Обеспечение оперативного контроллинга в лесозаготовительной организации (стр. 5 )

Исследования показали, что в управлении производством продукции, в основном, ими применяется «котловой» способ, предполагающий накопление затрат за период на счёте 20 «Основное производство». В таком случае нельзя формировать затраты, например, по видам лесозаготовительных работ и в разрезе видов выпускаемой продукции (пиловочник, балансы, дрова). Для того, чтобы обособить затраты, сопряженные с массой древесины или с объёмом транспортных работ и локализовать те расходы, величина которых зависит от количества принятой кубомассы, автор считает необходимым учитывать и планировать основные затраты по каждой стадии работ (рисунок 4). Как отмечено в диссертации, создание буферного склада актуально только в тех случаях, когда не может быть обеспечена ритмичная работа лесовозного транспорта.

Процесс производства лесопродукции

Работы верхнего склада

Работы проме-жуточного (буферного) склада

Работы автотранспортного цеха

Работы нижнего склада

выгрузка хлыстов

вывозка хлыстов по усам

валка леса и обрубка сучьев

раскряжёвка хлыстов

раскряжёвка хлыстов и зачистка сучьев

строительство лесовозных дорог и усов

сортировка по породам, сортам и диаметрам

пакетиро-вание и трелёвка хлыстов

содержание лесовозных дорог

сортировка круглых лесоматериалов

перевозка хлыстов по лесовозным усам

маркировка и штабелёвка круглых лесоматериалов

выгрузка хлыстов и создание запаса хлыстов

Рисунок 4 ― Бизнес-процесс «Производство» и его субпроцессы

С целью развития базы для разработки инструментария оперативного контроллинга автором развита методика внутрихозяйственного учёта и бюджетирования. При этом использованы возможности финансового учёта. В диссертации предлагается адаптировать типовой план счетов к потребностям пользователей информации. Обоснованно следуя рекомендациям ведущих учёных, автор определил специальные «счета-экраны», на которых должны быть отражены затраты не только в разрезе экономических элементов, как это принято в финансовом учёте, но и по видам работ (центрам ответственности), а также видам продукции. Способ отражения производственных затрат лесозаготовительной организации на счетах внутрихозяйственного учёта представлен в диссертации. В исследовании также содержатся методические положения, связанные с учётом незавершённого производства и расходов будущих периодов, которые сближают результаты финансового, управленческого и налогового учёта таким образом, чтобы разница в полученных оценках оказывалась незначительной. Такая разница, как правило, возникает в силу требований, установленных налоговым законодательством. Предложения автора упрощают внутрихозяйственный учёт, повышают его аналитические свойства в качестве инструментария оперативного контроллинга в лесозаготовительной организации.

В третьей главе содержатся методические рекомендации по обеспечению оперативного контроллинга в лесозаготовительной организации на основе системы смет; развит инструментарий внутрихозяйственного учёта условно-переменных затрат лесозаготовительной организации, обеспечивающий оперативный контроллинг по бизнес-процессу «Производство»; разработаны ориентированные на бизнес-процесс формы процедурной документации оперативного контроллинга лесозаготовительной организации.

Как известно, при бюджетировании применяются сметы. Если же они используются в качестве инструментария оперативного контроллинга, то аналитические свойства его существенно возрастают. Исследование показало, что современные учёные и практики при разработке смет руководствуются пофазным методом, в рамках которого также применяется нормирование лесозаготовительного производства по основным калькуляционным статьям затрат. Автор предлагает лесозаготовительным организациям использовать систему смет, которая включает: сметы по субпроцессам лесозаготовок (центрам ответственности); смету по бизнес-процессу «Производство»; общую смету хозяйствующего субъекта. В работе названы особенности её применения и представлены разработанные автором формы смет. В разрезе экономических элементов смета по центру ответственности обеспечивает контроллинг по местам возникновения затрат, смета по бизнес-процессу «Производство» ― по лесозаготовительному участку, а общая смета по лесозаготовительной организации ― по функциональным подразделениям.

При обеспечении контроллинга безубыточности производства многие авторы правомерно считают, что основное внимание должно быть сфокусировано на постоянных и переменных затратах. Исходя из этого, в научной литературе содержатся рекомендации, которые, главным образом, предназначены для планирования, контроля и анализа себестоимости произведённой продукции. Между тем, они никак не связывают затраты с источником их возникновения. С этой целью в работе для контроллинга отклонений, возникающих в ходе лесозаготовки, то есть по субпроцессам, использована классификация затрат в зависимости от объёма производства, которая представлена в Инструкции[7]. В дополнение к ней автор разделил условно-переменные затраты на две группы: пропорциональные и непропорциональные. Пропорциональные затраты прямо зависят от объёмов лесозаготовки и вывозки, а непропорциональные затраты ― нет (таблица 2).

В работе развит инструментарий внутрихозяйственного учёта условно-переменных затрат лесозаготовительной организации, с помощью которого обеспечивается оперативный контроллинг по бизнес-процессу «Производство». В соответствии с ними отклонение фактических значений от плановых, как экономия или перерасход, выявляется в четыре этапа. Сначала оно определяется в целом по всем условно-переменным затратам, источником которых является центр ответственности. Затем, при наличии отклонения, исследуется распределение его условно-переменных затрат по экономическим элементам. Далее, сопоставляются удельные (по отношению к объёму выполненных работ) фактические и плановые условно-переменные затраты. В заключении происходит корректировка плановой сметы в сторону увеличения / уменьшения запланированных величин. Всё зависит от того, связаны или нет выявленные отклонения с компетенцией центра ответственности. Автором разработаны соответствующие формы для решения проблем по управлению бизнес-процессом «Производство».

Поддержку решений, принимаемых на всех уровнях управления, как известно, обеспечивает процедурная документация. В диссертации определены её сущность и содержание, обоснована необходимость формализации контроллинга бизнес-процессов лесозаготовительной организации, особенно ― «Производство». Названы основные принципы и правила, которые необходимо соблюдать при разработке форм документационного обеспечения.

Как показало исследование, руководители лесозаготовительных организаций придерживаются следующего убеждения: унифицированные формы нужны только для высшего уровня управления и только тогда, когда масштабы хозяйственной деятельности значительны. Автор считает, что поскольку контроллинг ориентирован на бизнес-процесс, то он обязательно нуждается в формализации. В связи с этим были разработаны формы документации для контроллинга субпроцессов (центров ответственности), бизнес-процесса «Производство», лесозаготовительной организации в целом. По центру ответственности формы позволяют получить информацию о затратах в разрезе экономических элементов.