Имущественные налоги в Беларуси: достигается ли гармония на постсоветском пространстве? (стр. 1 )

к. э.н, доцент,

Зав кафедрой бухгалтерского учета,

анализа и аудита

БИП – Институт правоведения,

Республика Беларусь, г. Минск.

Имущественные налоги в Беларуси: достигается ли гармония на постсоветском пространстве?[1]

Имущественные налоги являются самыми широко распространенными источниками бюджетов местных властей в большинстве стран в мире. Они идеально подходят к тому, чтобы быть местными налогами, поскольку характеризуется отсутствием мобильности и при этом не конкурирует с такими иммобильными налогами, как подоходные налоги, налог на добавленную стоимость, налог с продаж, которые обычно поступают в региональный или центральный бюджет. Как следствие, имущественные налоги часто рассматриваются как способствующие более четкой подотчетности ответственных органов местного самоуправления. Местные органы власти становятся подотчетны перед теми, кто несет финансовое бремя по реализации их начинаний, т. е. налогоплательщиками.

Известно, что налогообложение собственности имеет определенные преимущества. Прежде всего, объект налогообложения (т. е. недвижимое имущество) не обладает мобильностью, по крайней мере, на ближайшую и отдаленную перспективу. Поэтому, представляется довольно сложным уклоняться от такого вида налогообложения. Налог на недвижимое имущество не находится в прямой конкуренции с другими видами налогов, которые обычно взимаются центральными и региональными органами власти (например, налог на прибыль или НДС). Налогообложение здесь допускает применение принципа выгоды, поскольку местные услуги в определенной степени отнесены к стоимости недвижимого имущества. Налог на недвижимое имущество является одним из методов распределения издержек по производству местных услуг между собственниками имущества и его пользователями.

Данные налоги получили определенное развитие в бюджетных системах постсоциалистических стран и в настоящее время становятся все более стабильными источниками местных бюджетов. Правильное понимание философии имущественных налогов в Беларуси и в странах СНГ имеет большое теоретическое и практическое значение в деле развития местного самоуправления и локальной экономики. Поэтому превращение имущественных налогов в мощный рычаг местного управления и локального развития делает проблему актуальной, вызывающей сегодня интерес среди отечественных и зарубежных ученых и практиков.

Необходимость дальнейшей разработки проблем активизации имущественных налогов в местном финансовом управлении обусловлена тем, что они должны выступать гарантами стабильности местных бюджетов и служить интересам обеспечения текущей жизнедеятельности населения.

В статье делается попытка изложить ситуацию с имущественными налогами в Беларуси во взаимосвязи с другими странами СНГ с тем, чтобы наметить определенные отставания и опережения в их развитии на постсоветском пространстве, наметить единые принципы их построения и гармонизации, эффективного генерирования.

1. Текущая ситуация с имущественными налогами в Беларуси

В Беларуси имущественные налоги состоят из двух налогов: налога на недвижимость и земельного налога. [2] Эти два налога являются одновременно иммобильными налогами и не зависят от промышленной коньюктуры в регионе. Структура и динамика этих налогов за период 2001-2006 г. г. представлена в табл. 1.

Таблица 1

Динамика налогов на собственность в Беларуси за период 2001-2006 г. г. ( в млрд. белорусских. руб. и в %)

Показатели	Годы
2001	2002	2003	2004	2005	2006
Налоги на собственность (в млрд. бел. руб.)	237,4	390,5	731	957	1149,3	1268,3
в т. ч.:
Налог на недвижимость	192,9	316,3	473	657,9	805,2	894,0
Земельный налог	44,5	74,2	258	299,1	343,8	374,3
Доходы местных бюджетов (в млрд. бел. руб.)	3 356,9	4 767,5	7 293	9 381	12 049	13 904
Доля налогов на собственность в доходах местных бюджетов ( в %)	7,07	8,19	10,02	10,20	9,54	9,12
Собственные и закрепленные налоги местных бюджетов (в млрд. бел. руб.)	1 400,8	2 166,1	3 405,5	4 643,7	5 277,1	5 777
Темпы роста налогов на собственность в доходах местных бюджетов ( в %)	100,0	115,8	141,7	144,3	134,9	129,0
Доля налогов на собственность в собственных и закрепленных налогах местных бюджетов ( в %)	16,95	18,03	21,47	20,61	21,78	21,95
Темпы роста налогов на собственность в собственных и закрепленных налогов местных бюджетов ( в %)	100,0	106,4	126,7	121,6	128,5	129,5

Источник: Собственна разработка автора на основе отчетов Министерства Финансов Республики Беларусь

Вышеприведенные данные таблицы 1. показывают, что налоги на собственность в Беларуси имеют тенденцию к росту, несмотря на некоторое сокращение их удельного веса в доходах местных бюджетов в предыдущих годах. Это объясняется как увеличением физических объемов недвижимого имущества, которые привели к расширению налоговой основы та и увеличением налоговых ставок, которые имели место в 2003 году. Необходимо отметить, что в структуре собственной доходной базы консолидированных местных бюджетов налоги на собственность росли быстрее чем во всех финансовых источниках местных бюджетов. Так, средние ежегодные темпы роста налогов на собственность во всех местных источниках бюджетов составили 5.6 процентных пункта, а в источниках собственных доходов местных бюджетов- 6.1 пункта. Этим характеризуется и то, что в течение проанализированного периода налоги на собственность в Беларуси участвовали в больших темпах в покрытии расходов местных бюджетов, чем другие собственные финансовые источники местных бюджетов. Дальнейшее исследование налогов на собственность показало большую неоднородности их сбора по регионам Беларуси. Это характеризуется следующими данными рисунка 1.

Рисунок 1.

Доля областей в общей сумме собранных налогов на собственность в Республике Беларусь в 2006 г. (в %)

Как иллюстрирует рис. 1. самый большой удельный вес с налогов на собственность в 2006 году имел на город Минск - 29,0 процентов, что не является случайным для столичных городов. На Гомельскую область приходилось 17,1 процентов, которая является самой большой по размерам и численности населения. На Минскую область приходилось 14,3 процентов. Характерно, что в этих областях были собрано более чем 60 процентов всех налогов на собственность. Доминирование этих областей в сборе налогов на собственность, доказывается также высокой долей этих налогов в консолидированных местных бюджетов областей: 13,49%, 9,24%, 9,25%, соответственно. К причинам доминирования налогов на собственность в структуре источников консолидированных местных бюджетов следует отнести также высокую концентрацию доступного фонда размещения жилищных фондов в этих областях, большую концентрацию курортных объектов и объектов частной собственности, которые воздействовали на размер налоговой базы в целом.

Вместе с тем, анализ имущественных налогов показывает, они находятся в «плену» финансовой централизации, которая доминирует в концепции финансового управления в республике. В настоящее время более 20 % поступлений от налогов на недвижимость централизуется в областных (региональных) местных бюджетах вместо того, чтобы концентрироваться низовых местных бюджетах, т. е. там, где расположены объекты налогообложения с тем, чтобы служить интересам текущей жизнедеятельности людей, а не интересам его перераспределения среди уровней бюджетной системы.

Данная ситуация еще раз свидетельствует, что в республике еще не достаточно осознается философия, роль и значение этих налогов в местном развитии и управлении, в связи с чем осуществляется их централизация на региональном уровне и превращение их в простой «довесок» к налоговой системе.

2. Проблемы равновесия мобильных и иммобильных налогов в доходной базе местных бюджетов

Как отмечалось выше, в анализированном периоде налоги на собственность росли быстрее в структуре собственной доходной базы местных бюджетов, чем во всех их источниках. Вместе с тем временем растущая динамика налогов на собственность сохранялась во всем анализируемом периоде, и характеризуется данными табл. 2.

Таблица 2.

Удельный вес имущественных налогов в местных бюджетах и в собственных доходах местных бюджетов в динамике за период 2001-2006 г. г.

Годы	Доля доходов в местных бюджетах Республики Беларусь (в %)	Доля имущественных налогов в собственных доходах местных бюджетов (%)
Подоходный налог с физлиц	Местные налоги и сборы	Налоги на недвижимость	Земельный налог	Экологический налог	Другие собственные налоги и неналоговые платежи
2001	15,91	13,84	6,8	1,6	0,6	2,98	16,95
2002	16.22	14,35	6,8	2,9	0,79	4,38	18,03
2003	13.97	9,25	6,45	3,52	0,48	16,26	21,47
2004	14.96	10,2	7,0	3,2	3,67	8,96	20,61
2005	15.62	9,12	6,68	2,85	3,07	6,46	21,78
2006	17.84	10,35	6,43	2,69	0,83	3,41	21,95

Источник: Собственна разработка автора на основе отчетов Министерства Финансов Республики Беларусь