспечить контроль центров ответственности за возникающими затратами и, в свою очередь, контроль за деятельностью самих центров ответственности.

4. Методы учета затрат в зависимости от полноты включения в себестоимость

Для собственников и руководителей малых предприятий представлен материал по учету для целей управления и разнообразию методов к его формированию. Материалы модуля подобраны таким образом, чтобы дать представление и возможность развить навыки овладения методами осуществления учета на предприятии. К модулю прилагаются две программы на базе MS Excel с описаниями по организации бюджетного управления соответственно для торговых и производственных предприятий.

4.1 Калькуляция себестоимости методом поглощения затрат

Калькуляция себестоимости методом поглощения затрат (absorption costing) заключается в распределении между видами продукции как прямых, так и косвенных производственных затрат. Распределение косвенных затрат осуществляется с использованием одного или нескольких коэффициентов распределения. То есть все производственные затраты (и переменные, и постоянные) участвуют в расчете себестоимости продукции.

В западной практике этот метод также известен под названием традиционный метод калькуляции себестоимости (traditional costing) и используется в основном для калькуляции себестоимости выпущенной продукции с целью представления соответствующей информации в отчете о прибылях и убытках, который включается в общий пакет финансовой отчетности.

При применении данного метода необходимо учитывать следующее: так как косвенные расходы распределяются по видам продукции согласно определенной базе, которая зафиксирована в Учетной политике, а абсолютно корректное распределение невозможно, то всегда существует искажение реальной себестоимости отдельных видов продукции.