Электронная версия бератора "Практическая энциклопедия бухгалтера" (стр. 1 )

Электронная версия бератора "Практическая энциклопедия бухгалтера"
Том 3. "Выплаты физическим лицам"
(Том приведен в соответствии с изменениями от сентября 2012 г.)
Раздел I. Основная зарплата

Оформляем увольнение

Содержание Тома 3 "Выплаты физическим лицам"

Поисковый регистр Тома 3 "Выплаты физическим лицам"

Единый поисковый регистр электронных версий бераторов

Организация, увольняя работника, обязана с ним рассчитаться. Увольняемому работнику должны быть выплачены:

- заработная плата за время, фактически отработанное в месяце увольнения;

- компенсация за неиспользованный отпуск (если работник имел право на оплачиваемый отпуск, но в отпуске не был).

Кроме того, в некоторых случаях увольняемым работникам выплачиваются:

- выходное пособие в размере двухнедельного среднего заработка;

- выходное пособие в размере месячного среднего заработка;

- средняя заработная плата за период трудоустройства на новое место работы.

Выходное пособие в размере двухнедельного среднего заработка выплачивается, если увольнение связано с тем, что (ст. 178 ТК РФ):

- работник не соответствует занимаемой должности или выполняемой работе вследствие состояния здоровья, препятствующего продолжению данной работы;

- работник призван на военную службу или направлен на альтернативную гражданскую службу;

- на работе восстановлен работник, ранее выполнявший эту работу;

- работник отказался от перевода в связи с перемещением работодателя в другую местность.

Выходное пособие в размере среднего заработка выплачивается, если увольнение связано с тем, что:

- трудовой договор не по вине работника был заключен с нарушениями и это исключает возможность продолжения работы (ст. 84 ТК РФ);

- организация ликвидируется либо производится сокращение численности или штата работников (ст. 178 ТК РФ).

Кроме того, если работник был уволен из-за ликвидации организации либо сокращения численности или штата, за ним сохраняется средний месячный заработок на период трудоустройства, но не свыше двух месяцев со дня увольнения (с зачетом выходного пособия).

В исключительных случаях (по решению органа службы занятости) средний месячный заработок сохраняется за уволенным работником в течение третьего месяца со дня увольнения, если в двухнедельный срок после увольнения работник обратился в службу занятости и не был трудоустроен.

Как отразить в учете выплаты, начисленные при увольнении

Выплаты при увольнении отражают в учете в том же порядке, что и основную заработную плату.

Подробно о том, как отразить в учете начисление заработной платы, смотрите ситуацию "Как отразить начисление заработной платы в бухгалтерском учете" (раздел "Основная зарплата").

Начисление выплат отразите по кредиту счета 70, а корреспондирующий с ним счет выберите исходя из того, в каком подразделении работает и какую работу выполняет сотрудник, которому они начисляются.

Когда производится окончательный расчет

Заработная плата за время, отработанное до увольнения, компенсация за неиспользованный отпуск и выходное пособие выплачивают в день увольнения.

Если в день увольнения сотрудник не работал, то соответствующие суммы должны быть выплачены не позднее следующего дня после предъявления уволенным сотрудником требования о расчете.

Как рассчитать оплату за фактически отработанное время

Увольняемому работнику необходимо выплатить заработную плату за то время, которое он фактически отработал в месяце увольнения.

Подробно о том, как рассчитывают заработную плату, смотрите раздел "Основная зарплата" - ситуацию "Системы оплаты труда".

Заработную плату за дни, отработанные до увольнения, облагают взносами в ПФР, ФСС, ФФОМС, взносами на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и налогом на доходы физических лиц в обычном порядке.

Пример

18 декабря отчетного года работник основного производства ООО "Пассив" увольняется по собственному желанию. Должностной оклад Иванова - 15 000 руб.

В декабре - 23 рабочих дня, из которых Иванов отработал 12 дней.

Иванов должен получить заработную плату за декабрь отчетного года в сумме:

15000 руб. : 23 дн. х 12 дн. = 7826 руб.

Для упрощения примера предположим, что Иванов не имеет права на применение стандартных налоговых вычетов при исчислении налога на доходы физических лиц.

Организация уплачивает взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний по ставке 3,1%, а взносы в ПФР, ФСС, ФФОМС - по ставке 30%.

Бухгалтеру "Пассива" надо сделать следующие проводки:

Дебет 20 Кредит 70

- 7826 руб. - начислена заработная плата Иванову;

Дебет 20 Кредит 69-1

- 242,61 руб. (7826 х 3,1%) - начислены взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

Дебет 20 Кредит 69-1

- 227 руб. (7826 х 2,9%) - начислены взносы, которые подлежат уплате в Фонд социального страхования РФ;

Дебет 20 Кредит 69-2

- 1721,72 руб. (7826 х 22%) - начислены взносы, которые подлежат уплате в Пенсионный фонд;

Дебет 20 Кредит 69-3

- 399,13 руб. (7826 х 5,1%) - начислены взносы, которые подлежат уплате в федеральный фонд обязательного медицинского страхования;

Дебет 70 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц"

- 1017 руб. (7826 х 13%) - удержан налог на доходы физических лиц из заработной платы Иванова;

Дебет 70 Кредит 50-1

- 6809 руб. (7826 - 1017) - выдана заработная плата Иванову.

Как рассчитать компенсацию за неиспользованный отпуск

При увольнении работнику выплачивают денежную компенсацию за все неиспользованные отпуска.

Компенсацию за неиспользованный отпуск работодатель обязан выплатить работнику в день увольнения.

Обратите внимание: право на получение компенсации за неиспользованный отпуск не зависит от причины увольнения работника.

Компенсацию не выплачивают, если работник не отработал те дни, за которые ему был предоставлен отпуск. В такой ситуации сумму отпускных, которая приходится на неотработанные дни отпуска, удерживают из заработной платы работника.

О том, как это сделать, смотрите ситуацию "Удержания за неотработанные дни оплаченного отпуска" (раздел "Основная зарплата").

Сумма компенсации рассчитывается исходя из того, что полный отпуск полагается сотруднику, отработавшему полный рабочий год.

Если рабочий год полностью не отработан, то дни отпуска, за которые должна быть выплачена компенсация, рассчитываются пропорционально отработанным месяцам. При этом излишки, составляющие менее половины месяца, исключаются из подсчета, а излишки, составляющие не менее половины месяца, округляются до полного месяца (Правила об очередных и дополнительных отпусках, утвержденные НКТ СССР 30 апреля 1930 г., в редакции последующих изменений и дополнений).

Пример

Сотрудник ООО "Пассив" работал с января по август 2010 года. 12 августа 2010 года он был уволен. В данном случае учитывают только 7 месяцев (январь-июль), отработанных Петровым. Август не учитывают, так как в нем отработано меньше половины рабочего времени.

Петров имеет право на ежегодный оплачиваемый отпуск - 28 календарных дней. Количество дней неиспользованного отпуска, за которые должна быть выплачена компенсация, составит:

28 дн. : 12 мес. х 7 мес. = 16,33 дн.

Обратите внимание: если сотрудник не использовал отпуск более чем за 11 месяцев работы, то за каждые полные 11 месяцев ему полагается компенсация исходя из максимальной продолжительности отпуска, который ему положен.

Пример

Работник ЗАО "Актив" отработал 12 месяцев в 2008 году и 3 месяца в 2009 году. 1 апреля 2009 года он уволился.

Иванов имеет право на ежегодный оплачиваемый отпуск - 28 календарных дней. При этом в 2008 и 2009 годах он в отпуске не был.

Количество дней неиспользованного отпуска, за которые должна быть выплачена компенсация, составит:

- за 2008 год - 28 дней;

- за 2009 год - 7 дней (28 дн. : 12 мес. х З мес.).

Общее количество дней неиспользованного отпуска, за которые должна быть выплачена компенсация, составит:

28 дн. + 7 дн. - 35 дн.

По письменному заявлению работника неиспользованные отпуска могут быть предоставлены ему с последующим увольнением (кроме случаев, когда работника увольняют за виновные действия). В этом случае днем увольнения считается последний день отпуска. Поступить на другую работу, которая будет являться для работника основной, а не работой по совместительству, работник может только после окончания отпуска.

Выдача всех причитающихся работнику от работодателя сумм, а также трудовой книжки с внесенной в нее записью об увольнении производится перед уходом работника в отпуск.

Следует обратить внимание на то, что за время болезни в период отпуска с последующим увольнением работника ему выплачивается пособие по временной нетрудоспособности, однако в отличие от общих правил отпуск на число дней болезни в этом случае не продлевается.

Статья 126 Трудового кодекса устанавливает, что часть отпуска, превышающая 28 календарных дней, по письменному заявлению работника может быть заменена денежной компенсацией.

Если фирма заменяет компенсацией часть отпуска, превышающую 28 календарных дней по каждому ежегодному отпуску (в том числе по отпускам прошлых лет), то ее сумму можно учесть в расходах на оплату труда. А получить ее могут только те сотрудники, которые имеют право:

- на дополнительный отпуск (помимо основного отпуска - 28 календарных дней);

- на удлиненный отпуск, превышающий 28 календарных дней.

Замена отпуска денежной компенсацией беременным женщинам и работникам в возрасте до 18 лет, а также работникам, занятым на тяжелых работах и работах с вредными или опасными условиями труда, не допускается.

Размер компенсации за неиспользованный отпуск определяют по тем же правилам, которые применяют при подсчете среднего заработка за время отпуска. Подробно о том, как рассчитать отпускные, смотрите раздел "Отпуска" - ситуацию "Оплата отпуска".

Компенсацию за неиспользованный отпуск при увольнении облагают налогом на доходы физических лиц, взносами в ПФР, ФСС, ФФОМС и взносами "по травме" в обычном порядке (п. 3 ст. 217 НК РФ, ст. 9 Федерального закона N 212-ФЗ, пп. 2 п. 1 ст. 20.2 Федерального закона от 24 июля 1998 г. N 125-ФЗ).