методических и технических приемов, объединяемых в едином процессе
экспертного исследования. Процесс экспертного исследования охватывает стадии:
организационную, исследовательскую, обобщения и реализации результатов
экспертизы.
Судебно-бухгалтерские экспертизы обычно назначаются в следующих случаях:
— когда результаты проведенной ревизии противоречат материалам расследуемого
дела и для изучения противоречий и установления истины необходимо проведение
экспертизы;
— если ревизором не приняты для отображения в учете и снижения выявленной
недостачи ценностей в подотчете у материально ответственных лиц документы
(акты на порчу товаров, расписки на отпуск товаров в долг, накладные на
внутреннее перемещение товаров на предприятии по согласованию между
материально подотчетными лицами без оформления через бухгалтерию и т. п.);
— когда есть обоснованное ходатайство обвиняемого о назначении судебно-
бухгалтерской экспертизы;
— в случаях наличия противоречия в выводах первичной и повторной ревизий;
при использовании ревизором для определения материального ущерба сомнительной
методики;
— если такая необходимость вызвана выводами другого вида экспертизы.
Следователь, который пришел к выводу о необходимости проведения судебно-
бухгалтерской экспертизы, составляет об этом постановление, в котором
указывает основания для назначения экспертизы, фамилию эксперта или название
экспертного учреждения, которое само избирает эксперта, ставит вопрос на
решение экспертизы и прилагает материалы для экспертного исследования (акты
ревизии, первичные учетные документы, ведомости инвентаризации, учетные
регистры, машинограммы учета и др). От того, насколько правильно поставлены
вопросы на решение экспертизы, зависят полнота исследования и соблюдение
сроков проведения экспертизы. При постановке вопросов на решение экспертизы
правоохранительным органам следует придерживаться таких требований: а)
необходимо четко формулировать вопросы, избегать необоснованных обобщений
(например, какие нарушения нормативно-правовых актов допущены в бухгалтерском
учете); б) содержание вопросов должно вызывать необходимость экспертного
исследования, а не носить справочный характер (какими документами оформляется
выдача денег из кассы, кто должен следить за своевременностью предоставления
отпусков материально ответственным лицам); в) постановка вопросов должна быть
логичной и последовательной, короткой и четкой.
Методом судебно-экономической экспертизы является совокупность приемов,
используемых экспертом-бухгалтером при исследовании документов бухгалтерского
учета записей счетных регистров в совокупности с документами гражданско-
правового характера и другими материалами дела и даче заключения по
поставленным перед ним вопросам, входящим в его компетенцию. Судебно-
бухгалтерская экспертиза является самостоятельным источником доказательств,
относящихся к предмету доказывания в соответствующем звене судебной системы.
Как самостоятельный источник доказательств судебно-бухгалтерская экспертиза
использует средства научного экономического анализа исходных данных,
содержащихся в других доказательствах, приобщенных к делу.
Ход и результаты экспертного исследования оформляются специальным
процессуальным документом — заключением эксперта, которое является
самостоятельным видом судебных доказательств, предусмотренных законом (ст. 80
УПК РФ). Заключение эксперта всегда дается в письменном виде (ст. 80 УПК, ст.
77 ГПК и ст. 68 АПК). Заключение эксперта состоит из вводной,
исследовательской частей и выводов. Вопросы, поставленные перед экспертом,
должны быть воспроизведены в заключении буквально. В составленном заключении
эксперта-бухгалтера должны быть отражены: а) нарушения правил ведения
бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности; б) лица, которые
несут ответственность за эти нарушения; в) оценены доказательства, имеющиеся
в материалах уголовного дела (показания свидетеля, потерпевшего,
подозреваемого); г) оценена деятельность лиц, ответственных за невыполнение
установленных государством обязанностей по организации бухгалтерского учета и
составления отчетности; д) все перечисленные утверждения, в зависимости от
вопросов, поставленных на разрешение экспертизы.
2. Судебно-экономическая экспертиза
2.1. Структура и технология экономических экспертиз.
Судебно-экономическая экспертиза — особый класс экспертных исследований, объединенных общностью знаний различных наук экономического профиля, трансформируемых для нужд правосудия.
Специфические особенности судебно-экономической экспертизы определяются тем, что объектами экспертного исследования являются документальные данные — носители экономической информации. Как объект познавательной деятельности эксперта-экономиста, данная информация предстает перед исследователем в виде системы различных логических признаков и экономических параметров. Исследуемые экспертом-экономистом явления и ситуации выражаются системой экономических категорий, понятий, специальных терминов, формул функциональной зависимости, относительных и абсолютных величин, графических и табличных построений.
Основываясь на специальных познаниях, эксперты-экономисты могут установить и оценить признаки искажений экономической информации, определить и количественно измерить возникшие в результате этого негативные экономические явления и ситуации, выявить степень их влияния на конечные результаты (показатели) хозяйственной деятельности.
По предмету и применяемым специальным методикам различают три рода судебно-экономических экспертиз: судебно-бухгалтерские, финансово-экономические и инженерно-экономические. Каждый из родов экономических экспертиз подразделяется на виды в зависимости от характера исследуемой экономической информации и методов, посредством которых производятся обнаружение и анализ признаков ее искажения.
Так, в судебно-бухгалтерской экспертизе выделяют экспертизу счетных записей бухгалтерского учета и экспертизу “черновых записей” учетного характера; в финансово-экономической экспертизе — экспертизу финансового состояния и платежеспособности предприятия (организации) и экспертизу расчетных операций, связанных с образованием, распределением и использованием дохода и денежных фондов предприятия; в инженерно-экономической экспертизе — экспертизу экономической эффективности производственной деятельности и экспертизу ее показателей. Виды экономических экспертиз в свою очередь подразделяются на подвиды в зависимости от специфики исследуемых объектов.
Каждая из судебно-экономических экспертиз занимается исследованием своих аспектов, соответствующих ее предмету, но основная цель —выявление признаков искажения экономических показателей, поскольку необходимость проведения экономических исследований возникает при подозрении на недостоверность отражения результатов хозяйственной деятельности, т. е. в случаях, когда имеются данные или хотя бы предположения, что подготовка, совершение либо сокрытие преступления (правонарушения) связаны с экономической дезинформацией.
Исследование информационных “следов” экономического правонарушения (признаков интеллектуального подлога в экономической информации) происходит на основе анализа той или иной системы цифровых данных —экономических параметров, отраженных в разного рода документации.
Логические признаки объектов, возникающие путем внесения в документы системы критериев, искаженно характеризующей хозяйственные явления или экономические ситуации, — средство познания фактов, составляющих предмет экспертизы. Исследование логических “следов”, оставленных в результате интеллектуального подлога в самой информации (в системе показателей, характеризующих хозяйственные факт, явление, ситуацию), составляет сущность судебно-экономической экспертизы. В то же время экспертному анализу подвергаются и сами элементы исследуемой информационной системы, их функциональные признаки, взаимосвязи и закономерные зависимости. Анализ последних очень важен, поскольку раскрытие и расследование экономических преступлений значительно затруднено из-за их “невидимого” характера. Многие данные, которые могут иметь существенное значение для установления истины по таким делам, рассредоточены в многочисленных документах, и выявить их часто невозможно без глубокого анализа взаимосвязей и зависимостей элементов изучаемой информационной системы.
Круг задач, разрешаемых судебно-экономической экспертизой, широк и имеет своей целью помочь следствию и суду выявить факты и обстоятельства намеренного искажения экономической информации.
Важной теоретической предпосылкой, послужившей основанием для решения таких задач, раскрывающих причастность лица к совершению экономического преступления, является положение о том, что объекты судебно-экономической экспертизы представляют собой сложные информационные системы, содержащие смысловой и структурные аспекты, неизбежно подвергающиеся деструктивным изменениям под воздействием преступления.
Отсюда одним из основных способов экспертного исследования является моделирование, т. е. исследование экономических явлений и процессов и отражающих их систем счетных записей и показателей путем построения и изучения их моделей.
На идее моделирования базируются, по существу, все экономические исследования в связи с тем, что, будучи методом опосредствованного познания, именно оно позволяет глубже и лучше осмыслить изучаемые закономерности эксперту-экономисту, всегда работающему лишь с идеальными образами — мысленными конструкциями, имитирующими экономические процессы, т. е. с информационными моделями, раскрывающими свою содержательную сторону различного рода знаковыми, абстрактными записями — числовыми величинами, балансовыми уравнениями, обобщениями, множествами, графоаналитическими и другими математическими моделями и символами.
Использование моделей не только позволяет наглядно продемонстрировать процесс образования (исчезновения) связей между исследуемыми величинами (записями), выразить существенные аналитические зависимости, объяснить происхождение и закономерную связь искомых фактов (искажений) и их существо, но и экономит время проведения экспертизы, а также обеспечивает эксперту возможность мысленного экспериментирования, что немаловажно в судебной экспертизе.
|
Из за большого объема этот материал размещен на нескольких страницах:
1 2 3 4 5 6 7 8 |
