Методика производства судебно-бухгалтерской экспертизы (стр. 7 )

Чаще всего при назначении финансово-экономической экспертизы перед экспертами ставятся примерно такие вопросы:

соответствуют ли отчетные данные предприятия его финансовому состоянию; если нет, то какие экономические факторы привели его к неплатежеспособности ; позволяло ли финансовое состояние предприятия предоставить ссуду другому предприятию; если да, то за счет каких финансовых источников; соответствует ли себестоимость продукции (работ, услуг) предприятия произведенным затратам; если да, то не повлекло ли это к занижению данных о прибыли предприятия; не свидетельствуют ли финансовые операции предприятия об отвлечении денежных средств из хозяйственного оборота и их нецелевом использовании?

Материалы, необходимые для экспертного исследования. Для экспертного исследования представляются те документы, которые отражают затраты и финансовые результаты деятельности предприятия (организации), финансовые источники и направления их использования.

К ним относятся такие накопительные документы бухгалтерского учета, как журналы-ордера (мемориальные ордера), ведомости и другие регистры, Главная книга, или книга регистрации хозяйственных операций, а также Баланс предприятия и приложения к нему, включая отчет о финансовых результатах и их использовании. Направляемые на экспертизу материалы должны быть отобраны с такой полнотой, которая обеспечивает комплексное представление системы данных, отражающих балансовые взаимосвязи оборотов по счетам.

При отсутствии регистров бухгалтерского учета (Главной книги, а также журналов-ордеров) для экспертного исследования могут быть направлены данные соответствующим образом подобранных первичных документов.

Например, платежные поручения должны быть сгруппированы в хронологической последовательности с приложением счетов-фактур, товарно-транспортных накладных и других документов. Выписки банка должны соответствовать балансовым данным и регистрам учета самого банка и т. д.

Осуществляя криминалистическое исследование содержания первичных документов, необходимо особое внимание обращать на признаки, свидетельствующие об искажении отчетных данных: бестоварность хозяйственных операций; отсутствие документов, подтверждающих выполнение работ или услуг, при одновременном зачислении на счет предприятия средств под предлогом выполнения договорных обязательств; указание в основании платежа на вид финансового искажения вместо вида материальных ценностей; отсутствие документов, подтверждающих движение ценностей (счетов-фактур, товарно-транспортных накладных), или отсутствие в документах необходимых реквизитов (количества, цены, суммы). Все эти обстоятельства могут явиться поводом для решения вопроса о необходимости проведения того или иного экспертного финансово-экономического либо комплексного экономического исследования. В таких случаях целесообразно назначение экспертизы на самых ранних стадиях расследования, так как после ее проведения могут появиться обстоятельства, требующие дополнительных следственных действий в связи с тем, что экспертный анализ балансовых взаимосвязей операций, отражаемых на счетах бухгалтерского учета, нередко позволяет устанавливать данные, свидетельствующие о недостоверности первичных документов, удостоверяющих совершение этих операций. Однако такие возможности открываются при обеспечении следователем комплексности представленных эксперту исходных данных по всему кругу предприятий, взаимосвязанных договорными обязательствами.

В основе методики судебной финансово-экономической экспертизы лежат приемы системного экономического анализа доходов и затрат предприятия (организации), исследуемых с позиции их образования и влияния друг на друга и в целом на финансовые результаты и финансовое состояние предприятия (организации). Анализ может быть прямым и обратным, осуществляемым в направлении от финансовых результатов к их материальным предпосылкам.

Исследуя итоговые показатели деятельности предприятия, финансово-экономическая экспертиза изучает в отличие от судебно-бухгалтерской не процесс их формирования, а их содержание, оцениваемое с точки зрения самой сущности категорий себестоимости, уровня рентабельности, прибыли, структуры показателей и их противоречий. Особое внимание уделяется анализу адекватности математических моделей финансовых показателей и их факторному анализу с методом главных компонент (для определения факторных нагрузок), позволяющему отфильтровать составленный экспертом список предполагаемых криминальных факторов.

Исследование финансовых операций — расчетов денежных платежей в бюджет и ассигнований из бюджета, материалов финансирования и кредитования и отчетности по использованию денежных средств — сопряжено с необходимостью выявления в указанных процессах негативных явлений, повлиявших на финансовые результаты и финансовое состояние предприятия (организации) в результате несоблюдения финансовой дисциплины, поэтому в структуре методик экспертного исследования наряду с комплексом аналитических методов важное место занимает использование специальных правил, регулирующих сферу финансовых отношений.

В прошлом при исследовании финансовых результатов деятельности предприятия (организации) эксперты ограничивались лишь сопоставлением показателей, содержащихся в балансе по основной деятельности, сданными бухгалтерского учета и первичных документов. Показатели других форм отчетности по финансовым результатам, как правило, не учитывались, как не учитывались и все факторы, на них влияющие. Одна из причин этого — при проведении исследований экспертные задачи рассматривались как задачи, решаемые относительно интересующего следствие финансового показателя, а не как элементы системы задач финансово-экономического исследования, предполагающего использование комплекса приемов экономического анализа. В настоящее время методики экспертного исследования строятся с использованием возможностей ряда логических моделей (гипотетического моделирования), экономико-математических методов, структурно-функционального анализа, анализа связей, многомерного анализа и других методов, обеспечивающих полноту исследования криминальных финансовых ситуаций.

В зависимости от поставленной задачи избирается такой комплекс методов, который обеспечивает всесторонний финансовый анализ балансовых взаимосвязей показателей выручки от реализации продукции, вне реализационных доходов или расходов, затрат на производство, начисленных косвенных налогов, в том числе налога на добавленную стоимость, прибыли и совокупности всех финансовых источников, которыми располагает предприятие. Выявленные экспертом нарушения взаимосвязей между указанными показателями позволяют сделать вывод о том или ином искажении финансовых результатов предприятия. Конкретный механизм искажения устанавливается на основе анализа противоречий учетных данных экономическому содержанию дебетовых и кредитовых оборотов по разным группам счетов, в том числе счетов основных средств и производственных запасов, затрат на производство, денежных средств и расчетов, разнородных по составу счетов финансовых источников, а также путем выявления несоответствия остатков по счетам, показанным в балансе, целевому назначению самих счетов.

Используя с учетом результатов финансового анализа метод реконструкции балансовых остатков, эксперт строит новую модель баланса, отражающую реальное финансовое состояние предприятия. Такая модель не только выполняет функции одного из методов при сравнительном экспертном исследовании финансовых показателей, но и сама по себе является важнейшим источником доказательственных фактов, необходимых для расследования экономического преступления и рассмотрения дела в суде.

Однако необходимо иметь в виду, что поскольку финансовые показатели деятельности предприятия (себестоимость, рентабельность, прибыль) имеют интегрированный характер, определяются на основе синтеза сложной, многоэлементной системы экономической информации, формируемой средствами бухгалтерского учета, то полное изучение всех структурных элементов, характеризующих финансовую сторону деятельности предприятия (организации) и особенно ее финансовые результаты, нередко достигается только на основе взаимной увязки методов бухгалтерского анализа с методологией исследования средствами экономического и финансово-экономического анализа. В связи с тем, что при производстве по уголовному делу одни и те же источники экономической информации могут быть объектом исследования экспертов-экономистов различных специальностей, решение поставленных вопросов может достигаться путем проведения:

самостоятельных экспертиз, последовательно либо параллельно выполняемых экспертом-бухгалтером, экспертом-финансистом или инженером-экономистом; комплексных экспертиз, выполняемых экспертами разных экспертных специальностей для решения общих (интеграционных) задач, например, для выявления признаков искажения такого показателя, как прибыль, для экономического анализа баланса и в иных случаях, когда не исключается, что интересующие следствие данные искажались различными способами. Поэтому до назначения судебной финансово-экономической экспертизы целесообразно проконсультироваться в экспертном учреждении.

2.4. Судебная инженерно-экономическая экспертиза

В настоящее время органы следствия и суда все больше нуждаются в проведении инженерно-экономических исследований и особенно по вопросам оплаты труда и экономического стимулирования, поскольку с переходом предприятий к рыночным отношениям не только не исчезает, но и возрастает тенденция получения нетрудовых доходов, т. е. вознаграждений, не соответствующих реальным результатам труда. Всюду, где действуют системы экономического стимулирования, параллельно им возникают и дополняются новым содержанием системы экономической дезинформации, направленные на получение доходов за фиктивные результаты труда. В условиях приватизации участились случаи увеличения доходов за счет недоплат за труд наемным работникам, что приводит к значительному росту дел, рассматриваемых по гражданским делам.

Предмет инженерно-экономической экспертизы составляет круг фактических данных, устанавливаемых в отношении результатов производственно-хозяйственной деятельности предприятия (организации), отдельных сторон производственного процесса, экономической эффективности новаций в сфере производства, негативных явлений в системе оплаты труда, а также условий, способствующих их появлению.